2015年度企业所得税汇算清缴操作指南

1、2015 年度企业所得税汇算清缴主要涉税事项申报指南所得税汇算清缴期间， 若有不清楚的事宜或政策发生变化可向当地主管税务机关咨询或拨打全省统一 12366 纳税服务热线电话或者 965432 航信咨询电话税收 事项年度汇算清缴申报、备案及相关报表填报要求政策依据查账征收 年度纳税 申报表的 选择实行查账征收企业所得税的居民纳税人使用 中华人民共和国企业所得税 年度纳税申报表 （A类，2014 年版）进行年度企业所得税汇算清缴申报。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）、国家税务

2、总局关于修改企 业所得税年度纳 税申报表（ A 类， 2014 年版）部分 申报表的公告 （国家税务总局 公告 2015 年第 3 号）“3+4”原则判断企业所得税年度纳税申报表的填报。“3”：“业务相关原则”、“层层递进原则”、附表优先原则。业务相关原则：发生与表单填报内容有关的业务，即需要选填。 层层递进原则：表单之间有层级关系的，即需要递进选填。 附表优先原则：有附表的必须先行填报附表。“4”： “会计核算”、“纳税调整”、“经营情况”、“税收优惠”会计核算： A101010-A104000 表 A101010-A104000 表按照会计口径数据填 报。A105000-A105120 表

3、按照发生业务会计核算与税收相关法律法规差异相关 原则判断选填，需要特别注意的是：A105050职工薪酬纳税调整明细表、 A105070捐赠支出纳税调整明细 表、 A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、 A105090资 产损失税前扣除及纳税调整明细表、 A105091资产损失（专项申报） 税前扣除及纳税调整明细表、 A105120特殊行业准备金纳税调整明细 表发生相关事项，不存在税会差异也要填报（会计支出即须填报）； A105081固定资产加速折旧、 扣除明细表 ，第 1 至 14 行适用于按照 财 政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通 知（财税 2014

4、75 号）、财政部 国家税务总局关于进一步完善固 定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税 2015 106 号）等规定， 享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。 第 15至 28行适用于按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税 处理有关问题的通知（国税发 200981 号）、财政部 国家税务总 局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税 201227 号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高 腐蚀固定资产加速折旧， 以及外购软件、 集成电路企业生产设备加速折旧 或摊销的查账征税纳税人填报， 主要用于享受加速折旧、 摊销优惠政策

5、的 备案， 不承担纳税调整职责， 适用加速折旧政策在全年每月税法折旧额都 小于会计折旧额的企业不填报该表。经营情况： A106000、 A108000-A108030、A109000-A109010 的选填按照经 营情况相关原则进行判断选填。发生亏损或弥补以前年度亏损选填A106000企业所得税弥补亏损明细表；发生境外业务选填 A108000境外所得税收抵免明细表及对应下层附表 A108010境外所得纳税调整后所得明细表、 A108020境外分支机构弥 补亏损明细表、 A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表； 发生跨地区经营并进行税款分配选填A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企

6、业所得税明细表、 A109010企业所得税汇总纳税企业分支 机构所得税分配表。税收优惠： A107010-A107050 表根据企业自身备案情况选填，主要特别注 意几点： 一是按照优惠事项相关原则进行判断选填， 取得高新技术企业资 格的纳税人均需要填报 A107041高新技术企业优惠情况及明细表，高 新技术企业亏损的，填写本表第 1 行至第 28 行。二是“以表代备”，企 业通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续， 不再另行填写 备案表 。 主要有：企业享受小型微利企业所得税优惠、固定资产加速折旧、单位价 值低于 5000元固定资产一次性扣除和低于 100 万元的研发仪器设备一次 性扣除等优惠

7、政策。三是注意转让 5 年（含）以上非独占许可使用权取得 的技术转让所得， 纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围， 自 2015 年 10 月 1 日起执行，之前转让的非独占许可使用权取得的技术转让所得 不能享受减免政策，不能填报 A107020所得减免优惠明细表。四是注 意享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人无论企业本年是否 盈利，只要有新增符合条件的投资额或者从有限合伙企业分得应纳税所得 额，既使本年不抵扣应纳税所得额，也需填报A107030抵扣应纳税所得额明细表。核定（定 率）征收年 度纳税申 报表的选 择实行核定应税所得率 征收 的纳税人使用中华人民共和国企业所得税月 （季

