《借贷记账法的运用》ppt课件

1、第五章第五章工业企业主要运营过程的核算工业企业主要运营过程的核算 -借贷记账法的运用借贷记账法的运用4.1 4.1 产品制造业的主要经济业务产品制造业的主要经济业务4.2 4.2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算4.3 4.3 消费预备业务的核算消费预备业务的核算4.4 4.4 产品消费业务的核算产品消费业务的核算4.5 4.5 产品销售业务的核算产品销售业务的核算4.6 4.6 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 本章内容提示本章内容提示第一节第一节 产品制造主要经济业务产品制造主要经济业务 企业为要完成运营目的，就需求企业为要完成运营目的，就需求从各种渠道筹集一定量的资本金。投从各种

2、渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，以资资者投资是资本金的主要来源，以资本金作根底，向债务人筹集借贷资本，本金作根底，向债务人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的运营后，经常会变换其占投入企业的运营后，经常会变换其占用形状，发生各种经济业务。用形状，发生各种经济业务。 供应、消费、销售是工业企业的三个供应、消费、销售是工业企业的三个阶段。阶段。 采购消费资料采购消费资料 购置消费设备购置消费设备 供应过程供应过程工业企业的第一阶段工业企业的第一阶段发生的采购费用发生的采购费用验收资料验收资料结算资料货款结算资料货款 直接资料

3、直接资料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 消费过程消费过程工业企业的第二阶段工业企业的第二阶段车间为管理和组织消费所发车间为管理和组织消费所发生的各种费用。生的各种费用。消费工人的工资及其计提的消费工人的工资及其计提的职工福利费用。职工福利费用。 消费过程是制造产品的过程。在这消费过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。过程中，企业会发生各种耗费。企业会发出采购的资料，资企业会发出采购的资料，资料贮藏资金变成消费资金，料贮藏资金变成消费资金，固定资产随着其损耗的程度固定资产随着其损耗的程度，以折旧的方式，逐渐地转，以折旧的方式，逐渐地转化为消费资金。化为消费资金。 在销售过程

4、中，企业销售产品，收回货在销售过程中，企业销售产品，收回货款。款。 一方面，企业产品的消费本钱等构成了一方面，企业产品的消费本钱等构成了产品的销售本钱；另一方面，获得了产品销产品的销售本钱；另一方面，获得了产品销售收入，企业的消费本钱得到了补偿。售收入，企业的消费本钱得到了补偿。 企业将各种收入减去各种本钱或费用即企业将各种收入减去各种本钱或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。后即为企业的净利润。销售过程销售过程工业企业的第三阶段工业企业的第三阶段第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算账户的设置账户的设置主要业务的会

5、计分录主要业务的会计分录一、账户的设置一、账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业运营的先决条件。为和终点，是企业运营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务经济业务 企业应设置以下账户。企业应设置以下账户。现金现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本1 1、“现金账户：是用来核算企业库现金账户：是用来核算企业库存现金的增减变化情况。存现金的增减变化情况。收入现金收入现金添加添加支出现金支出现金减少减少库存现金的余额库存现金的余额借方 现金 贷方2 2、“银行

6、存款账户：核算企业存放在银行存款账户：核算企业存放在银行的各种存款。银行的各种存款。 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 收到款存入收到款存入银行银行银行存款余额银行存款余额运用的存款运用的存款3 3、“其他应收款账户：核算企业各种其他应收款账户：核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。除销售产品以外的各种应收或暂付款。应收或暂付款的添加应收或暂付款的添加应收或暂付款的减少应收或暂付款的减少尚未收回的款项尚未收回的款项可按不同的债务人设置明细账可按不同的债务人设置明细账借方 其他应收款 贷方4 4、短长期借款账户：核算企业借入、短长期借款账户：核算企业借入的期限在一年以内上的各种借款。

7、的期限在一年以内上的各种借款。归还借款归还借款向银行借入款向银行借入款尚未归还借款尚未归还借款借方 短(长)期借款 贷方5 5、“实收资本账户：核算企业实践实收资本账户：核算企业实践收到的投资者投入的资本。收到的投资者投入的资本。收到投资者投入的收到投资者投入的现金、实物等现金、实物等投资人收回投资投资人收回投资 退回投资退回投资实践收到投资者的实践收到投资者的投入资本投入资本按不同的投资者设明细账按不同的投资者设明细账借方 实收资本 贷方二、筹资过程主要经济业务的会计分录二、筹资过程主要经济业务的会计分录 借：借： 银行存款银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 甲甲 500 0

8、00 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷贷: 长期借款长期借款 100 000 1 1、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500 000500 000元，存入银行。元，存入银行。例例 2 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款100 000100 000元，存入元，存入银行。银行。例例 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷贷: 短期借款短期借款 40 000 借：现金借：现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 借：其他应收款借：其他应收款 王清王清 1 000 贷：现金贷：现金 1 000 3 3、企业

