交通运输业会计核算

1、2021-10-211 介绍介绍桂林市国税局桂林市国税局 梁凯梁凯2021-10-212二、以公路运输行业为例介绍二、以公路运输行业为例介绍会计核算主要内容会计核算主要内容三、税改前后的涉税会计处理三、税改前后的涉税会计处理一、行业会计核算的概述一、行业会计核算的概述内内容容2021-10-213一、行业会计核算的概述一、行业会计核算的概述 交通运输业是指使用运输工具交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。间位置得到转移的业务活动。运输业务运输业务范围范围管道管道运输运输航空航空运输运输水路水路运输运输 公路公路运输运

2、输 铁路铁路运输运输 2021-10-214接单录入传递接单录入传递提货发运提货发运在途跟踪在途跟踪交接签收交接签收费用结算费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回

3、单上注明实际收货情况并签收求收货方在回单上注明实际收货情况并签收 依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。将有关信息录入信息系统。一般业务流程一般业务流程2021-10-215 运输企业的经济业务特点运输企业的经济业务特点同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1 1、生产过程生产过程不同。具有流动性、分散性。不同。具有流动性、分散性。2 2、提供的、提供的产品不同产品不同。是没有实物形态的产品。是没有实物形态的产品劳务。劳务。3 3、对、对劳动对象劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属

4、的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。性和形态，只改变劳动对象的空间位置。4 4、资产构成比例资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。来看，固定资产比重大，流动资产比重小。2021-10-216 运输企业的会计核算特点运输企业的会计核算特点1 1、基本业务核算的特殊性、基本业务核算的特殊性 运输营运过程是运输营运过程是生产过程和销售过程的生产过程和销售过程的相统一相统一的过程，即运输生产的完成也就的过程，即运输生产的完

5、成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等结算过过程，经过核收费用和装卸费等结算过程程( (统称为统称为“营运过程营运过程”) )，即可获得更，即可获得更多的货币资金。因而多的货币资金。因而交通运输企业会计交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。的核算。 2021-10-217运输企运输企业获得业获得的营运的营运收入收入各种运输方式多样性，各种运输方

6、式多样性，如直达运输、江如直达运输、江海河联运、水陆联运等等海河联运、水陆联运等等运输货物的种类较多，比较复杂，运量运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分有省内、省外、国内与国外之分运输收入通常一次性由运地或目的地运输收入通常一次性由运地或目的地核收，由此核收，由此产生了在参与运输的各部产生了在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互

7、协作提供服务，也会产间因进行相互协作提供服务，也会产生生各种内部结算工作各种内部结算工作，这些运输企业，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，涉及环节多，内容也复杂，2 2、收入、收入结算的结算的特殊性特殊性2021-10-2183 3、成本费用构成的特殊性、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。各项运营支出，形成营运成本。 在在运输企业营运成本的构成运输企业营运成本的构成中，没有中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并像工业产品成本那样具有构成产品实体

8、并占相当高的比重的原材料和主要材料，而占相当高的比重的原材料和主要材料，而多多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、是与运输工具使用有关的费用，如燃料、轮胎、修理、折旧等支出轮胎、修理、折旧等支出。 在一定时期内的运输生产成本可视为在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的计制度，这些成本在运输企业的“主营业主营业务成本务成本”科目中核算。科目中核算。2021-10-2194 4、计量单位的特殊性、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是运输生产计量单位是货物与旅货物与旅客的周转量客的周转量。货物与旅客周转量的

9、。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里此，运输生产的计量单位为人公里( (海里海里) )、吨公里、吨公里( (海里海里) )和换算吨公和换算吨公里里( (海里海里) )等。等。 2021-10-2110二、以公路运输行业为例介绍二、以公路运输行业为例介绍会计核算主要内容会计核算主要内容公公路路运运输输业业务务的的特特点点在空间上，可以实现门到门运输在空间上，可以实现门到门运输在时间上，可以实现即时运输在时

