制造业费用要素的核算要点

1、第三章 制造业费用要素的核算胡平浙江大学理工学院2009年2月第一节材料费用的核算 一、材料费用核算概述 （一）材料内容 材料包括：原料、主要材料、辅助材料、 包装材料、燃料、外购半成品和修理用备 件等。 材料按存放地点分为：在途材料、库存材料和委托加工材料三大 类。（二）有关材料会计制度建立和健全发出材料的计量制度-永续盘存制期末结存数鼠=期初结存数最+本期收入 数量一本期发出数量-定期盘存制材料发出数最=期初结存数量+本期收入 数量一期末结存数量建立健全领、发料凭证制度-领料单-限额领料单建立健全材料退库和盘点制度-假退料（三）材料采购成本的构成 1.买价：不包括增值税额 2 ,采购费用

2、同时应扣除商业折扣（四）外购材料的核算 1 .按实际成本计价 核克方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别 确定法。核算程序及会计分录 （1）采购材料时 借：在途物资 应交税费一应交增值税 贷：银行存款、应收账款等 （2）材料验收入库时 借：原材料 贷：在途物资2 .按计划成本核算+月初结存材+本月收入材 材料成本一料成本差异一料成本差异 =x差异率 月初结存材本月收入材料计划成本料计划成本发出材料发出材料材料成本=X成本差异计划成本差异率发出材料发出材料发出材料 = +实际成本计划成本一成本差异按计划成本核算程序及会计分录（1）采购材料时借：材料采购（实际成本）应交金一应交增值税（进项

3、税额）贷，银行存款/虚付账款等（2）材料验收入岸时借：原材料贷，材料采购（计划成本）（3）若为超支汇算：借3材料成本差异贷：材料采购若为吊约差异:借：材料采购贷：材料成本茏异聘成辕野储裁核算材料的实际成本。实际成本的，异，超支差异用（五）材料发出核算 1 .实际成本计价，会计分录如下： 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 在建工程 贷：原材料 实例见P37表3-12 .按计划成本计价 会计分录如下： 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 在建工程 贷：原材料 材料成本差异 实例见P39表32二、材料费用的分配 （ 一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费

4、用分配是按用途、按部门 和受益对象来分配的。要视企业.的牛产特点和管 理要求而定,不能随意:确定。 1 .分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对 象的材料费，应宜接计入件产品成本明细帐的“宜接材料”成本项目:对于几种产品共同耗费 的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入 各产品成木明细帐的“直接材料”成本项目。（二）原材料费用分配方法 1 .成果类，例如产品的重量、 体积、面积、产量、产值等； 2.消耗类,例如生产工时、机 器工时、原材料的消耗量、原 材料费用等； 3.定额类，例如定额消耗量、 定额费用、定额工时等。（三）材料定额耗用量比例法 ）材料定爨耗用量比例分配法,就照以厚材料定题耗

5、用量 %分配标猛 分配原封料费用的 第方疙。箕计算程宓是: （1）计算各种产品原材料的定额耗用最： （ 2）以原材料定额耗用量为分配标准，计兑原材料费用 分配率： （ 3）计算各种产品应分配的原材料费用。 计兑公式如卜： 某种产品材料定额消耗成 =该种产乂实际产吊x单位产品材料消耗定 额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗盘子各产品材料定额消耗量之和 冬种产品应分配材料数该产品材科定额消耗值x材料消耗M分配价某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数X材料单【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产 品共同耗用甲材料12500千克，单价8元， 共计100000元。两种产品的投产量分别为

6、200件和400件。两种产品的甲种材料单耗 定额分别为40千克和30千克。按定额耗用 量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗 用的材料费用。会计处理 (1)计算A、B产品的材料定额耗用量 A产品的材料定额耗用最= 200X40=8000千克 B产品的材料定额耗用货=400X30=12000千克 (2)材料耗用泣分配率= 12500/ (8000+12000)= 0.625 (3) A产品应分配材料数收= 8000X 0.625=5000克 B产品应分配材料数量= 12000 X 0.625=7500千克 (4) A产乩应分配材料费用=5000 X8=40000/e B产品应分配材料费用=750

7、0 x8=60000/l共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料2期年8月他ttA r93w wn3D40 1)4DU0IIft4U)UBIhouai今价A询5100 会计分录借：基本生产成木一A产品40000 基本生产成本一B产品60000 贷：原材料100000材料定额耗用量简化核算方法 为了简便计算，可采用按定额消耗量的比 例直接分配材料费用的方法。公式如卜.： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际 产量X单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际消耗量总额/各 产品材料定额消耗量之和 某产品应负担的材料费用=该产品材料定 额消耗量X材料消耗量分配率前例简便计算 (1)计算A、B产品的材

