作业成本法在物流成本核算中的运用知识

1、摘要：论述了企业物流本钱核算中存在的问题，系统阐述了运用作业本钱法的可行性和优势，最后建立了物流本钱的作业本钱核算模型。关键词：物流本钱核算方法作业本钱法虽然现代物流管理的理念引入我国已有 20 余年，但毋庸讳言，我们 对物流本钱的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还 是行业标杆水准的，根本处于“雾里看花的阶段。因此，要到达合理降 低物流本钱的目的，就必须认真进行物流本钱的分析与管理，而进行物流 本钱分析与管理的前提是正确核算物流本钱。一、企业物流本钱核算中存在的问题 企业不了解本企业物流本钱的症结在于物流本钱的计算方法上。在企业传 统的本钱核算中，要正确把握物流本钱是困难的，

2、容易计算的只是一些外 委运输费等，其他的费用分散在制造本钱和一般管理费用及销售费用工程 当中。所谓企业物流本钱核算的传统方法是指：1企业对物流系统的本钱测量主要是以数量为基准的本钱计算系统为主， 并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流本钱核算方法存在 以下方面的缺乏： 1不能提供准确的物流本钱信息且核算工作量大，要想把物流本钱准 确的从相应的制造本钱和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些 是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会 导致物流本钱不准确；其次，物流本钱金额按一定标准抽出，标准选择不 合理，也会导致物流本钱不准确；同时，在众多的财务凭证中寻找与

3、物流 活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的 一些大型企业，核算工作量过大。2传统的本钱计算法造成了所谓的“物流费用冰山说。一般情况下， 企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入本钱，实际 这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运 输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没 列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、 分类、分析和控制物流本钱上都存在许多缺陷。3在现代的生产特点下，传统物流本钱计算法提供的物流本钱往往失 真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产 品品

4、种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较 少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用 大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成 本计算中普遍采用与产量关联的分摊根底 -直接工时、机器小时、材料耗 用额等等。这就是所谓的“数量根底本钱计算的由来。这种计算方法使 许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流效劳水 平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企 业，在高科技时代的今天，它却是致命的。2作业本钱法在物流本钱核算中的可行性和优势分析 传统的本钱核算已不适应现代物流业的开展，考虑到这种情况，

5、人们希望 找到适应物流行业特点的更好的本钱核算方法，这就是作业本钱核算法 activity basedcostingmethod 简称 ABC 法。作业本钱法 ActivityBasedCosting ，ABC 最早是由美国哈佛大学卡普兰利库玻 KapIan&Cooper, 1988两位教授提出来的。其根本原理是：作业消耗资源, 产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之问的桥梁。作业取代产 品成为企业本钱核算的着眼点。物流运作方式与作业本钱法的思想有相似性 13。首先，物流业务的间接 费用在总本钱中比例高。物流企业提供物流效劳以及生产企业的物流活动 过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能

6、直接归入直接本钱。作业成 本法正是针对制造费用 生产企业 、间接费用 生产和效劳企业 比例很高的 企业而提出的。其次，物流企业的个性化生产或效劳要求高。物流企业提 供的是无形的效劳，其物化表现为与客户签订的合同，每个客户所要求的 效劳都是不一样的。作业本钱法在产品 效劳品种结构复杂，工艺多变， 经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。最后，作业本钱法能辅助企业 准确掌握提供物流效劳的本钱，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及 物流流程改良等。作业本钱法作为一种先进的本钱核算方法，是对传统本钱核算方法的变革 和改良。对制造费用选用多种本钱动因，采用多种分配标准进行分配的作 业本钱法与传统方法相比，

7、显然存在众多的优越性：1能促使管理人员有效的进行本钱控制。在作业本钱法下，间接费用 的分配是采用多标准来进行的，在分配过程中将会产生多种本钱动因，因 此，通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因，而一旦确认了某种 产品消耗的间接费用的原因，就能使管理者从产生本钱的源头入手，从降 低企业产品本钱的角度重新分析各种间接本钱，以努力降低产品中的间接 本钱，间接本钱作为企业产品本钱中的一个重要组成局部，它的降低将会 最终使全部产品本钱降低。通过此方法将能促使管理人员对本钱进行有效 的控制。这一特点是作业本钱法最突出的一个优点。2能够提供相对准确的本钱信息。与传统本钱计算方法相比，作业成 本法将能够提

