TCL集团应收账款管理问题研究

1、目 录摘 要1关键词1abstract1keywords1一、应收账款的概述11、应收账款的含义12、应收账款的产生23、tcl集团应收账款管理现状2二、tcl集团应收账款管理存在的问题61、对客户信用评级不严62、未专设债权管理人63、缺乏应收账款账龄分析64、对坏账的产生缺乏足够的预判7三、加强tcl集团应收账款管理的措施71、加强应收账款内部控制72、提高现销比例，降低应收账款额度83、严格债权管理，降低坏账损失94、提高应收账款周转率，增强变现能力9四、结论10参考文献10tcl集团应收账款管理问题研究重庆工商大学派斯学院 会计学院 2013级 会计本科16班 刘美雪指导老师 石胜永

2、摘 要：我国市场经济的发展，使企业面临着更多的机遇和挑战，信用方式和信用关系成为经济发展运行中的主要方式。企业在这样的经济体制下必然面临巨大的挑战，企业为了生存、发展，就得利用市场行为出售自身的产品和劳务。现在越来越多的采用信用销售方式，也是增强在销售过程中的竞争力。信用销售方式的普遍存在，必然会存在越来越多的应收账款。在企业建立有效的应收账款相关管理制度变得越来越重要，对企业的运营起着很大作用。如何对企业应收账款进行有效内部控制，已经成为企业会计们一个值得深思的问题。关键词：应收账款 上市公司 风险 财产保护控制abstract: the development of market econ

3、omy in our country, the enterprise is facing more opportunities and challenges, credit and credit relationship become the main way in the running of economic development. enterprises in the economy will inevitably face enormous challenges, enterprises in order to survive, develop, have to take advan

4、tage of market behavior to sell their own products and services. now more and more uses the credit sales, and enhance competitiveness in the sales process. widespread credit sales way, there will always be more and more of the accounts receivable. establish an effective accounts receivable internal

5、control system in enterprises is becoming more and more important, to the enterprise operation plays a big role. how to effective internal control, the enterprise accounts receivable has become the enterprise accounting is not a problem worthy of thinking deeply. keywords: receivables quoted company

6、 risk property protection control一、应收账款的概述1、 应收账款的含义应收账款一项应该收到却没有收到的资产，具体体现为企业在销售商品或提供劳务的时候，赊购方应该支付给赊销方的款项。应收账款的组成部分多是由赊销方垫付的运杂费和赊购单位或接受劳务单位支付的税金。是因销售行为而产生的一种债权，和企业收入的确定密切相关。从上述表达来看因为企业销售产品、商品及提供劳务等其他业务，在正常的经营过程中应该向赊购方收取的款项就是应收账款。其中包括购买方或接受劳务企业应该承担的税金和代购方垫付的各种运杂费等。 一般情况下来讲，确认应收账款和确认收入基本上是在同一时刻， 因此应收

7、账款数额的确认和收入的确认是密不可分的，两者相互关联、相互制约。由于企业的销售行为发生而形成的一项债权就是应收账款产生的原因。在进行明细核算的时候应当按照不同的接受劳务的单位和赊购单位来设置明细账户。在销售过程中被购买方所占有的资金就是应收账款，企业持有应收账款是有一定成本的，客户的账款没收回来被其占有时，会使得企业流动资金减少，是存在一定风险的。所以及时收回货款是更好的弥补企业在生产过程中的各种费用，增加企业的流动资金，以保证企业能够长期稳定的运营。如果是有被拖欠的应收账款,则应该采取积极的措施，要对这部分应收账款进行催收，如果有的应收账款确实收不回来，只要是符合坏账准备的条件，在取得有关部