8、料定额耗用量 A产出的材料定额耗用量=200 X 40=8000千克 B产品的材料定额耗用用=400X30=12000千克 (2)材料耗用量分配率100000/ (8000+12000) =5 (3) A产品应分配材料费用=8000 X 5=40000 元 B产品应分配材料费用= 12000 X5=60000;c例2： 2004年8月如果该企业除上述A、B产 品共耗材料10000元外,A产品单独耗用材 料160000元,B产品单独耗用材料40000元, 基本生产车间领用机物料2500元，机修车 间领用备件3000元，企管部门领用材料 1500元。根据资料编制“材料费用分配汇 总表”。材料费用分

9、配表2001年8月 MHHnt HIGMx X*It HI It，人RAMitow240000Xino( cm4UDaIMOttJUOOicutno拳。mornl0SlongMinno2 5001SMI3000?xw2 我1 SOOISttl*许MgloiianKI7材料费用分配表的编制及其帐务处理 (1)在实际.作中，材料费用的分配是通过编制 材料费用分配表进行的。 (2)帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入 “基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接 材料”成木项目：用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生:产成本”总帐及其所属明细帐的 费用(或成本)项目；基本生产车间管理

10、耗用的 原材料费用，应记入“制造费用”总帐及乂所属 明细帐：厂部管理耗用的原材料费用，记入“管 理费用”帐户;产品销售耗用的原材料费用，记 入“营业费用”帐户 根据【例2】“材料费用分配表”作出会计分 录。 借：生产成本基本生产成本 300000 辅助生产成本3000 制造费用菸木生产车间2500 管理费用1500 贷：原材料307000（四）材料定额费用比例法翩膈觥靖够好火糕滤熄定额费用为分配标准（1）计算各种产品原材料的定额费用，（2）以原材料定额费用为分配标准计兑原材料费川分配率:（3）计筌各种产品应分配的原材料费用计算公式如下3某种产品原材料的定额黄川该种产品实际产盘X蚀何产品原材料费

11、 用定颛某种产品应分配的原材料费用,该种产品原材料的定额费用X原材料 费用分配率仍以例1为例计算如下： （1）A材料的定额费用=200 X 40 X8=64000元 B材料的定额费用二400 X30 x8=9600076 （2）材料费用分配率=100000/ （64000+96000）= 0.625 （3） A产乩应分配的原材料费川=64000 X 0.625= 40000元 B产品应分配的原材料费用=96000 X 0.625=60000元三、燃料费用的分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比成较大的情况下, 产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成 木项目：

12、存货核兑应增设“燃料”-一级帐户：燃 料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成 本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成 本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料” 帐户的二级帐户进行核算：燃料费用分配可在材 料费用分配表中加以反映。四、包装物摊销的核算( )含义及核前范围他纸：按,购品 箱油、物。炒品而核范 、如盒装等K物也户算 桶 ,纸包箱限装经账核 如通、的木年包品”的 ，流袋进、用的而：湖 器品纸购桶使掉为商装： 容 而如而佚，耗作心物 装随昔、小消：咋于装 包不IX处桶人就支“属包 种 ,消业木值次升在才的 各

13、用性企、价.用应物分 O 的之次为袋按用货物装部 物 备品作麻应使入巷成 装 储商被是如；列堂组.；包 而存品的，器n2H品物物的 品 潴曲有川容核用林产装装用 产为扎：使的乱使收用为包包使 业专包等转用耗,业使作的的独 企周乩易算畲品价价也 本 仃的料次商周产4 H位 装 ,行笔多存低普次装独独单 包务.、血储或包；买 了很等皮通为产科包通以而不购 为类F诙流专资材，流用竹售给 指。种坛、品，定为物品中出出借 苦的酒统商定同作装而出品品出 要物、铁随规以时北过产产或 装、装和、的废别进的仃产同同租 微包糖绳有制分购进只生随随出(二)包装物的核算 1 .生产领用包装物 企业生产部门需要领用包装

14、物，需填列“包装 物领用单”，物资保管部门凭以发出，财会部门 凭以转账，作会计分录如下： 借：基本生产成本 贷：包装物 如属领用可供多次周转使用的包装物，可不作 账务处理。若按计划成本核算.，月末还应结转包装物应负担 的材料成本差异。2 .随货出售随货出化包装物,可分为单独计价和不单独计价两种随货出件单独计价的包装物,在出仰时,应在发货票上分别列出商 品和包装物的代价,同时计兑应交纳的增值税,其核算与包装物单独 出包精同。您3：某企业住广外地商品 批,售价“20 000心 防货出仰包装 木箱20只，耳只50兀，计价1000元。木交增值税钓7%,计3570兀， 该批包装木箱账面价值为年只45几，