9、向银行借入期限为九个月的运营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的运营资金借款4000040000元，存入银行。元，存入银行。例例 4 4、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金30003000元备用。元备用。例例 5 5、王清到南京出差，预借、王清到南京出差，预借10001000元差旅费，用现金元差旅费，用现金付给。付给。例例 借借 ：长期借款：长期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借借:管理费用管理费用 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款王清王清 1 000 现金现金 200 6 6、企业用银行存款、企业用银行存款10 00010 000元归还多余的长期

10、借款元归还多余的长期借款额。额。例例 7 7、王清回单位报销、王清回单位报销1 2001 200元，缺乏部分以现金支元，缺乏部分以现金支付。付。例例 借：管理费用借：管理费用 900 现现 金金 100 贷：其他应收款王清贷：其他应收款王清 1 000 借：原资料借：原资料10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 9 9、企业收到投资者投入一批资料，价值、企业收到投资者投入一批资料，价值1000010000元。元。例例 8 8、假定王清回单位报销、假定王清回单位报销900900元，多余现金退回。元，多余现金退回。例例第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算固定资产购置业务

11、的核算固定资产购置业务的核算资料采购业务的核算资料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录一、固定资产购置业务的核算一账户设置1、固定资产：核算企业固定资产原价(获得时的实践本钱的增减变化及其结存情况。添加固定资产的添加固定资产的原价原价减少固定资产的减少固定资产的原价原价结存固定资产的结存固定资产的原价原价借方 固定资产 贷方工程完工结转本工程完工结转本钱钱一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算一账户设置一账户设置2、在建工程：核算企业进展的各种工、在建工程：核算企业进展的各种工程的实践支出。程的

12、实践支出。发生的各种工发生的各种工程支出程支出尚未完工工程的实尚未完工工程的实践本钱践本钱借方 在建工程 贷方( (二二) )固定资产业务的主要会计分录固定资产业务的主要会计分录 借：固定资产借：固定资产 24 00024 000 贷：银贷：银行存款行存款 24 000 24 000 借：在建工程借：在建工程 12 00012 000 贷：银行贷：银行存款存款 12 000 12 000 1 1、企业购入不需求安装的设备一台，价值、企业购入不需求安装的设备一台，价值24 00024 000元，用存款支付。元，用存款支付。例例 2 2、企业购入需求安装的设备一台，买价含税、企业购入需求安装的设备

13、一台，买价含税12 00012 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。例例 借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：原资料贷：原资料 2 000 应付工资应付工资 1 000 借：固定资产借：固定资产 15 000 贷：在建工程贷：在建工程 15 000 4 4、工程完工交付运用。、工程完工交付运用。例例 3 3、设备安装耗用资料、设备安装耗用资料20002000元，发生工资费用元，发生工资费用10001000元。元。例例二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算资料采购本钱的计算资料采购本钱的计算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录 企业购入资料的采购本钱普通

14、由买价和企业购入资料的采购本钱普通由买价和采购费用组成。采购费用组成。 买价买价: :是指企业采购资料时，按发票价是指企业采购资料时，按发票价钱支付的货款。钱支付的货款。在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和普通纳税人两种。小规分为小规模纳税人和普通纳税人两种。小规模纳税人采用普通发票；而普通纳税人采用模纳税人采用普通发票；而普通纳税人采用增值税公用发票。增值税公用发票。留意：价钱为不含税价，例：增值发票留意：价钱为不含税价，例：增值发票上注明价款为上注明价款为1000010000元，增值税按元，增值税按1717的税的税率计算为率计算为170

15、01700元，价税合计或称为含税价为元，价税合计或称为含税价为1170011700元，资料的买价为元，资料的买价为1000010000元。元。一资料采购本钱的计一资料采购本钱的计算算采购费用采购费用:是指企业在所支付的各种费用，它包是指企业在所支付的各种费用，它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。为简化核算手续，实践任务中对本选整理费用等。为简化核算手续，实践任务中对本应计入采购本钱中的市内运杂费用，采购人员的差应计入采购本钱中的市内运杂费用，采购人员的差旅费等，不计入资料的采购本钱，而是计入管理费旅费等，不计入资料的采购本钱

16、，而是计入管理费用。用。资料采购本钱的计算，就是将企业采购资料所资料采购本钱的计算，就是将企业采购资料所支付的买价和采购费用，按照购入资料的种类、类支付的买价和采购费用，按照购入资料的种类、类别加以归集，计算其采购总本钱和单位本钱计算时别加以归集，计算其采购总本钱和单位本钱计算时，凡是能分得清是为采购哪种资料所支付的费用，凡是能分得清是为采购哪种资料所支付的费用，应直接计入该种资料的采购本钱；凡是分不清是为应直接计入该种资料的采购本钱；凡是分不清是为采购哪种资料所支付的费用，应采用合理的分配规采购哪种资料所支付的费用，应采用合理的分配规范进展分配。范进展分配。 企业从大恒公司购入的企业从大恒公