8、门批准之后，要做坏账处理。 2、应收账款的产生 在以前的时候，是计划经济占主导，在生产经营销售的时候起主导作用的是政策，各种赊销方式层出不穷，于是就有很多赊销手续不全、三角式和多角式的赊销方式，这样使得款项不能正常清收，于是造成了一些不良影响。长期如此，会使得企业不堪重负，甚至导致破产。计划经济转到市场经济之后，企业要遵循市场运作规律，又要执行国家的相关规定，于是导致了企业很多款项难以收回。在市场竞争机制的影响下，企业想要在市场上立足并且能够不被淘汰，就必须要增加销售，所以才形成了赊销的交易方式，这是在这个经济模式下的产物。 从我国改革开放以来，买方市场形成，于是许多企业生产的商品过多，就形成

9、了供不应求的情况。生产商品过多，就造成存货过多，企业之间为了扩大销售，增加企业利润，展开了激烈的市场争夺战，于是信用销售慢慢成熟起来。应收账款有着不容忽视的作用在企业经营活动中,一方面能够增加企业销售,另一方面带动整个经济行业发展，而且能够减少企业存货。当企业的产品处在淡季或者过时的时候，就会造成大部分产品积压起来，留在企业手里的产品就会成为存货，在这段时间还是需要支付管理费、保险费和财产税等其他费用，这样就会增加企业的成本，对企业来说是不好的。所以在淡季的时候企业多半采取降价打折的优惠活动就行赊销，这样有助于减少存货，减少企业开支，同时应收账款增加。这样的方式有利于企业与其他同行就行斗争，吸

10、引客户，从而达到开拓新市场，扩大市场占有率的作用。3、 tcl集团应收账款管理现状tcl集团成立于1981年,是ttk 家庭电器有限公司演变而来,最开始的时候主要是生产制造录音磁带,后来涉及领域扩大到家电、空调、洗衣机、手机、电视等电器行业。整体在深交所上市，现如今是全世界智能产品和互联网应用服务企业，所占市场份额是相对较高的，所属有四个上市公司，遍布地区很广，为很多人所熟知。说明集团的影响力大，应收账款发生的可能性加大，大部分地区设有销售机构。近年来，我国经济快速发展，对集团来讲既是机遇也是挑战，所以重新制定出向国际化再出发的线路图，力求集团能够稳步发展，国际化是tcl未来发展的新引擎。未来

11、的几年，tcl集团继续加强和提高国外市场的份额，找寻更多新兴市场突破，比如巴西、印度等国家，增强自身的市场竞争力，扎根当地市场，为成为行业先驱打下基础。（1）tcl集团应收账款状况从tcl集团近年的数据来看，应收账款的总体水平一直居高不下，赊销比例逐年增加，客户之间相互拖欠款项的情况较为严重，所以造成tcl集团流动资金不足的现象。其中应收账款及坏账损失率、管理费用、财务费用等费用占流动资金比例较高。因为现代企业制度的不断完善，公司进化过程也来越快，使得像tcl集团这种上市公司与其他公司之间形成的应收账款加剧。在2016年的时候tcl集团的营业收入是482.55亿元，与同期相比增长了3.57%，

12、净利润为7.68亿元，下降了64.5%，属于上市的部分净利润为6.35亿元，下降了63.2%。从tcl集团季度数据来看，第二季度净利润4.53亿元，同比增长22.1%，归属于上市公司的股东净利润是3.53亿元，比第一季度增长了33.6%。第二季度的时候面板行业供需关系得到了一定改善，液晶面板价格而有所回升，第二季度期间华星光电盈利了3.62亿元，。使得tcl集团通信科技中国地区的业务重组。针对国内外市场的运营规划已经有序的展开，tcl集团积极研发了很多新兴产品，这样使得企业的生命力更强，增加市场竞争能力。只有积极提高集团的创新能力，才能使新产品才上市，在产品走俏的时候就行现销，减少应收账款，以

