审计基础与实务第10章 采购与付款循环审计ppt课件

1、第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计4采购与付款循环的审计对象采购与付款循环的审计对象123控制测试和买卖的本质性测试控制测试和买卖的本质性测试应付账款审计应付账款审计固定资产审计固定资产审计第一节第一节 采购与付款循环的审计对象采购与付款循环的审计对象一、主要业务活动一、主要业务活动二、主要凭证和会计记录二、主要凭证和会计记录l五个重要凭证：五个重要凭证：l请购单：发生请购单：发生 l订购单：完好性；订购单：完好性；l 一式多联，延续编号一式多联，延续编号l验收单：存在或发生，完好性；验收单：存在或发生，完好性；l 一式多联，延续编号一式多联，延续编号l付款凭单：存在或发生，完

2、好性，权益和付款凭单：存在或发生，完好性，权益和l 义务，计价和分摊；义务，计价和分摊；l 一式多联，延续编号一式多联，延续编号l购货发票：完好性，准确性购货发票：完好性，准确性l 自行延续编号自行延续编号第二节第二节 控制测试和买卖的本质性测试控制测试和买卖的本质性测试一、采购买卖关键控制环节一、采购买卖关键控制环节二、采购买卖的主要控制测试二、采购买卖的主要控制测试(一一)适当的职责分别适当的职责分别 请购与审批；询价与确定供应商；请购与审批；询价与确定供应商； 采购、验收和会计记录；采购、验收和会计记录； 付款审批与执行付款审批与执行(二二)内部核对程序内部核对程序 不相容职务分别；授权

3、审批；款项支不相容职务分别；授权审批；款项支付；付； 凭证运用和保管。凭证运用和保管。三、采购买卖的主要本质性程序三、采购买卖的主要本质性程序 (一一)记录的采购都已收到物品或劳务记录的采购都已收到物品或劳务发生发生 倒查法或直查法倒查法或直查法1、明细账、明细账 原始凭证：原始凭证： 审查所附付款凭单、验收单、购货发审查所附付款凭单、验收单、购货发票票 和请购单、订购单和请购单、订购单2、检查期后付款、检查期后付款3、清查存货记录、清查存货记录4、检查所购固定资产、检查所购固定资产5、向供应商函证应付账款余额、向供应商函证应付账款余额(二二)已发生的采购业务均已记录已发生的采购业务均已记录(

4、完好性完好性) 顺查法顺查法验收单验收单 购货发票，明细账：购货发票，明细账： 审查能否入账。审查能否入账。首先确认验收单已延续编号并归档首先确认验收单已延续编号并归档(三三)登记入账的采购业务估价正确登记入账的采购业务估价正确(准确性准确性)核对购货发票和验收单核对购货发票和验收单结合控制测试结合控制测试(四四)登记入账的采购业务分类恰当登记入账的采购业务分类恰当(分类分类)审查买卖的会计处置能否合规。审查买卖的会计处置能否合规。结合控制测试，可与准确性测试同时进展。结合控制测试，可与准确性测试同时进展。(五五) 采购业务按正确日期记录截止采购业务按正确日期记录截止审查三个日期能否一致：审查

5、三个日期能否一致： 核对验收单、购货发票、存货或应付账款核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。明细账上的日期均归属于本期。(六六) 采购业务曾经正确地记入明细账并经正采购业务曾经正确地记入明细账并经正确汇总计价确汇总计价 重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对。核对。四、付款买卖的内部控制、控制测试和本质四、付款买卖的内部控制、控制测试和本质性测试性测试第三节第三节 应付账款审计应付账款审计 一、详细审计目的一、详细审计目的二、应付账款工程的本质性程序二、应付账款工程的本质性程序一获取或编制应付账款明细表：一获取或编制应付账款

6、明细表： 包括账龄分析内容包括账龄分析内容(1)复核加计正确，并与报表数、总账数复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符；和明细账合计数核对能否相符；(2)分析出现借方余额的工程，查明缘由，分析出现借方余额的工程，查明缘由，必要时，作重分类调整。必要时，作重分类调整。二本质性分析程序：二本质性分析程序：(1)将期末应付账款余额与期初余额进展比较，将期末应付账款余额与期初余额进展比较，分析动摇缘由。分析动摇缘由。(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判别被审计单位能否缺乏偿位做出解释，判别被审计单位能否缺乏偿债才干或利用应付账

