固定资产最新课件

1、固定资产最新固固 定定 资资 产产固定资产最新本章内容 固定资产概述 固定资产增加的核算 固定资产的折旧 固定资产使用中发生的支出 固定资产减少的会计处理 固定资产期末计价固定资产最新第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征 固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项

2、财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。营来确定。 固定资产最新二、固定资产的信息披露内容披露方法二、固定资产的信息披露内容披露方法 资产负债表中的披露（表内披露）资产负债表中的披露（表内披露） 会计报表附注中的披露（表外披露）会计报表附注中的披露（表外披露）固定资产最新1、资产负债表中的披露、资产负债表中的披露固定资产项目： 期初数期末数 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计固定资产最新2、会计报表附注中的披露根据企业会计准

3、则给定，企业还应当在报表附注中披露与固定根据企业会计准则给定，企业还应当在报表附注中披露与固定资产有关的以下信息：资产有关的以下信息： 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法； 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率； 各类固定资产期处和期末原值，累计折旧额及固定资产减值各类固定资产期处和期末原值，累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；准备累计金额； 当期确认的折旧费用当期确认的折旧费用 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价

4、值；面价值； 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。费用和预计处置时间等。 固定资产最新一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值（一）（一） 固定资产的计价方法固定资产的计价方法 按原始价值计价。按原始价值计价。 按重置价值计价按重置价值计价 按净值计价按净值计价第二节固定资产增加的核算固定资产最新（二）固定资产入账价值的构成（二）固定资产入账价值的构成（1）外购的固定资产的成本外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状相关税费，以及为

5、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增生产型增值值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用固定资产的成本；如果采用消费型消费型的增值税制度，的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。本。固定资产最新（2 2）自行建造自行建造的固定资产，按

6、建造该项资产达到预的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。值。（3 3）融资租入融资租入的固定资产，其入账价值按的固定资产，其入账价值按企业会企业会计准则计准则租赁租赁的规定确定。的规定确定。（4 4）企业接受的）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务债务人以非现金资产抵偿债务方式方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。公允价值（公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格

7、。它是指熟）亦称公允市价、公允价格。它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。成交价格。 固定资产最新（5 5）以）以非货币性交易非货币性交易换入的固定资产，其初换入的固定资产，其初始成本计量比较复杂，既可以采用以公允始成本计量比较复杂，既可以采用以公允价值和应支付相关税费作为换入固定价格价值和应支付相关税费作为换入固定价格的价值，也可以用换出资产的账面价值和的价值，也可以用换出资产的账面价值和应支付的相关税费做为换入资

8、产的成本，应支付的相关税费做为换入资产的成本，但两种计价方式有严格的使用条件，具体但两种计价方式有严格的使用条件，具体可以见可以见企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资非货币性资产交换产交换固定资产最新（6 6）投资者投入投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。（7 7）接受捐赠接受捐赠的固定资产的固定资产（8 8）盘盈盘盈的固定资产的固定资产固定资产最新二、购入固定资产时的入账价值二、购入固定资产时的入账价值1 1购入不需安装的固定资产购入不需安

9、装的固定资产 购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。固定资产最新 康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为4000040000元，元，支付的增值税为支付的增值税为68006800元、另外支付运费

10、元、另外支付运费30003000元，其款项已元，其款项已由银行存款支付。由银行存款支付。（1 1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：4000040000元元+6800+6800元元+3000+3000元元=49800=49800元，公司应编制如下会计分录：元，公司应编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 4980049800 贷：银行存款贷：银行存款 4980049800 （2 2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：4000040000元元+3000+3000元元=43000=4300

11、0元，公司应编制会计分录为：元，公司应编制会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 4300043000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 68006800 贷：银行存款贷：银行存款 4980049800固定资产最新2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，是指购入的固购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。定资产需要经过安装以后才能交付使用。 企业购入固定资产时，按实际支付的价款企业购入固定资产时，按实际支付的价款( (包括买包括买价、税金、包装费、运输费等价、税金、包装费、运输费等) )，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷

12、记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；发生的安装费等科目；发生的安装费用，借记用，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目；等科目； 安装完成交付验收使用时，按其实际成本安装完成交付验收使用时，按其实际成本( (包括买包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等价、税金、包装费、运输费和安装费等) )作为固定作为固定资产的原价转账，资产的原价转账，借记借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目科目。 固定资产最新 康翔公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买康翔公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税

13、专用发票上注明的设备买价为价为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付的运输费为元，支付的运输费为20002000元，包装费为元，包装费为10001000元。元。安装设备时，领用材料、物资的价值为安装设备时，领用材料、物资的价值为500500元，购进该批材料时支付的增值税元，购进该批材料时支付的增值税额为额为8585元，支付给专业安装公司的安装费为元，支付给专业安装公司的安装费为20002000元，则有关账务处理如下：元，则有关账务处理如下：（1 1）在生产型增值税制度下，支付设备价款、税金、运输费、包装费合计）在生产型增值税制度下，支付设备价款、税金、运输费、

14、包装费合计6150061500元。企业应编制如下会计分录：元。企业应编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 6150061500 贷：银行存款贷：银行存款 6150061500领用安装材料时，编制如下会计分录：领用安装材料时，编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 585585 贷：原材料贷：原材料 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 85) 85支付安装费用时，会计分录为：支付安装费用时，会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为设

15、备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为6408564085元元(61500 + 585 + (61500 + 585 + 2000)2000)。企业应编制如下会计分录：。企业应编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 6408564085 贷：在建工程贷：在建工程 6408564085固定资产最新（2 2）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为：）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 5300053000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 6150061500 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材

16、料 500500借：在建工程借：在建工程 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 借：固定资产借：固定资产 55500 55500 贷：在建工程贷：在建工程 5550055500固定资产最新三、投资转入固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算 企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资合同或协议确定的价值入账，如果投资各方同意，合同或协议确定的价值入账，如果投资各方同意，投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。 康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，康翔公司接受美林公司作为资本

17、投入的设备一台，该设备投资协议确认的价值为该设备投资协议确认的价值为5400054000元，则康翔公司元，则康翔公司应作如下处理：应作如下处理：借：固定资产借：固定资产 5400054000 贷：贷：实收资本实收资本美林美林 5400054000固定资产最新四、接受捐赠的固定资产的核算四、接受捐赠的固定资产的核算 企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。额作为固定资产原价入账。 企业在接受捐赠时，借记企业在接受捐赠时，借记“固定资产固定资产”科目；科目

18、；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计累计折旧折旧”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“营业外收入营业外收入”科科目。目。 固定资产最新五、盘盈固定资产的核算五、盘盈固定资产的核算 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，按盘盈固定资产科目核算，按盘盈固定资产的重置完全价值，借记的重置完全价值，借记“固定资产固定资产”科目；按估科目；按估计折旧，贷记计折旧，贷记“累计折旧累计折旧”科目；按其差额贷记科目；按其差额贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经科

19、目。盘盈的固定资产报经批准后，应转入批准后，应转入“营业外收入营业外收入”科目，即借记科目，即借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。固定资产最新 庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为的机器设备一台，其重置完全价值为2900029000元，估元，估计折旧额为计折旧额为60006000元。经批准，该盘盈固定资产作为元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：营业外收入处理。有关账务处理如下：（1 1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：）盘盈机器设

20、备时，编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 2900029000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 6000 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2300023000（2 2）盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计）盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计分录：分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2300023000贷：营业外收入贷：营业外收入-固定资产盘盈固定资产盘盈 2300023000固定资产最新第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质及计提范围一、折旧的性质及计提范围（一）折旧的性质