13、减少坏账的金额。表一：应收账款金额2016-62015-122015-62014-12坏帐准备合计441,397千元437,732千元385,343千元427,658千元应收账款268,755千元266,941千元258,943千元296,635千元其他应收款172,642千元170,791千元126,400千元131,023千元从表一可以看出近两年tcl集团应收账款坏账准备以及应收账款金额大体呈上升趋势，普遍在2015年坏账准备和应收账款下降，其他应收款一直存在上升的趋势，比重上来讲有所增加。总体来说tcl集团的应收账款所占比例有所加大，企业的经济状况在提高，经济效益也有所增加。（2）近年应

14、收账款周转率相比表二:应收账款周转率年份2014年中期2015年中期2016年中期周转率（次）6.235.493.45一般情况下来讲，应收账款周转率越高越好，周转率比较高说明企业资金流动比较快，收回账款的时间相对较短而且形成的坏账较少。由此可知，应收账款周转天数也是越短越好，收账的速度也相应加快。以2014、2015年中期和2016年中期的综合指标数据分析，2014年中期应收账款周转率6.23，2015年中期的应收账款周转率为5.49，2016年中期的应收账款周转率为3.45，2016年的应收账款周转率明显比2015年的应收账款周转率要低上2.04，比2014年低上2.78，呈逐年下降的趋势。

15、从应收账款周转率可知，在2016年的时候资金周转速度比2015年慢，下降速度比较快。tcl集团应收账款周转率变低，这就说明资金流动性下降，收回账款的时间变长，产品出库了，但是并未收到款项，从这一方面因素来看，成为坏账的可能性也就越大。从数据讲，2016年债务人拖欠款项的时间长，资信较低，这样使得坏账风险加大，同时严重影响到了企业的资金运转，反应出来tcl催款力度不够，这些对tcl集团来说都是不好的。但是如果应收账款周转天数过短，对于款项的时间和条件都严格控制的话，企业的销售量难以扩大，就限制了企业的一部分发展，同时影响了企业作为销售行为的盈利水平。所有应收账款周转率要控制在合理的范围内。 （3

16、）集团应收账款账龄分析 对应收账款进行合理的账龄分析、计算各应收账款所处的账龄段、将各账龄段应收账款汇总就是账龄分析，这是一种为应收账款管理提供依据的方法，用于评判企业应收账款运用状况，从中寻找出产生高龄账款的原因。企业还没有收到的应收账款时间长度就是账龄，同时对在重复销售客户来说也是应收账款周转天数。通常来讲，企业自己可以按照各自情况的应收账款天数将账龄划分为四个级别，比如将正常的应收账款周转天数设定为30天，即可分为30天以内、30-60天、60-120天及120天以上。表三：2016年应收账款账龄比例(人民币：千元)2016年6月30日金额比例坏账准备计提比例1 年以内14,526,81

17、695.96%69,0490.48%1 至 2 年381,7792.52%163,27342.77%2 至 3 年99,5720.66%96,23396.65%3 年以上127,9470.85%125,18597.84% 表四：2015年应收账款账龄比例(人民币：千元)2015年12月31日金额比例坏账准备计提比例1 年以内13,136,66496.33%36,8990.28%1 至 2 年341,2492.50%141,76241.54%2 至 3 年45,0320.33%41,40391.94%3 年以上114,2050.84%109,30895.71%企业拥有的将来获取的现款、商品或劳动

18、的权利就是应收账款，企业定期要根据期末应收账款可回收性及预计可能发生坏账损失进行提取，这就是坏账准备。从tcl集团近年数据来看，应收账款总额进行比较，2016年6月30日半年报表中，tcl集团应收账款为14,682,374千元，去年2015年12月31日应收账款为13,307,778千元，同期相比增长1374596千元。要进行坏账准备的计提，其中的一个依据就是应收账款账龄，从表三、表四的数据可以看出tcl集团应收账款账龄时间较长的应收账款数额增大，比重也有所增加。从一方面来看，应收账款总额的增加，说明tcl集团的经营能力增强，促进了经济效益，也提高了tcl集团的信用。从另一方面来讲，增加应收账