10、间上，可以实现即时运输在批量上，启运的批量最小在批量上，启运的批量最小在运行条件上，范围不仅在等级公路上，还在运行条件上，范围不仅在等级公路上，还可延伸到等级外的公路，甚至于乡村便道可延伸到等级外的公路，甚至于乡村便道在服务上，能根据托运人的具体要求，提供有在服务上，能根据托运人的具体要求，提供有针对性的服务，最大限度地满足运送要求。针对性的服务，最大限度地满足运送要求。2021-10-2111 公路运输企业营业站所的设置一般有两种：公路运输企业营业站所的设置一般有两种： 1 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、车站、

11、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；结算运费和解缴进款； 2 2、在大城市由交通主管机关集中设置营业、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。站结算营业收入。 公路运输企业会计核算的特点主要在于公路运输企业会计核算的特点主要在于运运输收入输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点的分摊以及清算；成本核算方面重点在于在于燃料燃料和和轮胎轮胎等。等。2021-10-2112（一）营业收入的核算（一）营业收入的核算 以汽车运输公

12、司为例以汽车运输公司为例 汽车运输公司的营业收入包括运输收汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。收入等。 设置设置“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”等账户来核算；并在等账户来核算；并在“主营业主营业务收入务收入”科目下设置科目下设置“运输收入运输收入”、“装卸收入装卸收入”、“堆存收入堆存收入”、“代代理业务收入理业务收入”等二级明细科目。等二级明细科目。2021-10-2113 【例例】大海物流企业为大海物流企业为A A企业完成一项公路运输企业完成一项公路运输作业，运输收入为作业，运输收入为500005

13、0000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。1 1、产生运输收入时、产生运输收入时借：应收账款借：应收账款AA企业企业 50000 50000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入 50000500002 2、收到运输作业款时、收到运输作业款时借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款AA企业企业 50000500002021-10-2114 公司营业收入的核算公司营业收入的核算运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：部门应作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收

14、内部单位款贷：应收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：会计分录：借：应收内部单位款借：应收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站 贷：贷：主营业务收入主营业务收入运输收入运输收入客运收入客运收入 货运收入货运收入 代理业务收入代理业务收入2021-10-2115 公司之间营业收入相互结算的核算公司之间营业收入相互结算的核算(1)(1)货运收入的相互结算货运收入的相互结算 【例】某运输公司为【例】某运输公司为B B企业车辆代办货运业企业车辆代办货运业务，按本月货

15、运收入一定比例扣除手续费，务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给余款汇给B B企业。会计部门应作如下会计分企业。会计部门应作如下会计分录：录： 借：应付账款借：应付账款BB企业企业 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入运输收入运输收入 代理业务收入代理业务收入2021-10-2116【例】红星汽车运输公司与【例】红星汽车运输公司与B B运输公司在所运输公司在所在市之间在市之间8080公里线上对开客运班车。公里线上对开客运班车。a a、根据本月行车路单汇总计算，、根据本月行车路单汇总计算，B B公司售票公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收额中红星汽车运输公司车辆在

16、该区间运费收入为入为1500015000元；红星公司的销售额中元；红星公司的销售额中B B公司公司车辆在该区间运费收入为车辆在该区间运费收入为1000010000元。红星汽元。红星汽车运输公司与车运输公司与B B公司客运收入差额为公司客运收入差额为50005000元。元。b b、B B公司扣除代理业务手续费公司扣除代理业务手续费( (按按2 2计算计算) )后汇给红星公司后汇给红星公司49004900元。元。( (2 2) )客运收入的相互结算客运收入的相互结算 2021-10-2117红星汽车运输公司根据在该区间的运费收入，扣红星汽车运输公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费除代理业

17、务手续费300300元后，会计部门应作如下元后，会计部门应作如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 14 70014 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入运输收入运输收入客客 运收入运收入 14 70014 700红星汽车运输公司根据红星汽车运输公司根据B B公司在该区间的运费收公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费入，扣除代理业务手续费200200元后，会计部门应元后，会计部门应作如下会计分录：作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款BB企业企业 9 8009 800 主营业务收入主营业务收入运输收入运输收入代理业