15、商品己发运，货款及包装物价款 己办.委托银行收款户续，作会计分隶如卜.：(1)办妥托收贷款手续时:借：应收账款X X单位.24 570贷：商乩销件收入20 000K他业务收入1 000应交税金一应交增值税(销顼额)3 570(2)按账面价值结转包装木箱成本时：借：K他业务成本900贷：包装物木箱900随我出州不用独计价的包装物,在出售时如属购厚时是单独计价的. 以“外管物用一包装费”： 住 ,如限购进时不单独il价的.则不需 要进行单独核克。3 .出租出借包装物 出租出借包装物的成本摊销根据出库包装 物的价值高低采用不同的价值摊销方法O 包装物的价值摊销方法主要行次摊销法、 分期摊销法和五五摊

16、销法。 出租包装物摊销的价值记入“其他业务支 出”账户，出借包装物摊销的价值记入“销售费用”帐户。一次摊销法 一次摊销法也称为一次转销法，-次记入法，是 蟹髓勰翳注将其价值一次性全部计 以出租为例 发出时： 借：其他业务成本 贷：包装物 残料入库： 借:原材料 贷：其他业务支出出租包装物五五摊销法也称为五成摊销法，是指包装物在领用时 即摊销其价值的50%,到报废时再摊销剩 余的50%,适用于,每月领用和报废比较均 衡的情况o应设置明细科目：库存未用包装物、库存 已用包装物、出借包装物、出租包装物、 包装物摊销。五五摊销法账务处理 领用新的包奘物：借：包奘物出租包装物 贷：包装物,库存未用包袋物

17、徒用旧的包装物：借：包装物出租包装物 贷：包装物库存己用包装物 押销新包装物 卡的价你X借x K他业务支出 贷，包装物.包装物抻销 分摊差异:借：其他业务支出 贷，材料成本差异 包装弼收网：借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租包装物 包奘物旗理费在当月核。：借：其他业务支出 贷：限行存款 报废搏销用一半价值,借：1他业务支出 贷：包装物，包装物捧倚 报废时残科入库X借：原材料 贷，北他业务支出 注俯报废的包装物及摊倩额：借：包装物,.包装物推箱 贷:包装物.出租包装物 注：出借整装物的核W9出租包装物相似，出刖包装物通过其他业务支出核 算,出借包袋物通过产品销化纺用核也五、低值易耗品摊销的

18、核算(-)含义及类型.槊魅瘫倦野娥篇限境年限较短， 按用途分为 1 .一般工具 2.专用工具 3.替换设备 4 .管理用具 5.劳保用品 6.其他价值较低,使用年限较短的低值易耗品。(二)摊销额处理领用时，其价位损耗应计入成本、费用中。 因其摊销金额较小，无需专设成本项目， 因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记 入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值 易耗品摊销额记入“管理费用”帐户;辅 助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助 生产成本”帐户。1、摊销方法 一次摊销法、五五摊销法 （1） 一次摊销法（适于单位价值较低、使川期 限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制

19、造费用”、“管理费用”、“辅助生 产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、 “管理费用”等帐户。 （2）五五摊销法（适于单位价值较高、使 用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按K使用期限分 月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内 的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销 期限在一年以上的，转作“长期待摊费用” 或“递延资产”，分月摊销。五五摊销法财务处理 应在包装物及低值易耗乩总账下开设三个明细账账户：住 库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销。 领用低值易耗品时： 借：低但易耗品一在用低值易耗品 贷

20、：低值易耗品一在冲低值易耗品 月末，摊销其价值的50%： 借：低值易耗品一低值易耗品摊销 原材料（回收的残料） 其他应收款（应收的赔偿） 制造费用、管理费用、其他业务成本（补提摊销额） 贷：低值易耗品 【例4】2004年8月初,领用劳动保护用品一批, 计21000元。其中基本生产车间15000元，机修车 间6000元，分三个月摊销。 领用时记帐。 借：待摊费用D摊销21000 贷：低值易耗品21000 2004年8月末，摊销劳保用品费7000兀，其中堪 木生产车间5000元，机修车间2000元。 借：制造费用一基木生产车间5000辅助生产车间2000 贷：待摊费用D摊销7000第二节工资和福利