19、款的同时，也加剧了风险，应收账款账龄时间越长，成为坏账的可能性就越大。tcl集团近年应收账款数据变化，要引起重视，尽量规避风险。在应收账款增加的同时，坏账准备增加的几率也随之增加，如果应收账款急剧增加，企业没有做好相应的控制和管理，就很有可能造成资金链断裂，流动资金减少，危及到企业的正常运营。应收账款账龄的分析，从一定程度上可以使tcl集团应收账款管理部门和财务人员有个直观的比较，对长时间收不回的做好处理。二、tcl集团应收账款管理存在的问题 1、对客户信用评级不严tcl集团坏账金额的增加，其实是因为tcl集团没有制定统一的客户信用管理制度，针对不同的客户，没有建立完整的信用资料系统，导致客户

20、的信用档案不完整。对客户信用考察不全面，没有充分认识到市场的风险。从tcl集团近年应收账款坏账金额来看，这方面的管理是相对欠缺的，要引起重视，避免出现流动资金短缺的情况。对客户信用评级不严，是tcl集团存在应收账款的重要因素，也是应收账款存在的第一步，产生风险的可能性加大。 很多情况下，对客户的资信状况和财务状况不够明确，就不能制定出科学合理的信用政策，针对不同的客户需要制定不同的方案。同时对客户的偿债能力、偿债义务缺乏必要的分析和评估。tcl集团为了追求销售业绩，一味的扩大销售，进行赊销，给予客户不符合的信用额度。对客户设立的信用门槛太低，没有做到对客户信用进行调查，信用政策太宽松。没有做到

21、依据客户信用情况，进行信用评级，对信用不良的客户，也进行了产品赊销。虽然有增加销售的作用，但是实际上导致了收回货款的成本增加，财务风险提高，对tcl集团来说是存在很大隐患的，偏离了利润最大化的目标。 2、未专设债权管理人 一个公司能否取得成功的一个重要因素就是公司内部管理阶层的能力和素质。tcl集团其首要因素便是公司决策者对市场的评估和公司自身的能力有待提高，没有设立专门的债权管理人。企业应该提高管理层的能力，主要是因为现如今各个企业所面对内部和外部坏境日益复杂，如果管理者的能力停滞不前，势必跟不上外部坏境的变化，不能灵活的处理在复杂的局势下面临的问题，这对企业来说是巨大的威胁。tcl集团的经

22、营成败，主要是看公司是否存在有能力的管理集团和高素质管理人员。 对应收账款的准确计算需要用专业水平来进行判断，特别是对较大的公司而言更为重要，如果应收账款不能及时收回，流动资金不够，需要大量借款，长期不能按时还账还上会使得信誉下降，从而导致资金链断裂。面对tcl集团这样的情况，更是要重视应收账款成为坏账准备的可能，设立专门的债权管理人，对时间较长的应收账款进行催收。 3、缺乏应收账款账龄分析 应收账款账龄时间越长,对企业来说产生坏账损失的可能性越大.通过应收帐款的时间长短来估计坏账损失的这种方法被称为坏账损失账龄分析法。从tcl集团近年数据来看，应收账款成为坏账的比例增长较大，这对企业来说是不

23、好的，时间越久的应收账款越难以收回，这对企业来说无疑是一种损失。由tcl集团2015年和2016年应收账款账龄来看，2016年2-3年的应收账款数额增长幅度明显加大，时间较长的应收账款比重增加是存在很大风险的。坏账也从15年的91.94%上升到16年的96.65%，增长达到了5个百分点，这是需要引起tcl集团注意的。所以要进行积极合理的账龄分析，通过其数据，关注tcl集团应收账款比重，时间较长的应收账款没有引起重视。 4、对坏账的产生缺乏足够的预判坏账准备依据期末各项应收款项可收回性和预计可能发生的坏账损失提取，应收账款泛指企业拥有的将来获取现款，商品或劳动的权利。坏账的产生对tcl集团来说无