18、代理业务收入务收入 2002002021-10-2118红星汽车运输公司根据红星汽车运输公司根据B B公司汇付客运公司汇付客运收入补差额收入补差额49004900元，会计部门应作如元，会计部门应作如下会计分录：下会计分录：借：银行存款借：银行存款 49004900 应付账款应付账款BB公司公司 98009800 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 14700147002021-10-2119（二）营运成本的核算（二）营运成本的核算 以汽车运输公司为例以汽车运输公司为例汽汽车车运运输输成成本本费费用用项项目目直接材料直接材料燃料燃料轮胎轮胎直接人工直接人工工资工资职工福利费职工福利费其他直接费

19、用其他直接费用营运间接费用营运间接费用保养修理费、折旧费、其他费用等保养修理费、折旧费、其他费用等车队、车站、车场等发生的费用车队、车站、车场等发生的费用 2021-10-2120运输业务成本核算特点运输业务成本核算特点 成本计算对象的多样性。应按被运输对象成本计算对象的多样性。应按被运输对象的不同分别计算成本。的不同分别计算成本。成本计算单位的复合性。采用运送数量与成本计算单位的复合性。采用运送数量与距离相结合的人公里、吨公里作为运输成距离相结合的人公里、吨公里作为运输成本计算单位。本计算单位。 营运成本与应计入本期营运成本的费用一营运成本与应计入本期营运成本的费用一致。运输消耗过程就是运输

20、产品成本形成致。运输消耗过程就是运输产品成本形成的过程。的过程。 成本费用构成的特殊性成本费用构成的特殊性. .营运成本大多是营运成本大多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。修理、折旧等支出。2021-10-2121 营运成本核算设置的会计科目营运成本核算设置的会计科目1 1、设置、设置“主营业务成本主营业务成本”、“营运间营运间接费用接费用”、“辅助营运费用辅助营运费用”、“其其他业务成本他业务成本”等账户来核算；等账户来核算；2 2、在、在“主营业务成本主营业务成本”科目下设置科目下设置“运输支出运输支出”、“装卸支出装卸支出”、“堆堆存

21、支出存支出”、“代理业务支出代理业务支出”等二级等二级明细科目。明细科目。2021-10-2122 直接材料的归集和分配直接材料的归集和分配1 1、燃料费用的归集和分配、燃料费用的归集和分配为便于对燃料费用为便于对燃料费用进行归集和分配进行归集和分配编制燃料耗用汇总表编制燃料耗用汇总表确定各月燃料实际耗用数的方法确定各月燃料实际耗用数的方法满油箱制：满油箱制：在月初、月末在月初、月末油箱加满的前提下，车辆油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量，即为当当月加油的数量，即为当月燃料的实耗数。月燃料的实耗数。实地盘存制：实地盘存制：在月末实地测在月末实地测量车辆油箱的存油数，并根量车辆油箱的存油数，并

22、根据当月的领用数，计算当月据当月的领用数，计算当月实际耗用的燃料数。实际耗用的燃料数。2021-10-2123【例】通远汽车运输公司对于燃料耗用采用盘存制【例】通远汽车运输公司对于燃料耗用采用盘存制计算。计算。20122012年年8 8月根据燃料领料凭证及车存燃料盘月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等资料编制燃料耗用计算汇总表如下：点表等资料编制燃料耗用计算汇总表如下：领用单位领用单位本月本月领用领用期初期初存油存油期末期末存油存油本月本月耗用耗用计划计划成本成本成本成本差异差异（升）（升）（升）（升）（升）（升）（升）（升）2.82.8元元/ /升升1%1%城区运输队城区运输队1200012

