中、美及国际会计准那么所得税会计比较.doc

1、中、美及国际会计准那么所得税会计比较一、所得税会计中的相关概念各国在对会计利润与应税利润之间的不同分类时有所不同：美国及国际会计准那么将不同分为永久性不同和临时性不同；而我国那么将不同区分为永久性不同和时刻性不同。永久性不同。它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的不同。这种不同在本期发生，可不能在以后各期转回。时刻性不同。它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的不同。我国企业会计制度利用了时刻性不同这一概念。临时性不同。与我国不同，美国财务会计准那么第号公告（） 及国

2、际会计准那么第号公告 （） 中，都采纳了临时性不同的概念。它是指在资产欠债表内一项资产或欠债的账面金额与其计税基础之间的差额。时刻性不同与临时性不同的区别。所有的时刻性不同都是临时性不同，但并非所有的临时性不同都是时刻性不同。时刻性不同偏重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的不同，揭露的是某个会计期间内产生的不同。临时性不同那么偏重于从资产和欠债的角度分析会计收益和应税所得之间的不同，反映的是某个时点上存在的此类不同。它是指资产、欠债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的不同，该不同在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的欠债归还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。二、中

3、、美及国际会计准那么关于所得税会计的比较要紧会计处置方式的选择。应付税款法。该方式将本期税前会计利润与应税所得之间产生的不同均在当期确以为所得税费用。这一方式是以收付实现制为基础的，其所得税费用与收入不配比，资产欠债表也未能专门好地反映企业的资产与欠债的真实情形。递延法。是将本期时刻性不同产生的阻碍所得税的金额递延和分派到以后各期，并同时转回原已确认的时刻性不同对本期所得税的阻碍金额。在税率变更或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。损益表债务法。该方式与递延法的要紧区别在于在所得税税率变更时，需要调整递延税款账面余额。它以损益表为基础，偏重于时刻性不同，将时刻性不同对以后所得税的阻碍看做

4、本期所得税费用。在核算时，先计算当期所得税费用（当期所得税费用会计利润适用所得税税率税率变更对以前递延税款的调整数） ，然后依照所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期的递延税款。资产欠债表债务法。该方式在所得税税率变更时，也需要调整递延税款账面余额，但它更偏重于临时性不同，以资产欠债表为基础，按估量转回年度的所得税税率计算其纳税阻碍数，将其作为递延所得税欠债或递延所得税资产。在计算时，它第一算出资产欠债表期末递延所得税资产 （欠债），然后倒轧出损益表中的当期所得税费用，其计算公式为：当期所得税费用当期应纳所得税（期末递延所得税欠债期初递延所得税欠债） （期末递延所得税资产期初递延所得税资产）

5、 。各国在处置永久性不同时，大体上都是采纳应付税款法，可是关于临时性（时刻性）不同的处置，却各不相同。美国明确规定采纳资产欠债表债务法核算临时性不同对企业所得税的阻碍。国际会计准那么委员会（）在年修订的中规定禁止采纳递延法，而要求用资产欠债表债务法来核算递延所得税。我国企业会计制度那么许诺企业选择采纳应付税款法或纳税阻碍会计法进行所得税的核算，其中纳税阻碍会计法是指递延法和债务法（损益表债务法）。但在实务中，为了核算上的简单易行， 我国绝大多数企业选用的都是应付税款法，损益表债务法和递延法并未取得有效的推行和应用。财务报表列示的不同。美国要求，在资产欠债表上披露的应付所得税应报告为一项流动欠债

6、；而递延所得税资产或欠债必需以流动性项目和非流动性项目予以别离列示。国际会计准那么委员会要求在资产欠债表中，将所得税资产和所得税欠债与其他资产和欠债分开列报；递延所得税资产和欠债应当与当期所得税资产和欠债区分开来；与正常经营活动形成的损益相关的所得税费用（收益）应在损益表内按其要紧组成部份单独披露。我国那么要求企业在资产欠债表中的资产方增设“递延税项递延税款借项”项目，以反映企业尚未转销的递延税款的借方余额；在欠债方增设“递延税项递延税款贷项”项目，以反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额；并应在利润表中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，以反映企业本期所得税费用。营业亏损抵免及备抵计价

7、账户。企业若是发生经营亏损，一样情形下国家为了鼓舞其进展，会给予必然的税收优惠。企业在某一年度发生的亏损，能够用以后年度的税前利润弥补，这就产生了以后可抵减所得税的临时性不同。关于这一不同，可视为亏损当期的所得税利益，可是不是应将之确以为所得税收益并相应地确以为一项递延所得税资产，各国有着不同的做法。美国规定，对某年度发生的营业亏损，在预期以后可发生足够的应税所得予以抵扣时， 应将之在当期确以为递延所得税资产，并确以为所得税收益。规定，若是极可能取得能利用尚未利用的可抵扣亏损和未利用的税款抵减来抵扣的以后应税利润时，关于未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减的，在向后期结转时应确以为一项递延所得税资

8、产。我国企业会计制度那么并未将经营亏损所产生的可抵扣时刻性不同视为一项所得税收益，在发生的当期并非做相关会计处置，既不确认所得税收益，也不记入递延税款的借方。三、对完善我国所得税会计的建议通过上述比较和分析，笔者以为，可从以下几个方面入手来改良和完善我国的企业所得税会计：全面采纳资产欠债表债务法。第一，相关于其他三种方式而言，资产欠债表债务法对递延税款的概念更符合伙产和欠债的标准，递延所得税欠债（资产）能更好地表示企业以后应付（应收）的债务（资产），从而使资产欠债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状况。第二，资产欠债表债务法的优势明显，采纳这一方式能提高会计信息的可比性，增进我国会计制度

9、的国际化进程。增强财务报表列示的明细度，提高会计信息的有效性。与美国及国际会计准那么相较，我国对递延税款及所得税费用在财务报表上的列示要求相对较低，披露过于简单、笼统。为了增加会计信息的透明度，提高其决策有效性，企业应在资产欠债表上别离列示递延所得税资产总数和递延所得税欠债总数，并在财务报表附注中详细说明产生重大递延所得税项目的各类临时性不同和所得税费用的要紧组成项目及其期内分摊情形，以便于财务报告利用者明白得和把握。应将营业亏损所产生的以后可抵减临时性不同记为一项递延所得税资产。在资产欠债表债务法下对临时性不同的概念超级明确，而营业亏损能够引发对以后所得税的抵减，明显符合相关概念，理应按临时性不同进行处置。因此，只要有充分证听说明，企业以后有足够的经营利润能抵扣这部份临时性不同，就应将这一不同确以为一项递延所得税资产，以使资产欠债表更为