21、费的核算一、资费用概述内统 期、豕足 招规 定照的 一按成 缶组 成锚额 组通总总： 资各神资成 .1施.组 及额动F分 资H赛美部 匚%个 ，匚的六 3职布列 (职部发下 （1）计时工资： （2）计件工资： （3）奖金： （4）津贴和补贴: （5）加班加点工资： （6）特殊情况下支付的1资。工资总额不包括哪些内容?（1）按照山务院发布的石乂规定做发的创抵发叨奖、。然网学奖、，4学技术遏步奖和 支付的合理化建议和技术改迸奖以及支付价运动员.教冰员的黄金，（2）行关劳动保险和职I制利方面的各项费用如表养执情救济费;（3）有关由体、返休,退职人员侍旭的川项支出:（4）劳动保护的各项支出 tsi I

22、作K 解感剂、清凉饮H费用等： 稿费、讲课费及其他专门工作报制,（6）出差伙自补助费、误餐扑助、调动I巾的旅费和安家费：（7）的门带l具、性ih来企业作职I所支付的儿 牲if用的补保费通8）实行租优约营单位的水租人的风心性伊收入,9I，出（10）劳动合同制职工”除劳动合同时出企业支村的氏行仆助黄.生活，卜助伊舟（11）BMMKH I以外向提供劳刘力单位支U的：、，；！生（12）支付给家挺I人的加I费和按加工订货办法支付价承包单位的发包启用;（13）支付给参加企业为功的在校学生的补贴：（14）计划生育独生f女补贴.繇感髓匿好线诧黑瑞翻髀列入.总这些确,相关的收（二）工资费用核算的基础工作 1 .

23、制定合理的工资标准 2.建立健全考勤制度，加强考勤管理 3.做好职工工作量的统计工作 4 .建立健全监督管理体制二、工资的计算 （一）计时:资的计兑.镖击髀勰默魏成谿雀膜涌照规定的匚资标准 翼 1资标准有年匚资标准、月匚资标准、H I：资标准及小时I：资标 1.应月按30天计克 全年 365/12=30.42 = 30 大 HL资率=月工资标准730 缺勤期间有节假II和双假U，应扣除相应I：资 2.每月按21天计克（365-10-104） /12-21XII .资率= I.资标准/21缺勤期间有节假日和双假日,不应扣除相应资例P4950（二）计件工资的计算计件T资是根据产量和T时记录中登记的

24、每一生 产工人（或某一生产班组）完成的工作量，按照 事前规定的相应产品的推位工作量工资（或称计 件单价）计算的。应付计件工资=计件单价xg （合格品数量+料废 品数量） 计件单价=该产品匚时定额X该级别职工的小时 工资率 工废品不纳入完工产品中，不应计入工资 例:P50三、工资费用的分配则本 ,成 产 资生 入本工本 费的居 附一员“ H ,工人入坝 央行史 费按所配成 Lf(外分R 人“以末用需人月费宜 收工造为 r细产含分 怖生打“可 %除品也 贯括边球途 资产包账细用用 rt 细明费按 人本资明本资， In ; I 资 产的的所产的工 t品员和t员的或入总品辅明 品记产的 产先木似助：=

25、应衢生生 账员* 父依 理“当 a笞入法 成网步产生配理产产生 生产长生*助 助乍未冲助助辅 辅助豆辅辅“ “辅。,”设入 入“集”而不记 记“*，可部 应项幺品,全 ,木根产作的 资成账，品接 1”.曲仃也 人IM5资提化I黑人与人谡的接翦含的产应理皴生相管的分产人资曙间用品车员品的花产1 的生例L产账车费产上产人产账细生时所 用人生的殳产居助大理力细M助间 费基产属从一 讪助管二I!，!士人条木“和余出拈入账从明贯辅单乍接的落果务产。 K务北如劳生账 拿“账或助细2.直接人匚费用中间接计入费用的分配接计入费用。飘需踹耀繇露御啸僦贴和补贴以及特殊情况卜支付的工资等.入费用, 品将生产I氏机器

26、1了、部气球r号 第一，以实际工时、定额工时、机器匚时等为标准.计算工资费用分 用率。 1：资费用分配率=待分配的工资费用总额/存种产品的生产L时之和 第：，计算各种产M应分配的L资况用 某种产陆应负担计时匚资费用,读种产品生产I：时X匚费费用分配率7案例工资费用分配“KM本案情X dM公三生产甲、乙两种产品,生产工 人计件二资甲产品为19 600元，乙产品 为16 40。元；甲、乙两种产品计时工费 共Lk 80元.”K生产工M3甲产品72 OOCKj&t.乙 产品48 0由本.“K计算要求3采用生产工时比例分62 计邕甲、乙两相产品各应承担的计时工 资费用. 3K会计处理（1）甲,乙两种产品