23、00080080070070012100121003388033880338.80338.80远途运输队远途运输队4500450012001200600600510051001428014280142.80142.80汽修厂汽修厂1200120040403030121012103388338833.8833.88公司本部公司本部1860186080807070187018705236523652.3652.36合计合计1956019560212021201400140020280202805678456784567.84567.842021-10-2124根据燃料耗用计算汇总表，编制如下会计分

24、录：根据燃料耗用计算汇总表，编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出城区运输队（燃料）城区运输队（燃料） 33880 33880 运输支出运输支出远途运输队（燃料）远途运输队（燃料） 14280 14280 运输支出运输支出辅助营运费用辅助营运费用 3388 3388 管理费用管理费用 5236 5236 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 56784 56784 因为燃料按照计划成本法进行核算，应该对成本进行调整：因为燃料按照计划成本法进行核算，应该对成本进行调整：借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出城区运输队（燃料）城区运输队（燃料） 338.80 338.

25、80 运输支出运输支出远途运输队（燃料）远途运输队（燃料） 142.80 142.80 运输支出运输支出辅助营运费用辅助营运费用 33.88 33.88 管理费用管理费用 52.36 52.36 贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料 567.84 567.84 2021-10-21252 2、轮胎费用的归集和分配、轮胎费用的归集和分配 轮胎是汽车运输企业的重要部件。应轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置设置“轮胎轮胎”账户，专门核算轮胎的账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。收发和结存情况。 轮胎的购入核算与工业企业材料购入轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的的核

26、算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。核算方法。 领用、发出轮胎时，可以采用一次摊领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法销法或分期摊销法 2021-10-2126(1)(1)一次摊销法一次摊销法借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：原材料贷：原材料轮胎轮胎(2)(2)分期摊销法分期摊销法 假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人将轮胎成本计人“待摊费用待摊费用”账户，然后再账户，然后再分期摊人运输成本中。分期摊人运输成本中。借：待摊费用借：待摊费用 贷：原材料贷：原材料轮胎轮胎借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：待摊费用贷：待摊费用20

27、21-10-2127 直接人工的归集和分配直接人工的归集和分配 【例例】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。货车营运数为间。货车营运数为150150辆，本月货车营运总量为辆，本月货车营运总量为17511751千吨公千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：里。本月发生的各项营运费用如下： 工资和福利费分配表工资和福利费分配表 20201212年年9 9月月3030日日 单位：元单位：元项项 目目工工 资资福利费福利费合合 计计运输支出运输支出货车货车1 1货车货车2 212000012000080000800001680016800112

28、00112001368001368009120091200营运间接费用营运间接费用辅助营运费用辅助营运费用管理费用管理费用20000200001500015000750075002800280021002100105010502280022800171001710085508550合计合计24250024250033950339502764502764502021-10-2128根据上表，编制如下会计分录：根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 运输支出运输支出货车货车1 1（工资、福利费）（工资、福利费）136800136800 运输支出运输支出货车货车2 2（工资、

29、福利费）（工资、福利费）9120091200 辅助营运费用辅助营运费用共同费用共同费用 1710017100 营运间接费用营运间接费用 2280022800 管理费用管理费用 60506050 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 242500242500 福利费福利费 33950339502021-10-2129 其他直接费用的归集和分配其他直接费用的归集和分配主要介绍主要介绍: :折旧费用的归集和分配。折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按汽车运输的车辆一般按工作量法工作量法计提折计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧旧，即按实际行驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别

30、额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。计算。2021-10-2130白云公司折旧费分配表白云公司折旧费分配表20201212年年9 9月月3030日日 单位：元单位：元应借账户应借账户本月计提折旧本月计提折旧合计合计货车货车非营非营运车运车机器机器房屋房屋运输运输支出支出货车货车1 1125000125000125000125000货车货车2 2104000104000104000104000营运间接费用营运间接费用1000100025000250002600026000辅助营运费用辅助营运费用5005005000500010000100001550015500管理费用管理费用20002000

