第04讲_增值税法

1、第二章增值税法【知识点七】应纳税额的计算加计抵减（10%. 15%）:留抵退税【考点1】加计抵减【例题单选题】某咨询公司符合加计抵减的销售额比例条件，2020年4月该公司销项税额31万元，可抵 扣的进项税额10万元，则该公司当月应纳的增值税额是（）万元。A. 21B. 20C. 31D. 11【答案】B【解析】当期可抵减加计抵减额二10万元X1O%=1 （万元）实际缴纳增值税额二31万元-10万元-1万元二20 （万元）。【考点2】留抵退税【例题1 单选题】某企业（非先进制造业，一般纳税人，纳税信用为A级），无违法行为，也未享受即征 即退、先征后退政策，2019年3月底的留抵税额为20万，假设

2、该企业2019年4月至9月期末留抵税额分别为 10万、6万、20万、1万、9万、80万。则下列关于该企业可否享受留抵退税的说法中，正确的是（）。A. 因第6个月留抵税额已达到50万元，因此可以享受留抵退税B. 因第6个月累计留抵税额已达到96万元，因此可以享受留抵退税C. 因第6个月连续实现留抵，因此可以享受留抵退税D. 与3月的留抵税额相比，4-8月增量留抵均不大于0,尽管第6个月增量留抵税额超过50万元，但不符 合留抵退税条件【答案】D【解析】该企业3月的留抵税额是20万，4-8月该企业的留抵税额分别是10万、6万、20万、1万、9万; 和3月的20万相比，增量留抵税额均不大于0,因此尽管

3、9月留抵税额是80万，增量留抵税额大于50万，但 不满足退税条件。【例题2 计算问答题】某企业（菲先进制造业，一般纳税人），纳税信用等级为A级，无违法行为，也未 享受即征即退、先征后退政策，2019年3月底的留抵税额为10万，4月末至9月末增值税留抵税额分别是18 万元、28万元、12万元、37万元、55万元、65万元。2019年4月-9月已抵扣的进项税额为255万元，其中 取得增值税专用发票注明的税额200万元、海关进口增值税专用缴款书注明税额35万元、农产品收购发票对应 的进项税额为20万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该企业可否享受增值税增量留抵退税政策，并说明理由。（2）计

4、算该企业进项构成比例。（3）计算该企业申报退还留抵退税额的时间及退还的留抵退税额。【答案及解析】（1）该企业可享受增值税增屋留抵退税政策。理由：该企业4-9月连续六个月增量留抵税额分别是8万元、 18万元、2万元、27万元、45万元、55万元，且第六个月增屋留抵税额为55万元，符合税法规泄的自2019 年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第6个月增呈:留抵税额不低于50万元的条件。（2）进项构成比例二（200+35） /255X100%=92. 16%（3）该企业可在10月份纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额 该企业可申请退还的留抵退税额二（65-10） X92.

5、16%X60%=30.41 （万元）。【知识点八】应纳税额的计算一 殊业务（不动产销售、不动产租赁、跨县市提供建筑服务）【考点1】不动产租赁【例题1 单选题】某自然人甲出租自己的住房，2020年5月1日取得当月含税房租12万元。则甲应当缴 纳的增值税是（）万元。A. 0. 57B. 0.5C. 0. 17D. 1. 1【答案】C【解析】不含税销售额二12F （1 + 5%）二11. 43 （万元）：应纳税额17 （万元）o【例题2 单选题】机构所在地在A市的甲企业（一般纳税人），2020年5月在A市取得含税的会议展览服 务收入50000元，发生可抵扣的进项税额2000元，将位于B市的一处办公用