7、款隐瞒利润。债才干或利用应付账款隐瞒利润。(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。对比分析，评价应付账款整体的合理性。三函证应付账款：三函证应付账款： 普通情况下，并不用需函证应付账款。普通情况下，并不用需函证应付账款。假设控制风险较高，某应付账款明细账户金假设控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，额较大或被审计单位处于财务困难阶段，那么应进展应付账款的函证。那么应进展应付账款的函证。假设存在未回函的艰苦工程，注册会计

8、师应假设存在未回函的艰苦工程，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查期后采用替代审计程序。比如，可以检查期后付款情况，同时检查该笔债务的相关凭证付款情况，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。账款的真实性。四检查应付账款能否计入正确的会计期四检查应付账款能否计入正确的会计期 间，能否存在未入账的应付账款：间，能否存在未入账的应付账款：1检查债务构成的相关原始凭证，如验收检查债务构成的相关原始凭证，如验收单、购货发票，清查至账面记录；单、购货发票，清查至账面记录；2检查资产负债表日后应付账款明细账贷检查资产负债表日后

9、应付账款明细账贷方发生额的相应原始凭证，关注其购货发票、方发生额的相应原始凭证，关注其购货发票、验收单的日期；验收单的日期；3获取被审计单位与其供应商之间的对账获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差别进展调理，查找有无未入账的应付账的差别进展调理，查找有无未入账的应付账款；款；4结合存货监盘程序，检查被审计单位在结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料验收单或资产负债日前后的存货入库资料验收单或入库单，检查能否有大额料到单未到的情入库单，检查能否有大额料到单未到的情况；况； 五针对已偿付的应付账款

10、，清查至银行对五针对已偿付的应付账款，清查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其能否在资产负债表日前真实偿付。其能否在资产负债表日前真实偿付。 结合货币资金审计结合货币资金审计六检查应付账款能否已按照企业会计准那六检查应付账款能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。么的规定在财务报表中作出恰当列报。 第四节 固定资产审计 一、审计目的与认定对应关系一、审计目的与认定对应关系 二、审计目的与审计程序对应关系二、审计目的与审计程序对应关系 1、获取或编制固定资产明细表、获取或编制固定资产明细表 复核加计能否正确，并与总账数和明细账合计

11、数复核加计能否正确，并与总账数和明细账合计数核对能否相符核对能否相符 结合累计折旧和固定资产减值预备与报表数核对结合累计折旧和固定资产减值预备与报表数核对能否相符能否相符 2、本质性分析程序、本质性分析程序 3、实地检查重要固定资产、实地检查重要固定资产第四节 固定资产审计 4、检查固定资产的一切权或控制权 5、检查本期固定资产的添加 6、检查本期固定资产的减少 7、检查固定资产的后续支出 8、检查固定资产的租赁 9、检查累计折旧 10、检查固定资产减值预备 11、检查固定资产能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报u固定资产的内部控制固定资产的内部控制u一固定资产的预算制度一固

12、定资产的预算制度u 通常，大中型企业应编制旨在通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先规的预算，对固定资产的购建也要事先加以方案。加以方案。u注册会计师应留意检查固定资产的获注册会计师应留意检查固定资产的获得与处置添加和减少能否根据预算。得与处置添加和减少能否根据预算。二授权同意制度二授权同意制度 完善的授权同意制度包括：完善的授权同意制度包括： 1、企业的资本性支出预算只需经过董事会、企业的资本性支出预算只需经过董事会等高层管理机构同意方可生效；等高层管理机构同意方可生效； 2、一切固定资产的获得和处置均需经企业、一切固定资产的获得和处置均需经企业管理当局的书面认可。管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查授权同意制度本身能注册会计师不仅要检查授权同意制度本身能否完善，还要关注授权同意制度能否得到否完善，还要关注授权同意制度能否得到真实执行。真实执行。(三三)资本性支出和收益性支出的