财务会计练习1要点

1、1.A企业每年末按照应收款项余额的 3叫取坏账准备(暂且只考虑应收账 款)。(1)该企业第一年末的应收账款余额为 1 000 000元；(2)第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元， 年末应收账款余额为1200000元。(3)第三年已冲销的上年乙单位的应收账款 50000元又收回，期末应收账款 余额为1300000元。2.B企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取率为2% 2001年1月1日，“应收账款”账户的余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的余额为 30 000元，“坏账准备”账户的余额为 40 000元。A企业2001年发生有关业务

2、 如下(暂且只考虑应收账款和其他应收款)：(1) 一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。(2)因供货单位破产清算，已预付的 200 000元货款暂时无法收回，转作 “其他应收款”。(3)经厂长办公会议等类似机构批准，当年核销坏账50 000元。(4)年末计提坏账准备。实务操作(4-3)(一)目的：练习材料按实际成本计价的核算(二)资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业 2005年7月份发生经济业务如下：1、1日，向内企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100 元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。2、1日，将上月

3、末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金 额为70 000元。3、5日，向甲企业购入 A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元， 甲企业代垫运费1500元(准予扣除进项税105元)。企业签发并承兑一张票面 金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款 80 000元，已开出转账支票 支付。5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为 50 000元。6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为 20 400元；丁企业已代垫运杂费 2 000元，其中100元为运费

4、，准予抵扣 7 元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。7、20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克， 原因待查。8、25日，用预付货款方式向乙企业采购的 B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支 票补付货款1 900元。9、28日，A材料短缺50千克的原因已查明，系丁企业少发货所致，丁企 业已同意退款，但款项尚未收到。10、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料 425 000元，车间一般性消耗领用 80 500元，厂部管理部门领用87 600元，

5、销售部门领用52 800元。11、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达， 按暂估价60 000元入账。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作（4-4）（一）目的：练习委托加工材料的核算。（二）资料：某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将 A材料加工成B材 料，B材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。该企业材料 采用计划成本核算。有关经济业务如下：1、向乙企业发出A材料，计划成本120 000元，当月材料成本差异率为-1%。2、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计32 550元，其中增值税25 50元，消费税13 000元。3、B材料

6、加工完毕，验收入库，计划成本为 137 172元。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作（4-5）（一）目的：练习材料按计划成本计价的核算（二）资料：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。该企业 2005年7月初“原材料”账户余额135 000元，”材料成本差异”账户借方余额 11 961.4元。7月份发生如下经济业务：1、4日，向乙企业采购 A材料，买价110 000元，增值税为18 700元， 运杂费1 600元（其中运费1 000元），货款共计130 300元，已用银行存款 支付。材料已验收入库，计划成本为 110 000元。2、12日，向甲企业购入 A材料，买价15

7、0 000元，增值税25 500元，甲 企业代垫运杂费2 000元（其中运费1 300元）。企业签发并承兑一张票面金 额为177 500元，一个月到期的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已验收 入库，计划成本为160 000元。3、15日，向内企业采购B材料4000千克，买价150 000元，增值税为 25 500元，丙企业已代垫运杂费 2 400元。货款共计177 900元，已用银行存 款支付，材料尚未收到。4、25日，向内企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺 70千克，其中：20千克属定额内合理损耗，其余 50千克原因待查。B材料单 位计划成本为38元。5、28日，向丙企

8、业购买 B材料，买价100 000元，增值税17 000元，丙 企业代垫运杂费1 800元（其中运费1 000元）。货款其计118 800元，已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。6、 28 日，向乙企业采购 A 材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收入库，计划成本为 60 000 元。7、经查明向丙企业购入的短缺的50 千克 B 材料，属于运输部门的责任造成的，由其赔偿。8、 31 日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为 538 000 元，其中：生产产品领用 396 000 元，车间管理部门领用 45 000 元，厂部管理部门领用 67 000 元，销售部门领用 30 000 元

9、。（三）要求： 1、根据以上经济业务编制有关会计分录。2、计算 7 月份的材料成本差异率，并分摊差异。实务操作 （4-6）（一）目的：练习商品流通企业售价金额核算法（二）资料：某零售商店为增值税一般纳税人，对商品收发存采用售价金额核算法。该商店2005 年 8 月发生以下经济业务：1、 2 日，向外地某厂家购进商品一批，买价为 300 000元，增值税51 000元，运杂费 2 300 元（其中运费可抵扣的进项税额为 91 元） 。款项共计353 300元已用银行存款支付，商品已验收入库，该商品的含税售价为 449 000 元。2、 10 日，上月已付款的在途商品已运达并验收入库，该批商品的实