27、的生产现 甲产品：72 00例击,乙产品：48000 小改.共计120。8小时.-I（2）计茸工免费用分配不分酉2率手d 002 ： 120 000=0.7（3）计甲、乙产品应分配的工咨费用 甲产品i 72 000 X 0, 7=50 400（元） 乙产品，48 000X0. 7=33 62（元）【名副的“肥宣用*配及eqj an- 1i MUAein r vvhimka. 1.-m i- MMIi( f TMttMFI成本或 普川项 1!出技计 入分配”入E 用介计廿I 时分配金戳 （分配牛 0.7）基本 生产或A甲产品H报人1：I96CNI72 WO50 44M7(1000乙产品fill

28、A r16-UMI4H33 600$0000小计J6KHI12000084120制造优 用 优用帙生产 产不同资N(MM)NOW修助 生产 h“供电车间自技人 L4 (MM)4(MM供水卒间fl ft A r2 0no2 0no小计6 00()6CNX赁1200012000业用r.R3 00()5 000应付根收费匚费6 00()6 000ft it73 000IM 000157 000根据表33,应编制卜列会计分录: 借：基本生产成本甲产品70 000 乙产品50 000 制造费用一屐本生产车间8 000 辅助生产成本供电车间4 000 供水车间2 000 管理费用12 000 营业费用5

29、000 应付福利费6 000 贷：应付工资157 000四、福利费的核算职福利费,是指企业用上职I一个人福利方面的开支。职工福利费是根据按职 I； I资总微一定比例从成本费M小提取的. 1.按麦从小产品生产牛产人I资计提的职1幅利归应记入“基本生产 成木”舞和相应产用的味本正产成本涵窿的“直接人工”成本项目. 2、技基本4产不间管理人见I资（包括除1 斗所仃人月的1 捉的职I福利如 则记入“制造费用”总账和所屈明细也进行心尔 月末分配 记入“从木勺户成本”总麻和相应rM舟从木土产成本明细张的制造责川” 成本项n. 3.按轴助生产车间人员工资计提的职工福利费按”接从卡产品生产I人I资计提的职I.

30、福利如 应记入“辅助生小成本” 出他和相应户品或劳务的明细凛的11接人I ”成本项II.轴助生产，间钟网 工员的1资计提的职 福利费先记入“制造费用”总账和所城明细利而先打第 月末分配记入1辅助生产成本”总张和所属明细账的“制造费用”成采项FU 这种处抨方法与基本比产类似. 1:，制助n ！外提供商J 二、血”抻助彳同11：八 或劳务单时.辅助生产个例所仃人员的计收的职I福利班全部记入“辅助生 产成本”总账和相应的明细账。 L铜件机构.行政管理部门人员的计提的职工福利费 ;：部门人法的 汁提的职I打相费.应分别记入“转业 加用”、.管理我用”总账和所属明细医做为期间责用传入“本年利润” 账户冲

31、城当期损益C需要指出：企业提取的职匚福利贽是企业的 项流动负债，只能用于职J2个人福利方面的开支, 而不能用户企业职工福利设施的建设，企业职_L 福利设施应用公益金兴建。计提职工福利费的 工资总额与国家统计局规定的工资总额组成口径 是一致的，不必作任何扣除。职工福利费的分 配去向和工资费用的分配去向基本致，只是由 于企业医务等福利部门人员的工资费用是由职_ 福利费开支，所以按医务等福利部门人员工资总 额计提的职工福利费不能再由职T福利费开支， 而应计入管理费用。5.编制职工福利费分配表并进行相应的账务处理傅,八取NI 8*1W付配A应侨利II成本或分川”11L贵总副职.福H费*本 生产 成本甲

32、产470 (MX)9 s()0乙/站ftltAX50 0007M小it12000016剧由制力费用基本生产不间橄利费8 0001 120助 廿供电车间4 000560供水车间真接人工20002W小il6MO情理分用糕利费IB 0002 520背业费用福利费SOOO700介计157 00021 9W) 根据我 3-4.应编制下列会计分总 借：从木生产成木一甲产品9 800 乙产拈7 000 制造责用一丛木生产年间1120 辅助生产成本供电4间560供水不问280 管理枷I 2 520 营业黄用700 贷：应付福利费21 980 rti计提的职r福利费根据工资 表中已经分野露觞田猱矍畸然翻?为轴界