17、司购入的A A、B B两种资料，资料的买两种资料，资料的买价可直接计入采购本钱，但运杂费价可直接计入采购本钱，但运杂费26002600元，所两种资料元，所两种资料的共同费用。的共同费用。A A、B B两资料的分量分别为两资料的分量分别为4040吨、吨、6060吨。分吨。分配如下：配如下：例例资料资料称号称号单位单位 数量数量单价单价买价买价运费运费总本钱总本钱 单位单位本钱本钱A吨吨4070028 000 1 04029 040726B吨吨6090054 000 1 56055 560926合计合计10082 000 2 60084 600二二 账户设置账户设置物资采购物资采购原资料原资料应付

18、票据应付票据应付账款应付账款应交税金应交税金预付账款预付账款1 1、“物资采购账户：核算购入资料的采购物资采购账户：核算购入资料的采购本钱。本钱。发生的各种发生的各种采购本钱采购本钱验收入库资料的验收入库资料的实践本钱实践本钱在途资料的在途资料的采购本钱采购本钱按资料的种类设明细账按资料的种类设明细账借方 物资采购 贷方2 2、“原资料账户：核算企业库存资料的原资料账户：核算企业库存资料的实践本钱以及结算情况的专门账户。实践本钱以及结算情况的专门账户。验收入库资料验收入库资料的实践本钱的实践本钱发出资料的发出资料的实践本钱实践本钱库存资料的库存资料的实践本钱实践本钱按资料的种类设明细账按资料的

19、种类设明细账借方 原资料 贷方3 3、“应付账款账户：核算企业因采购资料应付账款账户：核算企业因采购资料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项以或接受劳务供应而应付给供应单位的款项以及结算情况的专门账户。及结算情况的专门账户。发生应付款项发生应付款项支付款项支付款项应付而未付款项应付而未付款项按供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付账款 贷方4 4、“应付票据账户：核算企业因购买应付票据账户：核算企业因购买资料等而开出并承兑的商业汇票。资料等而开出并承兑的商业汇票。开出并承兑商业开出并承兑商业汇票款汇票款支付票款或到期支付票款或到期结转结转尚未到期或尚未尚未到期或尚未支付的票款支付的票款按

20、供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付票据 贷方5 5、“应交税金账户：核算企业按规定应交税金账户：核算企业按规定应交纳的各种税金。应交纳的各种税金。发生应交的各种发生应交的各种税金增值税税金增值税销项税销项税)实践交纳税金实践交纳税金或者增值税或者增值税进项税进项税应交未交的税金应交未交的税金按税金的种类设明细账，如应交增值税按税金的种类设明细账，如应交增值税借方 应交税金 贷方6 6、“预付账款账户：属于资产性质的账户预付账款账户：属于资产性质的账户，用来核算企业按供货合同规定预付给供应，用来核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。预付货款预付货款收到所购货物时转销收

21、到所购货物时转销或者预付款的收回或者预付款的收回预付或多付款项预付或多付款项应付的款项应付的款项按供货单位设明细账按供货单位设明细账借方 预付账款 贷方 借：物资采购借：物资采购A资料资料 29 040 B资料资料 55 560 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 13 940 贷：银行存款贷：银行存款 98 540 1 1、企业从大恒公司购入的、企业从大恒公司购入的A A、B B两种资料，两种资料， A A资料资料的买价为的买价为2800028000元，元， B B资料的买价为资料的买价为5400054000元，合计元，合计8200082000元，增值税元，增值税4040元，两资料的运杂费

22、元，两资料的运杂费26002600元，上列款项全元，上列款项全部用银行存款支付。部用银行存款支付。例例三供应过程中主要的会计分录三供应过程中主要的会计分录 借：物资采购借：物资采购丙资料丙资料 11 600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 904 贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司 13 504 借：原资料借：原资料- A资料资料 29 040 - B资料资料 55 560 -丙资料丙资料 11 600 贷：物资采购贷：物资采购- A资料资料 29 040 - B资料资料 55 560 -丙资料丙资料 11 600 2 2、企业从裕丰公司购进丙资料、企业从裕丰公司购进丙资料1

23、120011200元，运杂费元，运杂费400400元，增值税元，增值税19041904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。例例 3 3、上述购入的资料全部验收入库。、上述购入的资料全部验收入库。例例 借：物资采购借：物资采购- B资料资料 9 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 1 530 贷：应付票据贷：应付票据 10 530 借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司 13 504 贷：银行存款贷：银行存款 13 504 4 4、企业从长庆工厂又购、企业从长庆工厂又购B B资料资料90009000元，增值税元，增值税15301530元，企业开出承兑的商业汇票，资料尚未到达。元，企