10、际进价为 85 000 元，含税售价为 100 000 元。3、 18 日，销售商品一批，取得的含税销售收入 98 700元，款项已送存银行，同时，按含税收入结转商品的销售成本。4、假定全月商品含税销售收入为 3 652 740 元，增值税率为17%，月末进行价税分解。5、假定“库存商品”账户月末余额为 246 015 元， “商品进销差价”账户月末贷方余额为 1 169 100元（分摊前） 。月末，对本月已销商品分摊进销差价。（三）要求： 根据以上经济业务编制会计分录。实务操作 （4-7）（一）目的：练习低值易耗品的核算（二）资料：某工厂为增值税一般纳税人，低值易耗品采用实际成本核算，7 月

11、份发生如下经济业务：1、 6 日，从外地某企业购进低值易耗品一批，取得的增值税专用发票上标明，买价为 30 000元，增值税为 5 100元，对方代垫运杂费 800元，货款共35900 元，已用银行存款支付。该批低值易耗品已验收入库。2、 12 日，上月已付款的在途低值易耗品已运达并已验收入库，其实际成本为 60 000 元。3、 15 日，基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为 3 800 元，采用一次摊销法摊销其价值。4、 16 日，厂部管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为 54 000 元；基 本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为 12 000 元。按五五摊销法摊销其 价值。5

12、、 26 日，基本生产车间报废低值易耗品一批，残料变价收入 100 元收到 现金。该批低值易耗品在领用时已采用一次摊销法摊销完毕。（三）要求 ：根据以上经济业务编制会计分录。实务操作 （4-8）（一）目的 ：练习包装物的核算（二）资料 ：某工厂为增值税一般纳税人，包装物采用实际成本计价核算。该企业2005 年 6 月份发生如下经济业务：6、 2 日，向甲企业购入包装物一批，买价40 000 元，增值税6 800 元，款项共46 800 元已通过银行存款支付，包装物已验收入库。7、 9 日，向乙企业购进包装物一批，买价50 000 元，增值税8 500 元，款项 58 500 元已用银行存款支付

13、，包装物尚未运到。8、 11 日，基本生产车间生产产品领用包装物一批，实际成本8 500 元。9、 12 日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本2 300 元，该批包装物随同产品出售而不单独计价。10、 15 日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本4 000 元，该批包装物随同产品出售，单独计价为 5 000 元，增值税850 元，款项 5 850 元已收存银行。11、 18 日，借给丙企业新包装物 20 个，每个实际成本400 元，出借期限为一个月，押金8 500 元已收存银行。该包装物成本按一次摊销法摊销。12、 租给丁企业新包装物 100 个， 每个实际成本30 元， 出

14、租期限为一个月，租金每个 10 元。押金 3 500 元和租金 1 000 元已收存银行。该包装物采用一次 摊销法摊销。8、上月借给丙企业的包装物到期收回，原出借10 个，现收回 8 个，没收押金 850 元，其中增值税123.50 元。退回押金余额3 400 元（原收押金4 250元） 。9、上月租给丁企业的某包装物到期收回，原出租80 个，现收回 75 个，原收取押金 2 800 元，现扣除租金800 元和应交的增值税136 元，同时，没收押金 175 元，其中增值税25.43 元。退回剩余的押金。10、上述丁企业退回的包装物中有10 个报废，收回残料入库作价50 元。（三）要求 ：根据以

15、上经济业务编制会计分录。实务操作 （4-9）（一）目的：练习存货清查的核算（二）资料：某企业对存货进行清查，清查结果及批准处理情况如下：1、发现盘盈A 低值易耗品 5 件，单位实际成本为 300 元。2、发现盘亏B原材料400千克，单位计划成本为100元，材料成本差异率 为 2%。其购进时的增值税进项税额为6 936 元。3、发现毁损C 产成品 80 件，单位实际成本为 350 元，其负担的增值税进项税额为 2 750 元。4、上述原因已查明，A 低值易耗品盘盈系收发计量差错所致； B 原材料短缺是管理制度不健全所造成；C产成品毁损属意外事故造成，具残料价值500元, 可获保险公司赔偿18 4

16、50 元。经厂长会议批准后，对上述清查结果作出处理。要求 ：根据以上经济业务编制会计分录1 （1）第一年年末：借：资产减值损失计提的坏账准备 30 000贷：坏账准备30 000（ 2）第二年发生坏账时：借：坏账准备60 000贷：应收账款甲单位10000乙单位50000第二年年末：借：资产减值损失计提的坏账准备66000贷：坏账准备66000（ 3）第三年收回已注销的坏账时：借：应收账款乙单位50 000贷：坏账准备50000借：银行存款50 000贷：应收账款乙单位 50 000第三年年末：借：坏账准备47 000贷：资产减值损失计提的坏账准备 47 0002 （ 1）借：应收账款丙企业

17、600 000贷：应收票据丙企业 600 000（ 2）借：其他应收款丁单位200 000贷：预付账款丁单位200 000（ 3）借：坏账准备50 000贷：应收账款乙企业50 000（4） （1 970 000+30 000+600 000+200 000-50 000 ） 2 2%- （40 000-50 000 ）=65 000 （元）借：资产减值损失计提的坏账准备 65 000贷：坏账准备65 000实务操作 （4-3）1、借：原材料 B材料30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：其他货币资金银彳T本票存款35 1002、借：原材料70 000（红字）贷：应付账款70

18、000（红字）3、借：原材料贷贷B 材料101 395应交税费贷贷应交增值税（进项税额） 17 105贷：应付票据118 5004、借：预付账款80 000贷：银行存款80 0005、借：原材料A材料50 000贷：在途物资50 0006、借：在途物资121 993应交税费应交增值税（进项税额）20 407贷：银行存款142 4007、短缺材料的实际成本=121993/1000X 50=6099.65 （元）验收入库材料的实际成本=121993 6099.65=115893.35（元）短缺材料的进项税额=（20407/1000）X 50=1020.35 （元）借：原材料 A材料115 893.