6、房（系2018年12月购入）岀租， 收取含税月租金35000元，则甲企业在A市申报时5月实际缴纳的增值税是（）元。A. 4055. 65B. 2756. 80C. 2053. 24D. 3720. 1【答案】B【解析】B市预缴的增值税二35000宁（1 + 9%） X3V963. 3 （元）A 市申报时实际应缴纳增值税=50000-? （1+6%） X6%+350004- （1+9%） X9%-2000-963. 3=2756. 80 （元）。【考点2】不动产销售【例题1 单选题】2020年5月，北京市居民张某将自己的一套别墅对外岀售，取得含税销售收入660万元。 该别墅于2018年1月购进，

7、购进时支付购房款560万元、手续费0.3万元、契税1.88万元。张某岀售该别墅 应缴纳的增值税是（）万元。A. 0B. 31. 4C. 4. 76D. 4. 65【答案】C【解析】匕、上、广、深地区个人转让购买2年以上的非普通住房，按差额缴纳增值税。应纳增值税二（660-560）（1 + 5%） X524.76 （万元）。【例题2 单选题】2020年6月，李某将自己的一套商铺对外转让，取得含税销售收入1050万元。该商铺 于2017年1月购进，不能提供购买商铺时的发票、但能提供契税的完税凭证。契税完税凭证上注明的契税税额 为36万元，当地契税税率为4%。则李某出售该商铺应缴纳的增值税是（）万元

8、。A. 0B. 50C. 4. 76D. 5【答案】D【解析】因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭 证等资料，进行差额扣除。2016年5月1日及以后缴纳契税的：应纳税额二全部交易价格（含增值税）三（1 + 5%） -契税计税金额（不含增值税）X5$李某应纳增值税二1050F （1+5%） -36-4% X5%=5 （万元）。r住底：卖：2年以下（全额计税）；2年以上（晉通：免、葛档：北自己人_上广深差额计税，其他地区免税）、租：-1-5%） xL 5%*非住房（商備:卖；差额、租；託【考点3】跨县（市）提供建筑服务【例题1 单选题】位于A省B市

9、的某建筑企业（一般纳税人）,适用一般计税方法计税。2020年3月在C 省D市取得含税建筑收入1200万元，支付给分包方分包款400万元（含税），已取得分包方开具的增值税专用 发票。则该建筑企业在D市应预缴的税款为（）万元。A. 14. 55B. 22. 02C. 18. 54D. 14. 68【答案】D【解析】应预缴的税款二（1200-400）（1 + 9%） X2%=14.68 （万元）。【例题2 单选题】某建筑企业（一般纳税人），2020年4月与发包方订立建设工程承包合同，合同中约沱 采用淸包工方式（选择按照简易计税方法计税）。取得含税建筑收入1200万元，支付给分包方分包款400万元 （

10、含税），已取得分包方开具的增值税专用发票。该项目购买建筑材料，取得增值税专用发票注明的价税合计 金额53万元。则该建筑企业应缴纳的增值税额是（）万元。A. 17. 2B. 34. 95C. 23. 3D. 28. 85【答案】C【解析】采用淸包工方式，可以选择适用简易汁税方法，实行差额确泄销售额。但进项税额不得抵扣。应纳增值税二（1200-400） 4- （1+3%） X3%=23. 3 （万元）。【知识点九】进口货物税收征管【例题1单选题】A进岀口公司代理B企业进口一台设备，海关开具的增值税专用缴款书注明的缴税单位 是A进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（）A. B企业B. A进岀口公司

11、C. 国外销售商D. A进出口公司和B企业【答案】B【解析】代理进口货物的，增值税纳税人为海关填发的完税凭证上的纳税人。【例题2 单选题】2020年6月，某汽车生产企业进口小汽车成套配件一批，境外成交价格136万美元，运 抵中国境内输入地点起卸前的运输费10万美元、保险费2万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%,人民 币汇率中间价为1美元兑换人民币6. 85元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（）万元。A. 151. 39B. 206. 26C. 164. 74D. 211.65【答案】C【解析】该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税二（136 + 10+2） X6. 85X