24、业开出承兑的商业汇票，资料尚未到达。例例 5 5、企业用银行存款归还前欠裕丰公司的货款、企业用银行存款归还前欠裕丰公司的货款0404元。元。例例 借：应付票据借：应付票据 13 530 贷：银行存款贷：银行存款 13 530 借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂 26 400 贷：银行存款贷：银行存款 26 400 6 6、企业用银行存款支付长庆工厂票据款、企业用银行存款支付长庆工厂票据款3030元元例例 7 7、企业以银行存款、企业以银行存款2640026400元，向光明工厂预付购元，向光明工厂预付购买丁资料款。买丁资料款。例例 借：物资采购-丁资料 28200 应交税金-应交增值税

25、4709 贷：预付账款-光明工厂 26400 银行存款 6509同时： 借；原资料-丁资料 28200 贷：物资采购-丁资料 28200 8 8、企业收到光明工厂发运来的预付货款的资料，、企业收到光明工厂发运来的预付货款的资料，并验收入库。资料买价并验收入库。资料买价2770027700元，运杂费元，运杂费500500元，增值税元，增值税47094709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款2640026400外，其他用银行存款支外，其他用银行存款支付。付。例例第四节第四节 产品消费业务的核算产品消费业务的核算产品消费本钱的计算产品消费本钱的计算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务

26、的会计分录 产品消费本钱的计算就是将企业消费过程产品消费本钱的计算就是将企业消费过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所消费中为制造产品所发生的各种费用，按照所消费产品的种类产品的种类( (本钱计算对象本钱计算对象) )进展分配和归集，进展分配和归集，计算各种产品的总本钱和单位本钱。计算产品计算各种产品的总本钱和单位本钱。计算产品消费本钱，可为入库产废品提供了计价根据。消费本钱，可为入库产废品提供了计价根据。消费本钱即制造本钱，是对象化的消费费用。消费本钱即制造本钱，是对象化的消费费用。 工业企业的产品本钱普通有以下三个本钱工业企业的产品本钱普通有以下三个本钱工程组成。工程组成。 1 1、原资

27、料：也称直接资料。、原资料：也称直接资料。 它是指直接用于产品消费、构成产品实体的它是指直接用于产品消费、构成产品实体的原料、主要资料以及有助于产品构成的各种辅原料、主要资料以及有助于产品构成的各种辅助资料、燃料、动力等费用。助资料、燃料、动力等费用。一、产品消费本钱的计算一、产品消费本钱的计算 产品本钱的组成内容产品本钱的组成内容2 2、直接人工：、直接人工：它是指直接参与产品消费的工人工资以及它是指直接参与产品消费的工人工资以及按消费工人工资的规定比例按消费工人工资的规定比例14%14%提取的职工提取的职工福利费。福利费。3 3、制造费用：它是指车间为管理和组织消费所、制造费用：它是指车间

28、为管理和组织消费所发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修缮费、车间发生的办资及福利费、折旧费、修缮费、车间发生的办公费、水电费、劳动维护费等。这些费用通常公费、水电费、劳动维护费等。这些费用通常不能直接认定应由哪种产品负担，因此，应按不能直接认定应由哪种产品负担，因此，应按月汇总归集，月末按一定规范工资或工时月汇总归集，月末按一定规范工资或工时分配记入各种产品本钱中去。分配记入各种产品本钱中去。二、账户设置二、账户设置消费本钱消费本钱制造费用制造费用库存商品库存商品管理费用管理费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用应付工资应付工资应

29、付福利费应付福利费累计折旧累计折旧1 1、“消费本钱账户：本钱类性质的账户。消费本钱账户：本钱类性质的账户。核算产品消费过程中所发生的各种费用，核算产品消费过程中所发生的各种费用，并计算确定产品的消费本钱。并计算确定产品的消费本钱。(1)发生的直接资料费用发生的直接资料费用(2)发生的直接人工费用发生的直接人工费用(3)分配计入的制造费用分配计入的制造费用结转完工入库结转完工入库产品的消费本产品的消费本钱钱在产品的消费本钱在产品的消费本钱按产品的种类设明细账按产品的种类设明细账借方 消费本钱 贷方2 2、“制造费用账户：本钱类性质账户，制造费用账户：本钱类性质账户，它是核算企业为消费产品而发生