31、10000100001200012000合计合计22900022900035003500500050004500045000282500282500接上例接上例2021-10-2131根据上表，编制如下会计分录：根据上表，编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出货车货车1 1250001 125000 运输支出运输支出货车货车2 1040002 104000 辅助营运费用辅助营运费用 1550015500 营运间接费用营运间接费用 2600026000 管理费用管理费用 1200012000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2825002825002021-10-2132

32、营运间接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配 将本月归集的营运间接费用总额按将本月归集的营运间接费用总额按一定标准在各成本对象内进行分配；一定标准在各成本对象内进行分配；营运间接费用营运间接费用分配率分配率= =营运间接费用营运间接费用总总额额/ /分配标准分配标准分配标准分配标准主要有直接费用或营运车日主要有直接费用或营运车日等，如按等，如按货车工资的比例分配计入其营货车工资的比例分配计入其营运成本运成本。2021-10-2133营运间接费用分配表营运间接费用分配表 20 201212年年9 9月月3030日日 项项 目目分配标准（元）分配标准（元）分配率分配率分配金额分配金额运输支出运

33、输支出货车货车1 1货车货车2 2120000120000800008000056280562803752037520合计合计2000002000000 04694699380093800接上例接上例2021-10-2134 根据上表，编制如下会计分录：根据上表，编制如下会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 运输支出运输支出货车货车1 1 5 562806280 运输支出运输支出货车货车2 2 3 375207520 贷：营运间接费用贷：营运间接费用 93800938002021-10-2135 运输总成本和运输总成本和单位成本的计算单位成本的计算 汽车运输总成本分为客车运输总成汽车运

34、输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并根据计算的各类输总成本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。算其单位成本。计算公式如下：计算公式如下： 运输单位成本运输单位成本（元千吨公里）（元千吨公里） = =运输总体成本运输总体成本运输周转量（千运输周转量（千吨公里）吨公里） 2021-10-2136三、税改前后的涉税会计处理三、税改前后的涉税会计处理（一）税改前交通运输业营业税征收（一）税改前交通运输业营业税征收范围范围陆路运输、水路运输、航空运输、管陆路

35、运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运道运输、装卸搬运（陆路运输包括铁路（陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）及其他陆路运输）。与运营业务有关的各项劳务活动，例与运营业务有关的各项劳务活动，例如打捞、理货、引航、停泊、移泊，通如打捞、理货、引航、停泊、移泊，通用航空业务、航空地面服务业务等。用航空业务、航空地面服务业务等。远洋运输企业从事远洋运输企业从事程租程租、期租期租业务和业务和航空运输企业从事航空运输企业从事湿租湿租业务。业务。2021-10-2137( (二）税改前应纳营业税会计处理二）税改前应纳营业税会计处理 一般

36、设置一般设置“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他应付其他应付款款”和和“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”等科目核算。等科目核算。【例】【例】白云运输公司白云运输公司20122012年年9 9月承接一项联运业务，月承接一项联运业务，全程运费收入全程运费收入9090万元，支付给其他联运合作方万元，支付给其他联运合作方A A、B B两两公司运费分别为公司运费分别为2020万元和万元和1010万元。万元。【税收分析】【税收分析】1.1.全程运费：全程运费：900000900000元元2.2.支付给支付给A A、B B运输公司运费：运输公司运费：200000+100000=3000002000

37、00+100000=300000（可从应纳营业税额中扣除）（可从应纳营业税额中扣除）3.3.应纳营业税额应纳营业税额= =（900000-200000-100000900000-200000-100000） * *3%=180003%=180002021-10-2138【会计处理】【会计处理】1 1、收取全程运费时：、收取全程运费时：借：银行存款借：银行存款 900000 900000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 900000 900000借：借：营业税金及附加营业税金及附加 18000 18000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 18000 180002 2、支付承运企业