12、 （1 + 25%） X 13V164. 74 （万元）。【例题3 单选题】2020年6月，某企业（小规模纳税人），委托某汽车贸易公司从国外进口一辆小汽车, 关税完税价格折合人民币235000元。小汽车进口关税税率为20%,消费税税率5虬该企业进口小汽车应纳增值 税（）元。A. 8460B. 8905. 26C. 38589. 47D. 36660【答案】C【解析】进口环节无论是一般纳税人还是小规模纳税人，除另有规圧外，均应该按照税率缴纳增值税。该企 业进口小汽车应纳增值税=235000X （1+20%） / （1-5%） X13%二38589. 47 （元）。【例题4 单选题】中国公民王某2

13、020年6月通过跨境电商购买了一个手提包，实际交易价格4500元，下 列关于王某应缴纳的税额的说法中，正确的是（）。A.免关税，但应缴纳增值税409. 5元B. 既要缴纳关税也要缴纳增值税C. 免关税，但应缴纳增值税和消费税D. 既免关税也免增值税【答案】A【解析】跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000 元。限值内，关税为0,增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。应纳增值税二4500X13%X70辭409. 5（元）。【知识点十】出口退（免）税（出口货物退税额的计算、出口服务退税额的计算）【例题1 单选题】某自营出口的生产企业为增值税

14、的一般纳税人，岀口货物的征税率为13%,退税率为10%o 2020年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额300万元，税额39万元。6月内销货物取得不含 税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额20万元，该企业当期免、 抵、退”税不得免征和抵扣税额为（）。A. 8万元B. 20万元C. 6万元D. 26万元【答案】C【解析】“免抵退”税不得免征和抵扣税额二FOB价X （征税率-退税率）=200X （13%-10%）二6 （万元）。【例题2 单选题】某生产企业为一般纳税人，2020年6月外购原材料取得增值税专用发票，注明价税合计 金额849万元。当

15、月内销货物取得不含税销售额200万元，外销货物取得收入130万美元（美元与人民币的比 价为1： 6. 85），该企业适用增值税税率为13%,出口退税率为10紀该企业6月免抵的增值税为（）。A. 89. 05 万元B. 15. 1万元C. 44. 09 万元D. 44. 96 万元【答案】C【解析】应纳增值税二200X13%-849宁（1+13%） X134130X6. 85X （13%-10%） =-44.96 （万元）免抵退税额二130X6. 85X10%二89. 05 （万元）应退税额=44. 96 （万元）免抵税额二89. 05-44. 96二44. 09 （万元）。【例题3 单选题】某

16、生产企业是增值税一般纳税人（拥有出口经营权），岀口货物适用的征税率为13%, 退税率为10%. 2020年1月有关经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价税合计金额226 万元：当月进口保税料件一批，到岸价格120万元，海关暂免征税予以放行；上月期末留抵税额8万元；本月 内销货物不含税销售额100万元：本月岀口货物销售额折合人民币300万元。该企业当月应退增值税（）万元。（计划分配率为50%）A. 15B. 16. 5C. 4.5D. 1.5【答案】A【解析】（1）当期不得免征和抵扣税额（转出额）二（300-300X50%） X （13%-10%）二4. 5 （万元）（2）当期

17、应纳税额二 100X13%-226三（1+13%） X13%-4. 5-8=13-21. 5-8=-16. 5 （万元）（3）岀口货物当期“免抵退”税额（参照数）二（300-300X50%） X10%=15 （万元）（4）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额二当期免抵退税额即该企业当月应退税额为15万元。转出额,FOB-（征-退）；（FOB保税部分）X （征-退）生产企业一L参照数二OF0BX退税率；（FOB-保我部分K退税率内彳肖：梢项-进项（退项全抵抵不芫留抵生产企业一-出: 0-进顷（遊项不能全抵；征退稅差转出、可以1ft 9祗不淀遞【例题4 单选题】某外贸公司2020年3月份