30、的各项间它是核算企业为消费产品而发生的各项间接共同性消费费用的专门账户。接共同性消费费用的专门账户。发生的各种制造费发生的各种制造费用用(归集归集)分配转入分配转入“消费本消费本钱账户的各受害钱账户的各受害对象对象借方 制造费用 贷方3 3、“库存商品账户：它是核算企业库存库存商品账户：它是核算企业库存产废品消费完工的产品的实践本钱。产废品消费完工的产品的实践本钱。完工验收入库产废完工验收入库产废品的实践本钱品的实践本钱结转已实现销售产结转已实现销售产品的实践本钱品的实践本钱库存商品的实践本钱库存商品的实践本钱按产品种类设明细账按产品种类设明细账借方 库存商品 贷方4 4、“管理费用账户：它是

31、核算企业行政管理费用账户：它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂消费运营活动管理部门为管理和组织全厂消费运营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员工而发生的各种费用，包括行政管理人员工资及福利费、办公费、工会经费、职工教资及福利费、办公费、工会经费、职工教育经费、业务款待费、坏账损失、诉讼费育经费、业务款待费、坏账损失、诉讼费、差旅费、劳动保险费等。、差旅费、劳动保险费等。发生的各种管理发生的各种管理费用添加费用添加结转至结转至“本年利润本年利润账户减少账户减少借方 管理费用 贷方5 5、“待摊费用账户：资产类性质的账户待摊费用账户：资产类性质的账户，它是核算企业曾经支出，但应由本期和，它是

32、核算企业曾经支出，但应由本期和以后以后 各期分别负担的，摊销期在一年以各期分别负担的，摊销期在一年以内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅费等。费等。支付或发生的各支付或发生的各种待摊费用种待摊费用分期摊销的各种费用分期摊销的各种费用应由本期产品或期间应由本期产品或期间负担的待摊费用负担的待摊费用已支出尚未摊销的已支出尚未摊销的费用费用借方 待摊费用 贷方6 6、“预提费用账户：它是核算企业预先预提费用账户：它是核算企业预先分期计入各期本钱、费用但在以后才实践分期计入各期本钱、费用但在以后才实践支付的费用，如短期借款利息支出。支付的费用，如短期借款利息支出。预

33、先从各期本钱费用预先从各期本钱费用中提取的预提费用中提取的预提费用实践支付各种预实践支付各种预提费用提费用已预提而尚未支付的已预提而尚未支付的各种费用各种费用实践支用数大于实践支用数大于预提数预提数借方 预提费用 贷方7 7、“应付工资账户：它是核算企业应付应付工资账户：它是核算企业应付给职工的工资总额，反映和监视企业与职给职工的工资总额，反映和监视企业与职工工资结算情况的账户。工工资结算情况的账户。应付工资总额应付工资总额11月月实发工资额实发工资额10月月应付工资额应付工资额10月月实发工资额实发工资额10月月借方 应付工资 贷方8 8、“应付福利费账户：它是核算企业职应付福利费账户：它是

34、核算企业职工福利费用的提取和运用情况。工福利费用的提取和运用情况。从本钱、费用中提取从本钱、费用中提取的福利费用添加的福利费用添加实践运用职工福实践运用职工福利费减少利费减少结余的职工福利费结余的职工福利费借方 应付福利费 贷方9 9、“累计折旧累计折旧 账户：账户：1 1折旧定义：折旧是固定资产由于损耗折旧定义：折旧是固定资产由于损耗有形损耗和无形损耗而减少的价值并调有形损耗和无形损耗而减少的价值并调整固定资产原值的账户。是固定资产的抵减整固定资产原值的账户。是固定资产的抵减账户，属于资产性质的账户。账户，属于资产性质的账户。2 2 “累计折旧账户构造累计折旧账户构造固定资产固定资产添加固定

35、添加固定资产原价资产原价减少固定资减少固定资产原价产原价现有固定资现有固定资产的原价产的原价 累计折旧计提折旧计提折旧(添加额添加额减少固定资产减少固定资产的已提折旧的已提折旧累计折旧累计折旧三、消费过程主要业务的会计分录三、消费过程主要业务的会计分录 工程工程A资料资料B资料资料丙资料丙资料合计合计消费产品领用消费产品领用44 000甲产品甲产品乙产品乙产品车间普通耗费车间普通耗费厂部管理部门厂部管理部门合计合计21 0009 59074 59028 00013 0007 86048 86016 0008 0001 73025 730620 180 8001 0001 00044 00021

36、 62010 77075 390 1 1、企业本月发出资料情况汇总如下：、企业本月发出资料情况汇总如下：例例 借：消费本钱甲产品 48 860 乙产品 25 730 制造费用 800 管理费用 1 000 贷：原资料A资料 44 000 B资料 21 620 丙资料 10 770 分配率分配率24200620380=24.2(元元/小时小时) 借：消费本钱借：消费本钱甲产品甲产品 15 004 乙产品乙产品 9 196 制造费用制造费用 4 450 管理费用管理费用 6 000 贷：应付工资贷：应付工资 34 650 2 2、计算出本月应付职工工资、计算出本月应付职工工资3465034650元