8、供更为准确的本钱信息。利用该方法将能正确反映各种产品 根据其消耗的设施所付出的代价。在作业本钱法中，是按照各种产品实际 消耗的与间接本钱相关的作业量来分配其应该负担的间接本钱。按作业成 本法计算的本钱也包括直接制造本钱和间接本钱，只是这种方法在分配间 接本钱时，不是采用单一的分配标准来分配所有的间接本钱，而是根据各 种间接本钱的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成 本产生的原因是不同的，因此采用相应的分配标准，以多个分配率来分配 间接本钱必将能使企业的本钱计算更加准确，能够提供更加正确的本钱信 息。3作业本钱法可以改良预算控制。作业本钱法对于传统的本钱性态分 析进行了扩展，认为

9、引起本钱变动的动因绝不仅仅是产量，间接费用在产 出量不变时也有可能发生变动。作业本钱法的本质就是要确定分配间接费 用的合理根底作业，引导管理人员将注意力集中于发生本钱的原因 本钱动因上，改变管理人员仅关注本钱本身的思想。在该方法下，认为 企业就是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，这其中一系 列的作业连接就构成了作业链。每一作业的完成都将会消耗一定的资源， 而每一作业的产出又将会形成一定新的价值，转移到下一个作业，按此推 移，直到最终把产品提供应顾客。企业的最终产品是企业内部一系列作业 的集合体，它凝聚了在各个作业链上形成的最终转移给顾客的价值。而在 企业内部的一系列作业中，有的作业

10、能够增加转移给顾客的价值，也有的 作业那么不增加转移给顾客的价值。因此，在作业本钱管理中，其目标就是 尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的 作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能 够起到事前预算控制的作用，克服了传统本钱控制强调事后控制的缺陷。 因此，通过作业本钱法将能够大大改良企业的本钱控制。4作业本钱法可以改良业绩的评价。通过前面的分析可知，在作业成 本法下，对不同的间接费用分析出与其相应的各种本钱动因，因此，通过 作业本钱的计算和有效控制，将能够克服传统的以产量为根底的本钱系统 中间接费用责任不清的缺陷，使许多在传统方法下不可控的间接

11、费用在作 业本钱法下变成可控的，也将使得各间接费用责任清晰，这对于评价企业 内部各部门的业绩将会有一定的改良作用。此外，由于作业本钱法能够提 供较为准确的本钱信息，通过该法计算出的本钱也是比拟精确、实际的成 本，因此，从这一方面来说它也能改良企业的业绩评价。5能够提供详细的本钱信息。因为本钱是按照作业归集的，各成品成 本即为所消耗所有作业的本钱之和，因此，产品的生产和效劳所消耗的作 业情况及相应的本钱情况能够清晰地揭露出来。6有利于生产、销售决策。在卖方竞争的市场中，价格与本钱的差异 往往甚小，作业本钱法能够准确的计量不同产品的本钱，因而能够准确地 计算每一产品的毛利， 企业可以据此组织生产，

12、 扩大利厚产品市场占有率。 而传统的本钱核算法显然不能提供这样的战略信息。采用作业本钱法能够了解各个环节的作业本钱的上下，通过与市场价格的比拟，给企业提供了 作业外包还是内制、买进还是租进的依据。二、物流本钱的作业本钱法核算模型根据作业本钱法的根本原理，产品本钱是生产产品所需要的各种作业的成本之和，而作业本钱是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，或者说是资源动因数量与资源动因本钱分配率之积，由此可以得出作业本钱计算 的根本原理数学模型如下 4 ：设某公司提供m种物流产品效劳，整个过程有n种作业，s种资源。列 向量：表示物流产品 效劳本钱。矩阵表示 i 物流产品效劳消耗 j 作业的数量 i=1

13、m ， j=1n ；矩阵表示单位 j 作业消耗 k 资源的数量 j=1n ， k=1s；表示单位资源的费用。那么有：即：1作业本钱法的通用本钱性态核算模型上述根本原理核算模型将资源、作业等进行整体考虑，特点是计算简单， 原理突出。但是在运算前要具备大量的己有数据。如作业分配率是多少资 源分配如何作业本钱构成结构如何其本钱形态又怎样该模型均不涉及，事 实上造成了使用上的不便。因此，有人从作业本钱性态分析和生产函数的 角度提出将生产部门结构和生产函数的构造方法用于作业本钱模型构建 上，提出一种基于作业本钱形态分析的作业本钱模型 5 。在作业本钱法中，本钱按照本钱习性，可分为：直接变动本钱，间接作业 本钱和固定本钱三类。 Kaplan 和 Cooper 那么将之叫做：短期变动本钱、长 期变动本钱和固定本钱，其实质是一样的。直接变动本钱随业务量变动而成比例变动，如直接材料、直接人工等。直 接变动本钱以 “数量根底动因 ，直接将资源分配给本钱对象。 间接作业成 本随着作业量变动而成比例变动，如发运准备、订单处理、