24、疑是不好的，应收账款周转率可以反映出来tcl集团资金流动情况，如果周转率较低，就需要较长的时间来把应收账款变成现钱，产品销售出去了但是迟迟收不到货款，流动资金的减少，直接影响着tcl集团整个运营情况。通常来讲，应收账款周转率越大越好，这很大程度上说明企业资金流动速度快，收账的时间比较短、速度快，坏账损失少。在商品赊销时，要进行相关的计算，以便更好的了解企业的资金流动情况。应收账款周转率的确定只是基本框架了解，要确认对企业经营活动现金流量可能的影响程度，就必须分析应收账款账龄，假如企业销售额呈上升状态，账龄长的应收账款比重较大，可初步判断企业资金状况较好。但是应收账款存在的风险比较大，采用赊销的

25、方式，产品出库了款项并未及时收到，只是虚增了一部分的销售收入。tcl集团应收账款总额逐年增加，这是一把双刃剑，如果长时间收不回来，就要计提坏账准备冲减当期利润。在适当的情况下计提坏账准备可让tcl集团能够较早对坏账做出应对的措施，最大程度上减少损失，降低风险。tcl集团应收账款时间较长的所占比重加重，而且总额也有所增加，2-3年的应收账款增长比重高达5%之多，三年以上的应收账款增加2%，在我国计提坏账准备的界限是三年，这也就使得tcl集团以及其他企业认为三年内收不回是正常的，不到三年的也应该引起重视，一旦不能收回就有做坏账处理的打算。三、加强tcl集团应收账款管理的措施 1、加强应收账款内部控

26、制 每个公司都离不开本身的内部控制，而应收账款的管理更是起到举足轻重的作用。为了让企业能更好的、更顺利的发展，并且让应收账款合理的存在，需要对会计行为进行优化、加强内部控制。为了保证内部控制能有效的实施，还需加强外部审计监督。为了让tcl集团更好的发展，需要企业相关部门间发挥惩罚的作用，必须严惩在经营出现活动中违法违规的行为，从而保证应收账款在tcl集团起着应有的作用。从近两年tcl集团应收账款数据来看，总额呈上升趋势，应收账款金额增加，意味着企业的经营能力增强，但是成为坏账准备的可能也因此而加大。进行应收账款严格管理就是一个不可忽视的工作，对tcl集团可能成为坏账的应收账款要根据我国相关的规

27、定和制度计提坏账准备，并且建立专门的管理部门，查明坏账产生的原因，明确责任，制定出合理的方案并采取措施。想要有效的控制应收账款就要从产生的源头着手，应收账款是从销售环节通过tcl集团赊销产生的。加强应收账款内部控制是很有必要的，做好客户资信状况调查，从而进行事前控制。主要是为了防患于未然，事前控制的关键就是tcl集团设立一个专门的信用部门，对赊销情况进行管理，调查好客户的信用状况，对信用良好的客户，可以长期合作，不好的就尽量减少或者终止合作。同时也要加强事中控制，做好集团的会计核算和监控，建立核算应收账款明细表，对不同客户的赊销业务进行核算，定期对tcl集团应收账款的金额、账龄和增减变动情况，

28、为了对赊销客户提供可靠的依据，将统计出来的情况及时反馈到领导和销售部门，做好评估、调整客户的信用等级。采用合理的方式进行催收，做好事后控制。应收账款一旦存在，就要引起重视，最大可能减少应收账款坏账，对于较长时间的要成立专门部门利用专门的办法进行催收，争取按期收回货款。2、 提高现销比例，降低应收账款额度 tcl集团的应收账款数额呈上升趋势，要将数额控制在合理的范围之内，根据市场的需求和集团的综合情况制定出适合的销售政策，充分的进行市场调研来降低赊销比例。同时依据不同的目标确定具体的要求，制定合理的信用方式和定价机制，使得tcl集团的销售目标得以实现，并且能够正常的运转，不断的提高市场占有率。在