21、（一）折旧的性质 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 固定资产的成本随着逐期分摊，转移到固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。称为折旧费用。 固定资产最新（二）折旧的范围（二）折旧的范围1 1计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产（1 1）房屋、建筑物（无论是否使用）；）房屋、建筑物（无论是否使用）；（2 2）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；（3 3）季节性停用和修理停用的设备；）季节性停用

22、和修理停用的设备；（4 4）以经营租赁方式租出的固定资产；）以经营租赁方式租出的固定资产；（5 5）以融资租赁方式租入的固定资产等。）以融资租赁方式租入的固定资产等。2 2不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产（1 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；（4 4）以前已经单独估价入账的土地；）以前已经单独估价入账的土地；（5 5）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；）未提足折旧提前报

23、废的固定资产（不补提折旧）；（6 6）在建工程项目交付使用以前的固定资产。）在建工程项目交付使用以前的固定资产。固定资产最新二、固定资产折旧的决定因素二、固定资产折旧的决定因素 计提折旧基数计提折旧基数 预计净残值预计净残值 固定资产折旧年限固定资产折旧年限 折旧计算方法折旧计算方法固定资产最新 1 1计提折旧基数计提折旧基数固定资产的原始成本固定资产的原始成本 2 2预计净残值。预计净残值是指假定固定资产预预计净残值。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计态，企业目前从该项资产

24、处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置费用后的金额。 预计净残值预计净残值= =预计残值收入预计残值收入- -预计清理费用预计清理费用固定资产报废清理时可固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价收回的残料或零件的价值值固定资产报废清理时固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等所需的拆除、搬运等费用费用 固定资产最新 3 3固定资产折旧年限。亦称有效使用年固定资产折旧年限。亦称有效使用年限，只能预计或按规定确定。限，只能预计或按规定确定。 4.4.折旧计算方法。折旧计算方法。主要有：年限平均法、主要有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。等。

25、固定资产最新三、折旧方法三、折旧方法1、平均年限法、平均年限法2、工作量法、工作量法3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法平均法加速折旧法固定资产最新1、平均年限法、平均年限法 年限平均法又称直线法，是将应计折旧额年限平均法又称直线法，是将应计折旧额在固定资产预计使用年限内平均摊销。在固定资产预计使用年限内平均摊销。 优点：是计算固定资产折旧最常用、最简优点：是计算固定资产折旧最常用、最简单的方法。单的方法。 缺点：不能反映实际使用情况。缺点：不能反映实际使用情况。 月折旧率（月折旧率（11残值率）残值率）预计使用月份预计使用月份 月折旧额月折旧率月折旧额月折旧率原值（原

26、值原值（原值预计预计净残值）净残值）预计使用月份预计使用月份 残值原值残值原值预计净残值预计净残值 固定资产最新 甲公司购入一条生产线，原始价值为甲公司购入一条生产线，原始价值为50000005000000元，预计净残值率为元，预计净残值率为10%10%，预计使，预计使用年限为用年限为1010年，采用直线法计提折旧，则年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：每月折旧额计算如下： 年折旧额年折旧额 元元 月折旧额月折旧额 元元 年折旧率年折旧率5000000(1 10%)45000010元4500001237500元4500009%5000000固定资产最新2、工作量法、工作量法 工作量法

27、是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。算各期折旧额的方法。 适用性：工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、适用性：工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。性就要受到影响。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （固定资产原值（固定资产原值预计净

28、残值）预计净残值） 预计的总工作量预计的总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单单位工作量折旧额位工作量折旧额 固定资产最新 某航空公司购入一架货运飞机，价值某航空公司购入一架货运飞机，价值10001000万元，万元，预计可以飞行预计可以飞行5050万公里，预计净残值率为万公里，预计净残值率为5%5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：折旧额计算如下： 每飞行每飞行1 1公里的折旧额公里的折旧额 元元/km/km 若本月的飞行距离为若本月的飞行距离为3000030000公里，公里