18、购进及出口情况如下：（1）第一次购进电饭煲500台，不含 税单价150元/台：第二次购进电饭煲200台，不含税单价148元/台（均取得增值税专用发票）：（2）将两 次外购的电饭煲全部报关岀口，离岸单价30美元/台，此笔出口已收款并做销售处理（美元与人民币比价为1： 6.26,适用征税率13%,退税率为9%）。该笔出口业务应退增值税为（）元。A. 13598B. 9414C. 11831.4D. 17089. 8【答案】B【解析】外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物 的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。该笔出口业务

19、应退增值税二（500 X1504-200X148） X9%=9414 （元）。【例题5 单选题】某企业（一般纳税人）因伪造岀口票拯行为被税务机关停止了岀口退税权，同时被查出 该企业曾有一批FOB为100万美元的一般贸易货物（汇率1： 6. 7）已在账而作免抵退税和相关进项税转岀处理。 已知该批货物的征税率13%,退税率10%,则该企业应补缴的增值税是（）万元。A. 77. 08B. 20. 1C. 56. 98D. 46. 88【答案】C【解析】该企业此笔业务视同内销货物讣提销项税额二100X6. 7三（1 + 13%） X13%=77.08 （万元）已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已

20、经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。可抵扣的进项税额=100X6. 7X （13%-10%） =20. 1 （万元）应补缴的增值税=77. 08-20. 1=56. 98 （万元）。【知识点十一】税收优惠（免税、即征即退、扣减税额）【例题1 单选题】对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年一定的限额依次扣减其当年 实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教疗费附加、地方教育附加和个人所得税。该限额是（）。A. 6000 元B. 8000 元C. 10000 元D. 12000 元【答案】D【解析】对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年12000元为限额依次扣减英当年实

21、际应 缴纳的增值税.城市维护建设税、教冇费附加、地方教育附加和个人所得税。【例题2 单选题】企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限的劳动合同并依法缴纳社会保险费 的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建 设税、教育费附加、地方教冇附加和企业所得税优惠。该定额标准为每人每年（）元。A. 4000B. 6000C. 8000D. 12000【答案】B【解析】企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限的劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订 劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以左额依次扣减增值税、城市维护建设税、

22、教育 费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元。【例题3 单选题】某软件生产企业（一般纳税人），2020年2月销售自产的软件产品，取得不含税销售收 入200万元，当月购进材料，取得增值税专用发票注明不含税金额50万元，则该企业当月实际应缴纳的增值税 是（）万元。A. 19. 5B. 5. 85C. 6D. 9. 75【答案】C【解析】增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的税率征收增值税后，对英增值税实际 税负超过3%的部分实行即征即退政策。当月应纳增值税=200X13%-50X13%二26-6. 5=19. 5 （万元）税负率=19. 5-?200=

23、9. 75%实际应缴纳的增值税=200X3%二6 （万元）。【例题4 单选题】某软件开发企业（一般纳税人），2020年2月销售自行开发的软件产品，取得不含税销 售收入200万元，从国外进口软件进行改造后对外销售，取得不含税的销售额320万元。本月购进一批电脑用 于软件设计，取得增值税专用发票注明不含税金额20万元；购进一批红葡萄洒发给职工作福利，取得增值税专 用发票注明不含税金额10万元，则该企业当月即征即退的增值税（）万元。A. 48. 1B. 49. 4C. 63. 7D. 65【答案】B【解析】增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的税率征收增值税后，对英增值税实际 税负超过3%的部分实行即征即退政策。将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，可享受即征即退政策。用 于职工集体福利的进项税额不得抵扣。当月应纳增值税=200X 13%+320X 13%-20X 13%=65 （万元）实际税负=65十（200+320） =12. 5%即征即退二65- （200+320） X3%=49.4 （万元）。【知识点十二】征收管理（纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限）【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税地点的规宦的是（）。A. 进口货物，应当由进口人或貝代理人向报关地海关申