38、运费时：、支付承运企业运费时：借：借：主营业务成本主营业务成本 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款AA公司公司 200000 200000 B B公司公司 100000 1000003 3、实际缴纳营业税时：、实际缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 18000 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 180002021-10-2139（三）税改后的涉税会计处理（三）税改后的涉税会计处理同上【例】（白云公司属于税改企业）同上【例】（白云公司属于税改企业）1.1.全程运费：全程运费：900000900000元元2.2.分别支付给分别支付给A、B运

39、输公司运费：运输公司运费：200000200000元、元、100000100000元元3 3、A、B运输公司属于非试点地区纳运输公司属于非试点地区纳税人税人2021-10-2140【会计处理】【会计处理】1 1、收取全程运费时：、收取全程运费时：借：银行存款借：银行存款 900000 900000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 810810.81 810810.81 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）89189.1989189.19销项税额销项税额=900000（1+11%）11%=89189.192 2、支付承运企业运费时：、支付承运企业运费时：借：借

40、：主营业务成本主营业务成本 270270.27 270270.27 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （营改增抵减的销项税额）（营改增抵减的销项税额） 29729.73300000 29729.73300000（1+11%1+11%）11%11% 贷：银行存款贷：银行存款AA公司公司 200000 200000 B B公司公司 100000 1000002021-10-2141【会计【会计处理的变化】处理的变化】 纳税人应当按照国家统一的会计制度纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算，进行增值税会计核算，并并采取采取价税分离方法价税分离方法计提销项税额。计提销项税额。 一般纳税

41、人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下科目下设置设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”、“增值税留抵税额增值税留抵税额”等明细科目等明细科目。核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征核算原增值税一般纳税人截至到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。2021-10-2142 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级明细科目二级明细科目的设置变化：的设置变化：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”进项税额进项税额 销项税额销项税额已交税金已交税

42、金 进项税额转出进项税额转出减免税款减免税款 转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税 出口退税出口退税出口递减内销产品应纳税额出口递减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额 期末无余额期末无余额2021-10-2143（四）具体会计处理事例（四）具体会计处理事例营业税改征增值税试点有关企业营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定会计处理规定 （财会（财会201213201213号）号）依据依据2021-10-2144案例案例1 1、试点纳税人差额征税的会计处理、试点纳税人差额征税的会计处理（1 1）一般纳税人的会计处理）一般纳税人的会计处理上海恒华公司是从事

43、国际货运代理的一般纳税上海恒华公司是从事国际货运代理的一般纳税人，人，20122012年年1010月取得应税劳务收入总额为月取得应税劳务收入总额为750750万元，无偿给关联企业提供代理服务一批，同万元，无偿给关联企业提供代理服务一批，同类服务的不含税价款为类服务的不含税价款为200200万元；以银行存款万元；以银行存款支付给试点地区的一般纳税人代理费用支付给试点地区的一般纳税人代理费用212212万万元并取得增值税专用发票；支付非试点地区代元并取得增值税专用发票；支付非试点地区代理费用理费用150150万元，已取得合法的代理发票；支万元，已取得合法的代理发票；支付给非试点地区货物运输公司运费

44、付给非试点地区货物运输公司运费100100万元，万元，并取得合法的运费发票。该公司本月应如何会并取得合法的运费发票。该公司本月应如何会计处理并缴纳税款？计处理并缴纳税款？【案例分析【案例分析】2021-10-2145（2 2）小规模纳税人的会计处理）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应交增

45、值税应交增值税”科目科目。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 主营业务成本（主营业务成本（按差额按差额） 贷：银行存款贷：银行存款 2021-10-21462 2、增值税期末留抵税额的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理 案例案例试点地区宏源公司是销售货物又兼营货物运试点地区宏源公司是销售货物又兼营货物运输业的增值税一般纳税人。截至输业的增值税一般纳税人。截至20112011年年1212月月3131日，留抵税额为日，留抵税额为425425万元。万元。20122012年年1 1月执行月执行税改，实现货物销售不含税收入税改，实现货物销售不含税收入90009000万元，万元，当月购进当月购进8200