37、，其中消费元，其中消费工人工资工人工资2420024200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资44504450元，厂部管理元，厂部管理人员工资人员工资60006000元。甲产品消费工时为元。甲产品消费工时为620620小时，乙产品小时，乙产品消费工时为消费工时为380380小时小时例例 借：消费本钱借：消费本钱甲产品甲产品 2 100.56 乙产品乙产品 1 287.44 制造费用制造费用 623 管理费用管理费用 840 贷：应付福利费贷：应付福利费 4 851 借：现金借：现金 34 650 贷：银行存款贷：银行存款 34 650 3 3、按工资总额的、按工资总额的1414计提职工福利

38、费。计提职工福利费。例例 4 4、从银行提取现金、从银行提取现金3465034650元，备发工资。元，备发工资。例例 借：应付工资借：应付工资 34 650 贷：现金贷：现金 34 650 借：制造费用借：制造费用 8 400 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 400 5 5、发放职工工资、发放职工工资3465034650元。元。例例 6 6、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧1040010400元，其中车间固元，其中车间固定资产折旧定资产折旧84008400元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧20002000元。元。例例 1 借：待摊费用借：待摊费用

39、600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2 借：制造费用借：制造费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 200或：借或：借: 制造费用制造费用 200待摊费用待摊费用 400贷：银行存款贷：银行存款600 7 7、本月租入消费车间设备一台，租期三个月，以、本月租入消费车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600600元，其中应由本月负担的元，其中应由本月负担的200200元。元。 例例 借：制造费用借：制造费用 567 贷：预提费用贷：预提费用 567 借：制造费用借：制造费用 1 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 900 8 8、预提应由本月负担的

40、车间用固定资产的修缮费、预提应由本月负担的车间用固定资产的修缮费567567元。元。例例 9 9、以银行存款支付车间的办公费、以银行存款支付车间的办公费440440元，水电费元，水电费670670元，劳动维护费元，劳动维护费790790元合计元合计19001900元。元。例例1800 24 450362368 4007) 200 (8) 567 (9) 1 900 16940制造费用制造费用 分配率分配率=16940620+380=16.94 甲产品甲产品=16.94620=10502.8元元 乙产品乙产品=16.94 380=6437.2元元借：消费本钱借：消费本钱甲产品甲产品 10 502

41、.8 乙产品乙产品 6 437.2 贷：制造费用贷：制造费用 16 940 10 10、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额1694016940元转入消元转入消费本钱。费本钱。例例 资料费48860+人工费15004+福利费2100.56+10502.8 =76467.36元 借：库存商品甲产品 76467.36 贷：消费本钱甲产品76467.36 11 11、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工本钱。结转完工甲产品的完工本钱。例例第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算销售收入确实认销售收入确实认账户的设置账户

42、的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录一、销售收入确实认一、销售收入确实认 进展销售业务的核算，一个重要的进展销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收入确实认，它主要是问题主要是销售收入确实认，它主要是处理何时入账和按多少金额入账的问题。处理何时入账和按多少金额入账的问题。 企业消费运营活动所获得的企业消费运营活动所获得的收入该当以权责发生制原那么为根底，收入该当以权责发生制原那么为根底，根据收入实现原那么加以确认与计量。根据收入实现原那么加以确认与计量。 按照按照准那么的要求，企业商准那么的要求，企业商品销售收入确实认必需同时符合以下四个条件：品销售收入确实认必需同时符合以下四个条件：

43、一是企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给买方一是企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，二是企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；三是与买卖相关的经济利益可以可靠地流入企业；三是与买卖相关的经济利益可以可靠地流入企业；四是相关的收入和本钱可以可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和本钱可以可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进展计量。商品销售收入后，就要对其金额进展计量。二、账户的设置二、账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务本钱主营业务本

44、钱应收账款应收账款应收票据应收票据营业费用营业费用主营业务税金及附加主营业务税金及附加预收账款预收账款二、账户的设置二、账户的设置1、“主营业务收入账户：是损主营业务收入账户：是损益类账户，核算企业在销售产品益类账户，核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收或劳务的过程中所发生的销售收入。入。企业实现的主营业务企业实现的主营业务收入收入期末转入期末转入“本年本年利润账户利润账户主营业务收入主营业务收入2 2、“主营业务本钱账户：是损益类账户主营业务本钱账户：是损益类账户，核算企业曾经实现销售产品的消费本钱，核算企业曾经实现销售产品的消费本钱产品实现销售从产品实现销售从“库存商品账中库存商

