注会税法第十二章企业所得税法(2).docx

1、（一）一般收入范围和时限的确认1. 销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2. 提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生

2、的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。【例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。A. 发生收入占总收入的比例B. 已提供劳务占劳务总量的比例C. 发生成本占总成本的比例D. 已完工作的测量【答案】 BCD下表为税法规定的各类收入的确认时间，非常容易命制选择题。收入的范围和项目收入确认的具体规定一（ 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入般（ 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入收（ 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和入1. 销

3、售货物收入检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时的确认收入确（ 4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单认时确认收入（ 1）安装费。应根据 安装完工进度 确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（ 2）宣传媒介的收费。 在相关的广告或商业行为出现于公众面前2. 提供劳务收入时确认收入。广告的制作费根据制作 广告的 完工进度 确认收入（ 3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发 的完工进度确认收入（ 4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间 分期确认 收入（ 5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

4、。在相关活动发生时 确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项 活动， 分别确认 收入（ 6）会员费。会籍会员费 +其他单项商品服务费方式即时确认会籍会员费 +免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认（ 7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（ 8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入3.转让财产收入企业转让股权收入， 应于转让协议生效、 且完成股权变更手续时，确认收入的实现

5、（新增）除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入4.股息、红利等权的实现被投资企业将股权 ( 票 ) 溢价所形成的资本公积转为股本的，不作益性投资收益为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础（新增）5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，6.租金收入如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入（新增）7. 特许权 使用 费 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费

6、的日期确认收入收入的实现8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收9.其他收入入、违约金收入、汇兑收益等【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现【归纳与提示】注意三方面问题：（ 1）不同项目的区分； （2）受赠资产相关金额的确定；（ 3）收入实现的规定。（ 1）不同收入项目的区分的例题。【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（A. 无形资产B

7、.存货C.股权D.债权）。【答案】 ACD【例题多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（A. 债务重组收入B. 补贴收入C. 违约金收入D.视同销售收入）。【答案】 ABC（ 2）受赠资产相关金额的确定【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10 万元，增值税1.7 万元；受赠方自行支付运费0.3 万元（取得运输发票） ，则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7 （万元）受赠

8、该批材料应纳的企业所得税=11.7 25%=2.93（万元）该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3 7%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3 （ 1-7%） =10.28 （万元）。（ 3）一般收入实现相关规定的例题【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A. 股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C. 租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D. 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】 BD【例题多选题】甲企业在2011 年 3月末与乙企业签订设备租赁

9、协议，将一台设备自2011 年 4 月起租给乙企业使用，租期2 年，合同约定在4 月 5 日之前一次性地收取两年的租金 24 万元，则（）。A. 甲企业在 4月计算应纳营业税1.2 万元B. 甲企业在 4月计算应纳营业税0.05万元C. 甲企业在当年计入租赁收入24 万元D. 甲企业在当年计入租赁收入9 万元【答案】 AD【解析】纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税 =24 5%=1.2（万元）。从所得税收入规则角度看， 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度， 且租金提前一次性支付的， 根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认

10、的收入， 在租赁期内， 分期均匀计人相关年度收入。 所以当年应按照 9 个月计算收入 =24 24 个月 9 个月 =9（万元）。（二）特殊收入的确认收入的范围和项目收入的确认1. 分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有2. 采用售后回购方证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融式销售商品的资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用3. 销售商品以旧换销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品新的作为购进商品处理4. 商业折扣条件销企业为促进商品销售而在

11、商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金售额确定销售商品收入金额债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债特5. 现金折扣条件销务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现售金折扣前 的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时殊作为财务费用扣除收企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于入销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的6. 折让方式销售的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销确售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入认企业以买一赠一等方式组合销售本

12、企业商品的，不属于捐赠，应7. 买一赠一方式组将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项合销售的销售收入8. 持续时间超过企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，12 个月的劳务按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现9. 采取产品分成方以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公式取得收入允价值确定10. 非货币性资产企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、交换及货物劳务流偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用出企业途，应当视同销售货物、转让

13、财产和提供劳务【提示】注意以下方面问题：（1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理；（ 2）一些特殊销售在时间、金额上确认； （ 3）辨析实物捐赠过程中的收入问题。（ 1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A. 将货物用于投资B. 将商品用于捐赠C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程【答案】 ABC（ 2）一些特殊销售在时间、金额上确认【例题多选题】下列符合所得税确认收入规则的有（）。A. 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B. 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时

14、确认收入C. 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D. 采用售后回购方式销售商品的， 销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理【答案】 ABD【例题计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500 元（不含增值税价，下同）购买A 西服的客户可获赠一条B 领带， A 西服正常出厂价格1500 元， B 领带正常出厂价格200 元，该服装厂西服单位成本800 元 / 件，领带单位成本100 元 / 件。当期该服装企业销售组合西服领带100 套，收入150000 元，则A西服在会计和和所得税申报销售收入为：150000 1

15、500/ （ 1500+200） =132352.94 （元）B 领带在会计和和所得税申报销售收入为：150000 200/ （1500+200）=17647.06 （元）。【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到 A 西服上的收入=买一赠一整体收入A/ （ A+B）分摊到 B 领带上的收入=买一赠一整体收入B/ （ A+B）【特别提示】增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式上是不同的。对比列表：所得税确认收入（与会计规定一致）增值税确认收入增值税销项税西服132352.941500001500

16、00 17%=25500领带17647.062000020000 17%=340015000017000028900由于买一赠一的增值税不能向受赠方收回，故计入企业的销售费用。会计处理：借：银行存款175500150000（ 1+17%）销售费用3400贷：主营业务收入西服132352.94领带17647.06应交税费应交增值税（销项税额）28900170000 17%（ 3）辨析实物捐赠过程中的收入问题对于自产的货物用于捐赠，存在两派争议， 争议焦点是会计账上是否做销售处理，捐赠支出也因此不同。现在常见的处理方法是：【例题计算题】（关于赠出的例题）某企业（增值税一般纳税人）将自产货物一批通过

17、政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80 万元，同类市场价格100 万元（不含税） 。则处理方法：借：营业外支出捐赠成本 +增值税贷：产成品或商品成本应交增值税同类不含增值税价格或组价增值税税率/ 征收率借：营业外支出捐赠支出97贷：产成品80应交税费应交增值税（销项税额）17用 外购货物对外捐赠的税务处理：行为一视同销售：捐赠视同销售收入=购入价格配比视同销售成本行为二捐赠支出：捐赠支出 =购入价格 +视同销售的增值税（三）处置资产收入的确认分类具体处置资产行为计量内部处置资产所有（ 1）将资产用于生产、制造、加工另相关资产的计税基础权在形式和内容上均不一产品延续计算变，不视同销售确认收

18、入（ 2）改变资产形状、结构或性能（将资产移至境外的除（ 3）改变资产用途（如，自建商品房外）转为自用或经营）（ 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（ 5）上述两种或两种以上情形的混合（ 6）其他不改变资产所有权属的用途资产移送他人所有（ 1）用于市场推广或销售属于自制的资产，按同权属已发生改变， 按视同（ 2）用于交际应酬类资产同期对外售价销售确定收入（ 3）用于职工奖励或福利确定销售收入；属于外（ 4）用于股息分配购的资产，可按购入时（ 5）用于对外捐赠的价格确定销售收入（ 6）其他改变资产所有权属的用途【例题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A. 将资产用于市场推广B. 将资产用于对外赠送C. 将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）D. 将自建商品房转为自用【答案】 CD【相关链接】所得税与增值税、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将资产货物用