33、能躲罐舲 并婿制。第三节其他费用的核算一、外购动力费用解懒潴翻黔般篇爵芬好等所支付（-）外购动力府川的分配去向 1.基本生产乍间耗用的动力魅霸胡蜩蹦般脸可分为直接用品生产工艺的动 1）直接用于产品生产工艺动力用电.属于直接燃料及动力，应记入“基木生产成本”总账和相应产品的基本生产成木明细账的“燃料 及动力”成本项百. （2）基本生产车间照明等用电,则记入“制造费用”总账和所同明 瓣颗嫡如瞬缩翻储慕解本”总账和相应产品的基 2.轴助生产车间耗用的动力,式翻落醒疑蝴渊脚脚哪于辅助产品生（1）直接用于辅助产品生产I艺动力用电,应记入“辅助生产成本” 总账和相应产品或劳务的明细账的“然料及动力”成本项

34、目用于加 助丕产生间照明用也先记入,制造费用”总账和所属明细账进行归集. 木分配记入“辅助生产成木”总账和所属明细账的“制造费用”成 lb这种处理方法与基本生产类似。 （2）如果辅助1、提供商品产品、而II辅助1间规模小、辅助产品或劳务单时.为京化亘芽 的.可不设辅助牛产的 “制造费用”科目.料助生产车网配用房行电力区接的笔部记入“辅 助牛/成本”总账和相应的明细账。 3.销售机构、行政管理部门耗用的动力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不 计入产品成本，而应分别记入“营业费 用”、“管理费用”总账和所属明细账， 做为期间费用转入“本年利润”账户，冲 减当期损益。（二）外购动力费用中间接计入

35、费用的分配 企业各车间、部门通常都装仃仪表，在仃 仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗电 量及单价计算应分配的外购动力费用：但 是，车间内的生产工艺动力用电，一般无 法按产品分别安装电表，因而生产工艺动 力用电的费用属于间接计入费用，需耍在 各种产品之间进行分配。分配动力费用的 标准通常有：生产工时、机器工时、机器 功率时数和定额耗电量等。人案例土&外他力汾用分fidK耳本室恬】,公司生产日、乙两的存品. 共耗用外购电R 57。80度.岳度 电03元.计m 80元/1机器I时单产品556 80小 时：乙声品30c ocod时 K计第求】由于未分产品安 专电衰.要求采用机器工匕例分 配计片甲、乙两

36、洋产品各位承投翁 外g电力筋用.一K会计处理人（1）小、乙两样户品扣和零工时日产品：bbb网小翼.乙产品：900 OCO 共il 555 000d卡t. （2）计算外间就力信用公配奉 分配率=171 0J0 ： 85. 0CO=O.2a3）计五甲、乙产品立分配的夕期财力费用， 目产品2555 000X0.2=111 000 （元）- 乙产品: 330 000X0. 2 60 000元， ）外购动力费用分配表并进行相应的账务处理现列小M制造公司的双M*斗费用分配衣，见衣.&外呐动力费用分Z&M制造公司2（X）1“ X题借科U成本或 野川项11分配计入r A(Q机耕工时 （分间率 0J）鹰敢 （分

37、配率 0J）基本 廿 成本甲产出仃技燃料及 动力555 000III 000乙产M八技燃料及 动力300 00060 000小计855 000570 000171 000制造费 用 ftFfl从本生产乍 间 产+网机构料酒儿75()0022 500Ml助 生产 成本供电车网MWHMH50 00015 000供水军网机构料消儿20 0006000小计70 00021 (XX)湃用费用K他60 00018000曹业费用包装市20 0006 000合计795 000238 500 耦猾喘费用分配表，编制外购动力费用分 借：基本生产最生甲产品111 000 乙产品60 000 制造费用基本生产车间22

38、 500 辅助生产成本一供电车间15 000 供水车间6 000 管理费用18 000 营业费用6 000 贷：应付账款（或银行存款）238 500折卜费的核算（）概念及注意界项H将鬻褶部咻册甯馥解谬赳司定资产的折凡折旧费应该按计提的固定资产包括：层屋和建筑物：d川的川的机器设法：仪器仪衣:，用的固定资产：砸资租折III费的核算彳j三点要注意 1 .在计算应提折旧额时,预计净残值使用的不足终值而是现值.企业 应将固定资产预计净残值折现： 2.固定;份y开始他用的，当月不计提折旧,月份内减：停用的，节月仍计提折IH,从卜月起停止计提折旧固定资产提足折I日后, 不论是有继续使用,不再计提点阳:提前