29、， 则本月的折旧额则本月的折旧额=30000km19=30000km19元元/km=570000/km=570000元元 1000(15% )1950km万 元万固定资产最新3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 双倍余额递减法是用直线法折旧率的双倍余额递减法是用直线法折旧率的2 2倍作为固定的倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。

30、值后的净额平均摊销。 年折旧率年折旧率2 2折旧年限折旧年限 年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率。年折旧率。 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。销。 固定资产最新 乙公司购入一台数控机床，价值乙公司购入一台数控机床，价值100100万元，预计可以使用万元，预计可以使用5 5年，年，预计残值率为预计残值率为10%10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如，采用双倍余额递减法，各年计提

31、折旧额如图表图表9393所示。所示。 双倍余额递减法折旧率双倍余额递减法折旧率 21 0 0 %4 0 %5 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元年次期初固定资产账面价值折旧率折旧额累计折旧期末固定资产余额140%40%400000400000400000400000600000600000260000060000040%40%240000240000640000640000360000360000336000036000040%40%1440001440007840007840002160002160004216000 216000 50%50%5800058000842000842000

32、158000158000515800015800050%50%5800058000900000900000100000100000合计900000900000100000100000固定资产最新4、年数总和法、年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。限的年序数之和为分母。 年折旧率（折旧年限年折旧率（折旧年限已使用年数）已使用年数） 折旧年

33、折旧年限限（折旧年限（折旧年限+1+1）22 年折旧额（固定资产原值年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧年折旧率率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 固定资产最新 乙公司购入一台数控机床，价值乙公司购入一台数控机床，价值100100万元，预计可以使用万元，预计可以使用5 5年，预计残值率为年，预计残值率为10%10%，采用双倍余额递减法，各年计提，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表折旧额如图表9393所示。所示。 折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法） 单位：元单位：元年次应计提折旧总额剩余年限使用年限总额年折旧率年折旧额19000009000005 5

34、15155/155/1530000030000029000009000004 415154/154/1524000024000039000009000003 315153/153/1518000018000049000009000002 2152/152/1512000012000059000009000001 115151/151/156000060000合计1 1900000900000固定资产最新固定资产折旧计提原则：固定资产折旧计提原则： 本月增加的固定资产，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧本月减少的固

35、定资产，本月照提折旧。 固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =上月计提的固定资产的折旧额上月计提的固定资产的折旧额+ +上月增上月增加固定资产应计提的折旧额加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的上月减少固定资产应计提的折旧额折旧额 例：例：A A企业九月固定资产计提折旧企业九月固定资产计提折旧20 00020 000元，九月新增固定元，九月新增固定资产价值资产价值100 000100 000元，减少固定资产价值元，减少固定资产价值50 00050 000元，十月元，十月新增固定资产价值新增固定资产价值150 000150 000元，减少固定资产价值元，减少固定资产价值100 0001

36、00 000元，问：假设所有固定资产的使用年限均为元，问：假设所有固定资产的使用年限均为1010年，没有残年，没有残值，且没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用平均年值，且没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用平均年限法，十月应计提折旧？十一月应提折旧额？限法，十月应计提折旧？十一月应提折旧额？固定资产最新借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 465000465000 二车间二车间 384000384000 管理费用管理费用 121000121000 贷：累计折旧贷：累计折旧 970000970000使用部门及固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额

37、本月应计提折旧额一车间房屋与建筑物200000200000机器设备250000200005000265000 小 计450000200005000465000二车间房屋与建筑物150000150000机器设备200000400006000234000 小 计350000400006000384000管理部门房屋与建筑物100000100000运输设备1000020008000电子设备8000500013000 小 计11800050002000121000 合 计9180006500013000970000 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元 固定资产最新第四节第四节 固定

38、资产使用中发生的支出固定资产使用中发生的支出 资本性支出资本性支出：受益期在一年以上的为资本性支出，受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账。应在发生期作为资产入账。 固定资产改扩建支出固定资产改扩建支出 收益性支出收益性支出：一般受益期在一年以内的为收益性一般受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理。支出，在支出发生的当期作为费用处理。 固定资产大修理支出固定资产大修理支出 固定资产中小修理支出固定资产中小修理支出固定资产最新第四节第四节 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理 固定资产处置的原因主要有：固定资产报废、固定资产处置的原因主要有：固定资产

