非同一控制下合并报表例题

1、【教材例18-16】甲公司20 X 1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购置取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股每股面值为1元，甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合 并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。A公司在购置日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A公司购置日应收账款账面价值 为3 920万元、公允价值为 3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、

2、公允价值为 21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为 21 000万元。购置日股东权益公允价值总额为36 000万元。甲公司将购置取得 A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资一一A公司29 500贷：股本10 000资本公积19 500编制购置日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债工程的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货1 100固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：A公司调整后的资

3、本公积 =8 000+4 000=12 000 万元A公司调整后的股东权益总额 =32 000+4 000=36 000 万元合并商誉=29 500-36 000 X 70%=4 300 万元少数股东权益 =36 000 X 30%=10 800 万元借：股本20 000资本公积12 000 (8 000+4 000 )盈余公积1 200未分配利润2 800商誉4 300贷：长期股权投资一-A公司29 500少数股东权益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20X 1年1月1日以定向增发普通股票的方 式，购置持有 A公司70%的股权。甲公司对 A公司长期股权投资的金额为2

4、9 500万元，甲公司购置日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。A公司在购置日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A公司购置日应收账款账面价值 为3 920万元、公允价值为 3 820万元；存货的账面价值为 20 000万元、公允价值为 21 100 万元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为 21 000万元。A公司20X 1年12月31 日股东权益总额为 38 000万元，其中股本为 20 000万元，资本公积为 8 000万元、盈余 公积为3 200万元、

5、未分配利润为 6 800万元。A公司20X 1年全年实现净利润 10 500万 元，A公司当年提取盈余公积 2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20X 1年12月31日，应收账款按购置日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购置日存货公允价值 增值局部，当年已全部实现对外销售；购置日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来 20年内平均摊销。1.甲公司20 X 1年年末编制合并财务报表时相关工程计算如下：A公司调整后本年净利润 =10 500+100 购置日应收账款公允价值减值的实现而

6、调减资 产减值损失-1 100 购置日存货公允价值增值的实现而调增营业本钱-150 固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用=9 350 万元150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。A公司调整后本年年末未分配利润=2 800 年初+9 350-2 000 提取盈余公积-4 500分派股利=5 650 万元权益法下甲公司对 A公司投资的投资收益 =9 350 X 70%=6 545 万元权益法下甲公司对 A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500分派股利X 70%=32 895 万元少数股东损益=9 350 X 30%=2 805 万元少数

7、股东权益的年末余额 =10 800+2 805-4 500 X 30% =12 255 万元2.甲公司20 X 1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：1按公允价值对 A公司财务报表工程进行调整。根据购置日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债工程及资本公积项 目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4 000借：营业本钱1100贷：存货1 100借：管理费用150贷：固定资产150借：应收账款100贷：资产减值损失1002 按照权益法对甲公司财务报表工程进行调整借：长期股权投资一

8、一A公司6 545贷：投资收益6 545借：投资收益3 150贷：长期股权投资3 1503长期股权投资与所有者权益的抵销资本公积12 000(8 000+4 000 )盈余公积3 200未分配利润5 650商誉4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255(4)投资收益与子公司利润分配等工程的抵销借：投资收益6 545少数股东损益2 805未分配利润一一年初2 800贷：提取盈余公积2 000向股东分配利润4 500年末未分配利润5 650(5)应收股利与应付股利的抵销借：应付股利3 150贷：应收股利3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在购置日相关资产和

9、负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为 32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、 盈余公积为1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A公司购置日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为 3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为 21 100万元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为 21 000万元。截至20X 1年12月31日，应 收账款按购置日公允价值的金额收回；购置日的存货，当年已实现对外销售；购置日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20年，假

10、定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。A公司20X 2年12月31日股东权益总额为 44 000万元，其中股本为 20 000万元、资 本公积为8 000万元、盈余公积为 5 600万元、未分配利润为 10 400万元。A公司20 X 2 年全年实现净利润 12 000万元，A公司当年提取盈余公积 2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。1.甲公司编制20X 2年度合并财务报表时，相关工程计算如下：A公司调整后本年净利润 =12 000-150 固定资产公允价值增值计算的折旧=11 850 万 元A公司调整后本年年初未分配利润 =6 800+100 上年实现的购置日应收账款公允价

11、值减 值-1 100 上年实现的购置日存货公允价值增值-150 固定资产公允价值增值计算的折旧=5 650 万元A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400提取盈余公积-6 000 分派股利=9 100 万元权益法下甲公司对 A公司投资的投资收益 =11 850 X 70%=8 295 万元权益法下甲公司对 A公司长期股权投资本年年末余额=32 895 上年末长期股权投资余额+8 295-6 000 分配股利X 70%=36 990 万元少数股东损益=11 850 X 30%=3 555 万元少数股东权益的年末余额 =12 255+3 555-6 000 X 30%=1

12、4 010 万元2.甲公司20 X 2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：1按公允价值对 A公司财务报表工程进行调整其调整分录如下：借：存货1 100固定资产3 0004 0001 1001 100150150100100贷：应收账款100资本公积借：年初未分配利润贷：存货借：年初未分配利润贷：固定资产借：应收账款贷：年初未分配利润借：管理费用贷：固定资产150150或：借：固定资产年初未分配利润贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产教材有误2 850( 3 000-150)1 1504 000150150(2 )按照权益法对甲公司财务报表工程进行调整借：长期股权投资贷：年初未分配利润6 5456 545借：年初未分配利润3150贷：长期股权投资3150借：长期股权投资8295贷：投资收益8295借：投资收益4200贷：长期股权投资4200(3)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积1