19、35贷：在途物资115 893.35借：待处理财产损溢待处理流动资产损益7120贷：在途物资6099.65应交税费应交增值税（进项税额转出）1020.358、借：原材料B材料70 000应交税费应交增值税（进项税额） 11 900贷：预付账款81900借：预付账款1900贷：银行存款1 9009、借：应收账款7 120贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益7 12010、借：生产成本425 000管理费用 销售费用 贷：原材料制造费用 80 50087 60052 800645 90011、借：原材料60 000贷：应付账款60 000实务操作（4-4）1、借：委托加工物资118 800材料成本

20、差异1 200贷：原材料贷贷A 材料120 0002、借：委托加工物资17 000应交税费贷贷应交增值税（进项税额） 2 550贷贷应交消费税13 000贷：银行存款32 5503、实际成本=1200001200+ 17000=135800借：原材料B材料贷：委托加工物资材料成本差异137 172135 8001 372实务操作 （4-5）1、结算款项：借：物资采购应交税费应交增值税贷：银行存款验收材料：借：原材料贷：物资采购结转入库材料的成本差异：借：材料成本差异贷：物资采购2、结算款项：借：物资采购应交税费应交增值税贷：应付票据验收材料：借：原材料贷：物资采购结转入库材料的成本差异：借：物

21、资采购贷：材料成本差异3、借：物资采购（进项税额）（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款111 53018 770130 300110 000110 0001 5301 530151 90925 591177 500160 000160 0008 0918 091152 40025 500177 9004、验收3930千克材料的计划成本为：38X 3930=149 340 （元） 短缺50千克材料的实际成本为：152 400+ 4000X50=1 905（元） 短缺50千克材料负担的进项税额=150 000+ 4 000X 50X 17%=318.75（元）借：原材料149 3

22、40贷：物资采购 149 340借：待处理财产损溢彳f处理流动资产损益222 3.75贷：物资采购1905应交税费应交增值税（进项税转出）318.75结转入库材料的成本差异：（= 152400 149340- 1905）借：材料成本差异1 155贷：物资采购 1 1555、借：物资采购101 730应交税费应交增值税(进项税额)17 070贷：其他货币资金银彳T汇票存款118 8006、暂不作账务处理。7、借：其他应收款2 223.75贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益222 3.758、计算成本差异率，并分摊差异：11 961.4 (1 530 8 091 1 155)成本差异率= 贷贷

23、贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷135 000( 110 000 160 000 149 340)=6 555.4/ 554 34g 1.18%结存材料负担的成本差异=(554 340 538 000)X1.18%弋192.81 (元)发出材料负担的成本差异=6 555.4 192.81=6 362.59发出材料：借：生产成本396 000制造费用45 000管理费用67 000销售费用30 000贷：原材料538 000结转发出材料的成本差异：借：生产成本4 672.80制造费用531.00管理费用790.60销售费用368.19贷：材料成本差异6 362.59实务操作 (4-6)1

24、、结算款项：借：在途物资300000应交税费贷贷应交增值税(进项税额)51 091销售费用2 209贷：银行存款353 300验收商品：借：库存商品 449 000贷：在途物资300 000商品进销差价149 0002、验收商品：借：库存商品 100 000贷：在途物资85 000商品进销差价15 0003、取得商品销售收入：借：银行存款98 700贷：主营业务收入 98 700同时结转销售成本：借：主营业务成本98 700贷：库存商品 98 7004、销项税额=3 652 740/ （1+ 17%） X 17%=530 740 （元）借：主营业务收入 530 740贷：应交税费应交增值税（销

25、项税）530 7405、1 169 100进销差价率=X 100%Q30%246 015 3 652 740本月已销商品分摊的进销差价 =3 652 740X 30%=1 095 822 （元）借：商品进销差价1 095 822贷：主营业务成本1 095 822实务操作 （4-7）1、结算款项：借：周转材料30 800应交税费贷贷应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 9002、验收低值易耗品：借：周转材料6 000贷：在途物资6 0003、借：制造费用3 800贷：周转材料3 8004、发出低值易耗品：借：周转材料 在用低值易耗品 66 000贷：周转材料 在库低值易耗品 66 000本月摊销：借：制造费用 6 000管理费用 27 000贷：周转材料 低值易耗品摊销 33 0005、借：