39、报废、出售、毁损，固定资产对外投资，固定资产出售、毁损，固定资产对外投资，固定资产对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会出现固定资产抵债、以一项固定资产与其他出现固定资产抵债、以一项固定资产与其他单位交换另一项固定资产等特殊业务。单位交换另一项固定资产等特殊业务。固定资产最新 企业因出售、报废、毁损等原因处置的固企业因出售、报废、毁损等原因处置的固定资产，要通过定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核科目核算；固定资产对外投资要通过算；固定资产对外投资要通过“长期股权长期股权投资投资”核算；固定资产对外捐赠通过核算；固定资产对外捐赠通过“营营业外支

40、出业外支出”核算；固定资产盘亏通过核算；固定资产盘亏通过“待待处理财产损益处理财产损益”核算。核算。 固定资产最新一、固定资产出售、报废和毁损一、固定资产出售、报废和毁损固定资产清理步骤俗称固定资产清理步骤俗称“固定资产清理四步曲固定资产清理四步曲”第一步：将待清理的固定资产净值转入第一步：将待清理的固定资产净值转入“固定资产清理固定资产清理”账户账户借借方方；第二步：清理过程中发生的清理收入记入第二步：清理过程中发生的清理收入记入“固定资产清理固定资产清理”账户账户贷方。清理过程收入包括固定资产或其残值的出售收入，保险贷方。清理过程收入包括固定资产或其残值的出售收入，保险公司赔偿收入，造成固

41、定资产毁损的责任人赔偿收入等；公司赔偿收入，造成固定资产毁损的责任人赔偿收入等；第三步：清理过程中发生的清理费用记入第三步：清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理固定资产清理”账户账户借方，清理费用包括清理过程中发生的人员费用、运输费、税借方，清理费用包括清理过程中发生的人员费用、运输费、税金等；金等；第四步：结转清理损益：清理完毕，比较第四步：结转清理损益：清理完毕，比较“固定资产清理固定资产清理”账户账户借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，为清理损失，将其转入为清理损失，将其转入“营业外支出营业外支出”借方；若

42、借方发生额小借方；若借方发生额小于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入“营业营业外收入外收入”贷方贷方。 固定资产最新 康翔公司本月出售多余设备一台，售价康翔公司本月出售多余设备一台，售价78 00078 000元，原账面成本元，原账面成本150 000150 000元已提折旧元已提折旧70 00070 000元，用现金支付清理费用元，用现金支付清理费用300300元，公司应作会计分元，公司应作会计分录如下：录如下： (1) (1) 转销固定资产账面价值：转销固定资产账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 00080 000

43、 累计折旧累计折旧 70 00070 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000150 000 (2) (2) 发生清理费用时：发生清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：现金贷：现金 300300 （3 3）收到销售款时：）收到销售款时： 借：银行存款借：银行存款 78 00078 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 78 00078 000 (4) (4) 清理完毕，结转清理完毕，结转“固定资产清理固定资产清理”账户账户 借：营业外支出借：营业外支出 23002300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 23002300 如果出售金额为如果出售金额为92

44、 000元，其他条件不变呢？元，其他条件不变呢？固定资产最新 某公司某公司20002000年年1 1月月1010日购入日购入A A、B B两台机器，原值分别为两台机器，原值分别为100 000100 000元和元和120 000120 000元，元，估计残值为原价的估计残值为原价的1%1%，估计使用，估计使用5 5年，年，20032003年年7 7月，月，A A机器因技术原因决定不再机器因技术原因决定不再使用，提前报废，发生清理费用使用，提前报废，发生清理费用10001000元，残料变价收入元，残料变价收入800800元，同年元，同年1010月初月初B B机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保