45、品账中转入已销售商转入已销售商品的本钱品的本钱期末转入期末转入本年本年利润利润“账户账户主营业务本钱主营业务本钱3 3、“主营业务税金及附加账户：是损益主营业务税金及附加账户：是损益类账户，核算应由企业负担的销售税金类账户，核算应由企业负担的销售税金消费税、城建税及教育费附加、不包括消费税、城建税及教育费附加、不包括增值税增值税计算出应交的销计算出应交的销售税金及附加售税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润账户账户主营业务税金及附加主营业务税金及附加4 4、“应收账款账户：核算企业因销售产应收账款账户：核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项。品应向购买单位收取的款项。应收买买单位的应收

46、买买单位的款项包括代垫款项包括代垫运费及销项税运费及销项税收回的应收款项收回的应收款项尚未收回的应收尚未收回的应收账款账款按购买单位设明细账按购买单位设明细账应收账款应收账款5 5、“应收票据账户：核算企业销售产品应收票据账户：核算企业销售产品而收到的购买单位承兑后的商业汇票。而收到的购买单位承兑后的商业汇票。收到购买单位承收到购买单位承兑的商业汇票兑的商业汇票到期收到票据款或到期收到票据款或转销转销尚未到期的应收尚未到期的应收票据款票据款按购买单位设明细账按购买单位设明细账应收票据应收票据6 6、“营业费用账户：核算企业在产品销营业费用账户：核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。售过程

47、中发生的各种销售费用。发生的各种销售发生的各种销售费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润账户账户营业费用营业费用7 7、“预收账款账户：是负债性质的账预收账款账户：是负债性质的账户，核算企业预收货款的发生和归还情户，核算企业预收货款的发生和归还情况。况。实践预收货款实践预收货款及补收的款项及补收的款项实现销售而抵减实现销售而抵减的商品款以及退的商品款以及退回多余款回多余款预收货款预收货款应收账款应收账款 按预付单位设明细账。预收账款预收账款三、销售过程中主要业务的会计分录三、销售过程中主要业务的会计分录 借：银行存款借：银行存款 98 280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 84 000

48、 应交税金应交税金应交增值应交增值税税 14 280 1 1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品4040件，每件件，每件21002100元，价元，价款款8400084000元，增值税款元，增值税款1428014280元，款项已经过银行收回。元，款项已经过银行收回。例例 2 2、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品3030件，每件售价件，每件售价21002100元，价款合计元，价款合计6300063000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费850850元，应收增值税元，应收增值税1071010710元，货款及增值税尚未收到。元，货款及增值税尚未收到。例例借：应收

49、账款借：应收账款虹建公司虹建公司 74 560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 63 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 10 710 银行存款银行存款 850 借：应收票据南通公司借：应收票据南通公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 700 3 3、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品产品1010件，每件售价件，每件售价10001000元，价款计元，价款计1000010000元，增值税元，增值税17001700元，收到该公司签发的商业汇票，期限元，收到该公司签

50、发的商业汇票，期限6 6个月。个月。例例 借：营业费用借：营业费用 760 贷：银行存款贷：银行存款 760 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收票据南通公司贷：应收票据南通公司 11 700 借：银行存款借：银行存款 38 000 贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司 38 000 5 5、接到银行通知，收到南通公司票据款、接到银行通知，收到南通公司票据款1170011700元。元。例例 4 4、用银行存款支付产品销售费用、用银行存款支付产品销售费用760760元。元。例例 6 6、收到沪光公司预付购买甲产品的货款、收到沪光公司预付购买甲产品的货款3800038000元，元，

51、款已收存银行。款已收存银行。例例借：预收账款借：预收账款沪光公司沪光公司 38 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 31 500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 5 355 银行存款银行存款 1 145 7 7、企业按合同向沪光公司发出甲产品、企业按合同向沪光公司发出甲产品1515件，每件件，每件镶价镶价21002100元，价款合计元，价款合计3150031500元，应收增值税元，应收增值税53555355元，以元，以银行存款支付代垫运杂费银行存款支付代垫运杂费800800元。冲销原预收货款元。冲销原预收货款3800038000元外，多余款项元外，多余款项345345元，企业开出支

52、票退回。元，企业开出支票退回。例例 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1 540 贷：应交税金贷：应交税金 1 540 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 994.35 贷：库存商品贷：库存商品 994.35 8 8、按照规定计算出本月应负担的销售税金非增、按照规定计算出本月应负担的销售税金非增值税值税15401540元。元。例例 9 9、期末计算出本月已售产品的消费本钱、期末计算出本月已售产品的消费本钱994.35994.35元。元。例例第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算利润总额的组成内容利润总额的组成内容利润实现的核算利润实现的核算利润分配的核算利润分配的核算一、