29、tcl集团有新产品上市的时候，出现供不应求的局面，市场紧俏的时候，就应当着重进行现销方式。如果市面上出现了很多同类产品，市场竞争激烈，就应该采取赊销政策。当产品过时即将被淘汰的时候，需要集团采取打折销售的方式，降低信用标准来进行赊销，避免存在过多的存货。 想要提高现销比例，就要从根本上进行技术开发，新产品的研究周期尽量缩短，这样才能有大量新产品上市，在其他同行业公司还没生产出来之前，利用优势进行现销，也能笼络客户，增强自身的竞争力。从两方面来降低应收账款额度，提高现销主要体现在初期，后期当应收账款已经存在时候，就应该建立起严格的资金回收制度，对不同的客户和不同时间的应收账款采用不同的核算方法，

30、采取适合的管理对策。加快tcl集团资金循环的重要环节就是加强应收账款管理，提高资金利用率，进而达到增加企业效益的目标。采取科学的方式减少销售人员和销售部门为了销售额盲目赊销产生的应收账款，减少不必要的应收账款存在，能进行现销的就一定不要赊销，极大可能的保证流动资金。应收账款专门的管理部门要和销售部、财务部门之间互相监督、互相制约，这样能提高工作效率，并且有效降低应收账款额度。 3、严格债权管理，降低坏账损失 一个公司能否取得成功的一个重要因素就是公司内部管理阶层的能力和素质。tcl集团其首要因素便是公司决策者对市场的评估和公司自身的能力有待提高。企业应该提高管理层的能力，主要是因为现如今各个企

31、业所面对内部和外部坏境日益复杂。tcl集团应收账款近年来比重越来越大，在这样的情况下，要切实增加销售减少坏账损失，就要严格债权管理。 （1）建立起健全的债权管理制度。没有健全的法律，国家是没有办法正常运转的，同理，如果一个公司没有健全的管理制度也是无法发展的。tcl集团想要控制好应收账款的金额，就要从根本开始，制定良好的债权管理制度。同时，提高领导层人员的素质，严格遵守规章制度。根据tcl集团的发展现状来进行相应的调整，力求做好内部控制工作。 （2）建立现代企业制度。tcl集团建立现代企业制度，有助于更新管理层的管理理念，使tcl集团走向更科学、成熟的管理层面。通过更好的合理布局公司发展，使其

32、应收账款数额合理存在。从2015年到2016年，应收账款数额有所增加，坏账准备也随之增加，长时间收不回的应收账款，计提做坏账，意味着tcl集团的应收账款亏损加大。所以应该加强应收账款处理。4、提高应收账款周转率，提高变现能力 应收账款周转率从很大程度上能够反映企业的资金周转情况,通常情况下,应收账款周转率越高越好,表示收回款项的周期短,资金回流速度快,短期偿债能力强,这样能有效控制和减少呆账坏账的产生。tcl集团的持续运营和实现经营目标，就要提高变现能力，从根本上来讲就是提高自身的应收账款周转率。为了实现降低风险可以从提高应收账款周转率开始，应收账款在一定范围内是允许存在的，但是要合理，如果其

33、所占的比重过大，就容易使得tcl集团资金周转不灵而陷入危机。 公式表达：应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/（期初的应收账款+期末的应收账款)/2） 应收账款周转率是通常一年时间内应收账款转化为现金的平均次数，又被称为收账比率。周转率的大小是和企业营业收入和应收账款数额相关的，所以要着手从这两方面来进行控制。收回款项计算方式是以一年365天除以应收账款周转率得到应收账款周转天数。周转天数也是越短越好，能极大程度的减少坏账。提高应收账款周转率可以从几个方面入手：实行现金折扣办法，对于有些过季的产品，可以以现金折扣的方式增加销售，并且也不会增加应收账款数额。调查和整理tcl集团往来客户的信用情况，设定出符合集团状况的信用标准，通过“5c”系统评估客户赖账的可能性，主要是从五个方面对客户进行考核：品质、能力、资本、抵押和条件。这几个方面的综合