39、报废的国定资产也不再补提 3.以融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产, 豺战护L对融资租出的固定资产和经行租入的固定资产.则不名词解释 融资和除 融资引7 (Financial Leasing) 乂称设备租赁 (Equipment Leasing)或现代租赁(Modem Leasing)- 是指出租人根据3人对租货物件的特定要求和对供货人 的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用, 承和人则分期向出租人支付租金,在租赁期内租赁物件的 所有权属于出租人所有,承租人拥有租赁物件的使用权. 租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的 规定履行完全部义务后，对租赁物

40、的归属没有约定的或者 约定不明的，可以协议补充：不能达成补充协议的，按照 合同有关条款或行交易习惯确定，仍然不能确定的，租赁 物件所有权归出租人所有。 融资租赁是一种表外融资，非常适合中小企业。 经营租赁：(operating lease)是 种短期租赁形式，它 是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承 租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务 的 种租赁形式(融资租赁不需要提而这个服务)。经营 租赁是:一项可撤消的、不完全支付的短期租赁业务(融 资租赁不得随意撤销)。 经营租赁，乂称为业务租赁，是融资租赁的为称。为满足 承租人临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租

41、赁。它是i种纯粹的、传统意义上的租赁。承租人租赁资 产只是为了满足经营上短期的、临时的或季行性的需要. 并没有添置资产上的企图。（二）折旧的计算 1 .年限平均法（直线法）年折旧率=（1 预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=固定资产年折I日率/12例P57 该法最大优点：计算简单 缺点：不符合配比原则2 .工作量法（以每单位I：作量耗费的固定资产价值相 等为前提）每单位作量折旧额=（固定资产原价-预 计净残位）/固定资产预计使用年限内可.完 成的总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当 月工作量x单位工作量折旧额例：P583 .双倍余额递减法 （不号虑固定资产净残值的前提）年折旧率=2/

42、预计使用年限X100 %月折旧率=年折旧率”2由于预告没有考虑固定资产残值的情况,在固定月折旧额=固定资产帐而净值X月折旧率资产到期前若年限内，应将固定资产净值扣除 预计净残依花的茶额甲均摊销。 该法的缺点：没得把各期费用真正建立在效用或 保供业务量递减的基础上，并不完全符合配比原 施。 例 P584.年数总和法（年限合计法） 年折旧率=（预计使用年限已使用年限） /预计使用年限义（预计使用年限+1） /2X100%月折旧率=年折旧率”2月折旧额=（固定资产原值预计净残值） X月折旧率 该法简单易用，但缺乏理论依据，设备效 用不会随使用年限等比例递减 例：P59（三）折旧费用的分配去向 1 .

43、基木生产车间固定资产的折旧费用,黑辎翻蹄定建蓄就翻舷嬷黜建翻野2.辅助生产部门固定资产的折IH费用 辅助生产部门固定资产的折111次用同基木生产不间 样,也应计入。 助生产部J的制造费用，木的同其他制造费用起分配“人相同情 牖霜能髅箫雌辘依单独核.制造费用.则其固定资产 3.企业行政管理部门和专设销存机构固定资产的折旧费用,麻倘勰解勰黑固繇儡鞅翳粉管理费用“设 4.福利部分应提出的折旧费,应列入“应付福利费”科IL 5.出租固定资产应计提的折旧费,应列入其他业务支出科目。1-二制折旧费用分配分井京行和应的*的处及折IH费川的分配史通过城霸折IHt用分配&遇打的竹抠就编制会计分求,Gid“关总*

44、及所K明年眩坦利小造公u的折阳黄小分配&见&5& 折III费用分M制选公川他侪科Hin5”网定 U产折 IUS耳布如固定 量产新出0S月M少州定 资产折旧本月冏心忌折旧虢制垃费用荔本生产车 同9000()30 000200m1()0 000牖助 生产 成本供电车间13 000200()300012000供水乍问2 00020no小计15 00()2 00()300014000打政竹附加 n28OOO200()30000ft费用。&钝仲机 杓7000300010000fritI40UX)37 00023 (MX)154 000 根据表35,应编制卜.列会计分录： 借：制造费用基本生产车间100

45、000 辅助生产成木供电车间12 000 供水车间2 000 管理费用30 000 营业费用10 000 贷：累计折旧154 000三、待摊费用和预提费用的核算 （一）含义和特点 待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以 后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年） 的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的 摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产 租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、 购买印花税票和次缴纳税额较多且需要分月摊 销的税金等。 待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。预提费用是指企业从成本费用中预先列支 但尚未实际支付的各项费用，如银行借款 的利息费用、预提的固定