53、利润总额的组成内容一、利润总额的组成内容 利润是考核和评价企业消费运营成果的一利润是考核和评价企业消费运营成果的一项综合目的。利润是企业在一定时期的最终运项综合目的。利润是企业在一定时期的最终运营成果。营成果。利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ +营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润管理费管理费用用财务费用营业费用财务费用营业费用 主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入主营业务本钱主营业务本钱 主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润= =其他业

54、务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 应交所得税应交所得税= =纳税所得纳税所得所得税税率所得税税率纳税所得利润总额纳税所得利润总额调整工程调整工程调整工程如业务款待费和超越规范的金额和调整工程如业务款待费和超越规范的金额和国库券利息收入国库券利息收入 净利润净利润= =利润总额利润总额应交所得税应交所得税二、利润实现的核算二、利润实现的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录(一一)账户的设置账户的设置营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税所得税财务费用财务费用其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出本年利润本年利润一应设置账户在此只讲前面未一应设置

55、账户在此只讲前面未讲的讲的1、“营业外收营业外收 入账户入账户:用来核算发生用来核算发生的与企业消费运营没有直接关系的各的与企业消费运营没有直接关系的各种收入的账户。种收入的账户。发生的各种营业发生的各种营业外收入外收入期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户营业外收入营业外收入2 2、“营业外支出账户营业外支出账户: :用来核算发生的用来核算发生的与企业消费运营没有直接关系的各种支出与企业消费运营没有直接关系的各种支出的账户。的账户。发生的各种营业外发生的各种营业外支出支出期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户营业外支出营业外支出3 3、“所得税账户所得税账户: :核算企业本年度应上核算企

56、业本年度应上交的所得税。交的所得税。计算出应交的计算出应交的所得税所得税期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户所得税所得税4 4、“财务费用账户财务费用账户: :它是核算企业为筹它是核算企业为筹集消费运营所需资金而发生的各种费用，集消费运营所需资金而发生的各种费用，主要包括利息支出和金融机构的手续费用。主要包括利息支出和金融机构的手续费用。发生的各种发生的各种财务费用财务费用结转至结转至“本年本年利润账户利润账户财务费用财务费用5 5、“其他业务收入账户其他业务收入账户: :核算企业除主核算企业除主营销售业务以外的其他销售收入，如资料营销售业务以外的其他销售收入，如资料销售收入。销售收入。发

57、生的各种其他发生的各种其他业务收入业务收入结转至结转至“本年本年利润账户利润账户其他业务收入其他业务收入6 6、“其他业务支出账户其他业务支出账户: :核算企业除主核算企业除主营销售业务以外的其他销售业务所发生的营销售业务以外的其他销售业务所发生的本钱，如资料销售本钱。本钱，如资料销售本钱。发生的各种其他发生的各种其他销售本钱销售本钱结转至结转至“本年本年利润账户利润账户其他业务支出其他业务支出7 7、“本年利润账户本年利润账户: :核算企业本年度实核算企业本年度实现的利润总额或发生的亏损总额现的利润总额或发生的亏损总额从损益类中的收入类账从损益类中的收入类账户的转入的主营业务收户的转入的主营

58、业务收入、营业外收入、其他入、营业外收入、其他业务收入等业务收入等从损益类中的支出类账户从损益类中的支出类账户转入的主营业务本钱、营转入的主营业务本钱、营业费用、主营业务税金及业费用、主营业务税金及附加、营业外支出、其他附加、营业外支出、其他业务支出、管理费用、财业务支出、管理费用、财务费用、所得税等务费用、所得税等 本年度的净利润平常本年度的净利润平常本年度发生的亏损总额本年度发生的亏损总额年末结转入利润分配账户年末结转入利润分配账户本年利润本年利润收入、费用的结转与利润确实定收入、费用的结转与利润确实定本年利润本年利润主营业务本钱主营业务本钱营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理

59、费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用补贴收入补贴收入二利润实现中的主要会计分录二利润实现中的主要会计分录 借：财务费用借：财务费用 400 贷：预提费用贷：预提费用 400 借：营业外支出借：营业外支出 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 1 1、预提应由本月负担的银行短期借款利息、预提应由本月负担的银行短期借款利息400400元。元。例例 2 2、用银行存款支付罚款支出、用银行存款支付罚款支出20002000元。元。例例 3 3、企业清理长期无

60、法支付的应付账款、企业清理长期无法支付的应付账款50005000元，经元，经同意转作营业外收入。同意转作营业外收入。例例借：应付账款借：应付账款 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 借：银行存款借：银行存款 3 510贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000应交税金应交增值税应交税金应交增值税510 借：其他业务支出借：其他业务支出 2 000 贷：原资料贷：原资料 2 000 4 4、企业销售一批资料价款、企业销售一批资料价款30003000元，增值税元，增值税510510元，元，款项经过银行收回。款项经过银行收回。例例 5 5、结转销售资料的本钱、结转销售资料的本钱2