按劳务报酬所得计算缴纳个税的几个典型案例

1、按“劳务报酬所得”计算缴纳个税的几个典型案例个人所得税法所定义的劳务报酬所得，是指个人从事设 计、安装、法律、会计、咨询、讲学和代办服务等29 项劳务取得的所得。实务中，工资、薪金所得与劳务报酬所得混 淆的情况时有发生，按国税发 199489 号文件规定，个人工 资、薪金所得是非独立劳务所得，即在单位任职、受雇而取 得的报酬；个人劳务报酬所得则是独立从事各种技艺，提供 各项劳务取得的报酬。两者主要区别在于工资、薪金所得存 在雇佣与被雇佣的关系，劳务报酬所得则不存在这种关系。 一、劳务报酬所得个税计算规定税法规定，劳务报酬所得每 次收入不超过 4000 元的，减除费用为 800 元；每次收入在

2、4000 元以上的，减除 20%费用，余额为应纳税所得额。 劳务 报酬属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一 项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。考虑到 属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含 县级市，区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一 次，当月跨县地域的，则分别计算。计算公式：应纳税所得 额 =收入额 -允许扣除的费用 -费用扣除标准 -准予扣除的捐赠 额应纳税额=应纳税所得额X适用税率税法规定，劳务报酬 所得适用比例税率， 税率为 20%，对应纳税所得额超过 20000 元至 50000 元的部分，加征五成，应纳税额 =应纳税所得额X 30%-2

3、000 ;超过50000元的部分，加征十成，应纳税额 应纳税所得额X 40%-7000。二、案例分析例1:张某在某培 训学校兼职讲课， 2017 年 9 月讲课一次，取得讲课费 2000 元， 10 月份合计讲课三次，每次取得讲课费 2000 元，计算 张某 9月和 10月应缴纳的个人所得税。解析: （1）张某 9 月份应缴纳个人所得税 =（2000-800）X 20%=240 元;（2） 根据税法规定，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取 得的收入为一次，所以，张某 10月份应缴纳个人所得税=（ 2000+2000+2000）（- 2000+2000+2000）X 20%X 20%=960

4、 元。例 2:2017年9月李某从 A 公司分别取得税务咨询劳务所得 2000 元、讲课费 3000 元、代办服务收入 5000 元。 计算李某 9 月份应缴纳的个人所得税。解析:按税法规定， 对李某取得以上 3 个不同项目的劳务报酬所得，可分三次分 别扣除税法规定的扣除费用标准。李某 9 月份应缴纳个人所 得税 =（2000-800）X 20%+（3000-800）X 20%+（5000-5000 X20%）X 20%=240+440+800=1480（元）。例 3:王某和陈 某均为一家私营有限公司的董事兼投资者，两人都不在该私 营企业任职， 2017 年 12 月王某从该公司取得董事费收入

5、 7 万元，将其中 2 万元通过民政部门捐赠给贫困地区，陈某取 得董事费 7 万元，向中国教育发展基金会捐款 3 万元。计算 王某和陈某应缴纳的个人所得税。解析:王某和陈某不在该 私营企业任职，取得的董事费收入应按“劳务报酬所得”项 目缴纳个人所得税。 ( 1)王某应缴纳个人所得税捐赠扣除限 额=70000 X (1-20% )X 30%=16800(元)，实际捐赠额为 20000 元，超过捐赠扣除限额，所以可税前扣除的捐赠额为 16800 元。王某应缴纳个人所得税 =70000X (1-20%) X ( 1-30%) X 30%-2000=9760 (元)。( 2)陈某应缴纳个人所得税按税法 规定，陈某向中国教育发展基金会捐赠可以全额扣除。陈某 应缴纳个人所得税 =70000X(1-20%) -30000 X 30%-2000=5800(元)。例 4：赵某为某上市公司独立董事 (未 在该公司任职) ，2017年 1 2月