46、资产修理费用、 租金和保险费等。预提费用的特点是受益、预提在前，支付 在后。（二）待摊费用和预提费用的区别1 .账户的性质不同,账户按经济内容分类中.“待摊班川”属于资产 心懿髓需胃晶螺ST躲缢醯I群表示期末某时点企业实际拥有的贵产数额。“预提费用”属负债 下支付的府用,成为企业的类账户因为它是因先提取,该支负侦。.该出现在嘘盘翻蹩墉氟牖嬲歌矗度*2.两种费用的发生和记录受益期的时间不一致:待搏责川是发生或支 付在先.摊入爻益期在后即:按实际数支付,按平均数在以后号益期 歌整麟肥喉辘麴跳漕期付费用在均 3.填制会计报表的处理原则不同。待摊费用限子费用发生后据实摊俏,事先知道具体的分配标准及分配

47、金额.实务中不会出现贷力余额,功 I报表时不需要进行调整:而预提费用肘不犷要估算将要发生费制会用的摊销事前并丕知道具他的缝或标准,所以实务中经常出现今捉或少提的现象，容易出现借力余额。此时. 殷不需要进行账 麻崂哪觎假渊押入“待摊费小项“视关于待摊费用与预提费用的命运“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发 生制原则最卜要的账户。财政部于2000年颁布的企业会计制度（以下简称“原制度”）中规 定的“两费”分别属资产类和负债类科目，其 期末余额在资产负侦表中均仃专项列示。“新准 则应用指南”附录“会计科II和主要账务处理” 中删除了 “待挑费用” q “预提费用”科目，并 在企业资产负债及中

48、也相应取消了这两个项目， 但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务 处理及报表列示作任何说明，也没仃任何一处地 方明确表示允许待摊、预提。如何处理 这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、 预提货用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说 明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处 理，其会计处理方法可谓五花八门。 如：有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科 目,期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资 产”和“其他流动负债”项目:有的企业通过“预付账 款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目,期 末将其反映在新准则资产负债&中的“预付款项”或者“其他应

49、收款”等项目；也有的通过“预收账款”、“其 他应付款”等科目代替“预提费用”科目,期末将其反映 在新准则资产负债表中的“预收款项”或者“其他应付款” 等项目。由次材行材：销 r多的搪 到够产法周摊 划能资销他行和 业定摊其世 何企固/L和法川 中指为八架销在 但是认打手揶“ 解料确或脚次 住材小法、分R彳转态销板者昨 销协周形转模或在 摊即,初次木法“ 物/出实,、情别 装M指有用播分 包关南原采校日, 借旧指持节钠”.关川保应的、种 租在应仍，法K Ihu则但品常按 和削准值耗翳可 乩可新价易炎H用转易 费局检 理” 精 管记值“ “贷价、 记，料。 借口妓本 科的成 爆可科产 价”材生面I

50、转“ 账施周、 其程废“ 技工推 应“按费 时、应理料精”揶施料成也 材撮提启产搏科|轻生机 周按秤应“周“12川 “时.L时、废、部在 记销“废”报”全 堂、报用按川销- :“科费费H值目用华时理并材价科彷转精G 账库销。、“方“ 其在“ H-科贷等记按-、科木“ ,”贷 应二成销HL， 时II本销产羿科施H 用” ,管川成柳生T等笈领用时“领转产工”，贾废昌周生-、料料“销 的售的“料”材材、摊 法销料，”法记、材立原” 销“材”下销贷”转费用“用-耗占。U骋科。撑 易加曾移低吊”n次 值衿核转和 1 采窗 低门”渐物业以耳用 L苗科逐装企可H明我“、包：周行 料用如销等“进施摊,物理“记

51、H 周等程他H费“管记信方 下 19理记”贷,销转 用”记，值“周 ，力、采用“,信目价、 2.预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊 杂志费 对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理,按预付的金额分别计入仃 关成本或损益类科目。屈于企业行政管理部门为 组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理 费用;属于企业生产车间（部门）为生产产品或 者提供劳务而发生的计入制造费用：属于企、也销 售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。 预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费 用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款” 等科目。 3.季节性生产企业在停工期内的费用 新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失,借记“制造费用”科目,贷记“原 材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科 目。 4.一次交纳数额较大、需分摊的印花税对r一次交纳数额较大、需分摊的卬花税的 处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确 定的应交矿产资源补偿费、房产税、乍船使用税、 土地使用税、印花税，借记“