45、，经保险公司现场勘察，确定赔机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，经保险公司现场勘察，确定赔偿偿2500025000元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。 A A机器报废账务处理如下：机器报废账务处理如下： A A机器在机器在20032003年年7 7月份报废时，账面已提折旧月份报废时，账面已提折旧6930069300元元100000100000元元(1-1(1-1) )3.5/53.5/5， (1) (1) 转销报废固定资产的账面价值：转销报废固定资产的账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3070030700 累计折旧累计折旧 69300

46、69300 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 (2) (2) 取得变价收入时：取得变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 800800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800800 (3) (3) 发生清理费用时：发生清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 (4) (4) 结转清理损益时：结转清理损益时： 借：营业外支出借：营业外支出 3090030900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3090030900固定资产最新 B B机器的账务处理如下：机器的账务处理如下： B B机器报废当月账面累计折旧为：

47、机器报废当月账面累计折旧为：120000120000元元(1-(1-1%)1%)45/60=8910045/60=89100元元 (1) (1) 结转火灾发生时的固定资产账面价值：结转火灾发生时的固定资产账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3090030900 累计折旧累计折旧 8910089100 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000 (2) (2) 收到保险公司收取赔偿款：收到保险公司收取赔偿款： 借：银行存款借：银行存款 2500025000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2500025000 (3) (3)结转固定资产清理损益：结转固定资产清理损益： 借：营

48、业外支出借：营业外支出 59005900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 59005900固定资产最新 期末期末“固定资产清理固定资产清理”账户一般账户一般无余额无余额，如果，如果在编表日尚未清理完毕，在编表日尚未清理完毕，“固定资产清理固定资产清理”账账户会有余额，如出现借方余额，将其余额直接户会有余额，如出现借方余额，将其余额直接填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，则用则用“-”-”列示。列示。 固定资产最新二、固定资产对外投资二、固定资产对外投资 固定资产对外投资时，按企业会计准则规定，按投出资产的公允价固定资产对外投资时，按企业会计准则

49、规定，按投出资产的公允价值加上应付的相关税费作为初始投资成本。投出资产的公允价值值加上应付的相关税费作为初始投资成本。投出资产的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 例例19 19 丰益公司用一栋厂房和机器设备对康翔公司进行投资，占康丰益公司用一栋厂房和机器设备对康翔公司进行投资，占康翔公司注册资本翔公司注册资本500500万的万的40%40%，投出厂房的原值，投出厂房的原值200200万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元；投资各方确认的评估净值为万元；投资各方确认的评估净值为180180万元；投出机器设备原值万元；投出机器设

50、备原值100100万元，已提折旧万元，已提折旧4040万元，投资各方确认的评估净值为万元，投资各方确认的评估净值为4040万元，万元，丰益公司为办理财产转移等手续交纳税费丰益公司为办理财产转移等手续交纳税费5 5万元，则丰益公司确认万元，则丰益公司确认投资时的会计分录如下：投资时的会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资康翔公司康翔公司 22500002250000 累计折旧累计折旧 900000900000 贷：固定资产贷：固定资产 30000003000000 银行存款银行存款 5000050000 营业外收入营业外收入 100000100000固定资产最新三、固定资产盘亏三、固定

51、资产盘亏 在财产清查中盘亏的固定资产，在报经批准处理前，可先将其在财产清查中盘亏的固定资产，在报经批准处理前，可先将其净值转入净值转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待批准后再转入营业外支账户，待批准后再转入营业外支项目。项目。 某公司年末财产清查时，盘亏机器一台，经查阅该固定资产某公司年末财产清查时，盘亏机器一台，经查阅该固定资产卡片，发现其原账面价值卡片，发现其原账面价值1200012000元，经计算，其已提折旧元，经计算，其已提折旧56005600元，会计处理如下：元，会计处理如下： (1) (1) 盘亏固定资产时：盘亏固定资产时： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 64006400