8、）度和年度纳税申报表（ B类，2015 年版）进行年度企业所得税 汇算清缴申报。国家税务总局 关于发布中华人 民共和国企业所 得税月（季）度预 缴纳税申报表 （2015 年版 ）等报 表的公告 （国 家税务总局公告 2015 年第 31 号）二级分支 机构分摊 并就地缴 纳企业所 得税年度 汇算清缴 申报申报 表选择地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用 中华人民 共和国企业所得税月 （季）度预缴纳税申报表 （A 类， 2015年版） 。二级分支机构根据总机构 A109010企业所得税汇总纳税分支机构所 得税分配表填报。年度终了之日起五个月内，由实行汇总纳税的二级分 支机构， 将总

9、机构 A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 加盖总机构主管税务机关受理专用章之后的复印件， 随同中华人民共和 国企业所得税月（季）度纳税申报表（ A类， 2015 年版） 报送。国家税务总局 关于发布中华人 民共和国企业所 得税月（季）度预 缴纳税申报表 （2015 年版 ）等报 表的公告 （国 家税务总局公告 2015年第 31 号）、二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照 （登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管 理的分支机构。A100000企业基 础信息表2015 年及以后年度汇算清缴，企业基础信息表（A000000）及填报说明

10、进行了修改， 注意 “107从事国家非限制和禁止行业” 项目修改为 “107 从事国家限制或禁止行业” 。特别注意填报时企业根据自己从事的行业进 行判断勾选， 对从事国家限制或禁止行业， 选择是，其他选择 否。国家税务总局 关于修改企业所 得税年度纳税申 报表（ A类， 2014 年版）部分申报表 的公告（国家税 务总局公告 2015 年第 3 号）建筑企业 总机构直 接管理的 跨地区设 立的项目 部预缴企 业所得税建筑企业按月或按季向项目部按项目实际经营收入的0.2%向所在地主管税务机关预缴企业所得税，年度汇算清缴申报时填入A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A类）第 3

11、2 行“本年实际已预缴 的所得税额”。国家税务总局 关于跨地区经营 建筑企业所得税 征收管理问题的 通知（国税函 2010156 号）、 安徽省国家税 务局 安徽省地方 税务局关于进一 步明确建筑安装 业所得税的有关 问题的公告 （安徽省国家税务局 安徽省地方税务 局 2013 年第 1 号）、安庆市地 方税务局 安庆市 国家税务局关于 贯彻落实 安徽省 地方税务局 安徽 省国家税务局关 于进一步明确建 筑安装业所得税 管理有关问题的 公告 意见的通 知（宜地税发 2014 32 号）政策性搬 迁所得申 报企业应当自搬迁开始年度的年度汇算清缴申报时， 向主管税务机关 （包括 迁出地和迁入地）报

12、送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。 企业搬迁完成当年， 在年度汇算清缴申报时报送 企业政策性搬迁清算损 益表及相关材料。国家税务总局 关于发布 企业政 策性搬迁所得税 管理办法 的公 告（国家税务总 局公告 2012 年第 40 号）、国家 税务总局关于发 布中华人民共和 国企业所得税年 度纳税申报表 （A 类， 2014 年版） 的公告（国家税 务总局公告 2014 年第 63 号）如发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报 A105110政策性搬迁纳税调整明细表不征税收入申报企业申报的“不征税收入”是否符合税收规定。财政部 国家 税务总局关于财

13、政性资金、行政事 业性收费、政府性 基金有关企业所 得税政策问题的 通知（财税 2008151 号）、 财政部 国家 税务总局关于专 项用途财政性资 金企业所得税处 理问题的通知 （财税 201170 号）、国家税务 总局关于发布 中 华人民共和国企 业所得税年度纳 税申报表 （A 类， 2014 年版） 的公 告（国家税务总 局公告 2014 年第 63 号）不征税收入支出形成的费用、购置资产计提的折旧摊销等是否做纳税调 增。不征税收入 在 5 年（ 60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨 付资金的政府部门的部分，是否计入收入总额。发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金及不征税

14、收入用于 支出形成的费用进行纳税调整项目的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表；不征税收入形成的资本化支出，通过资产折旧、 摊销情况及纳税调整明细表（ A105080）进行纳税调整。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金， 准予在汇缴年度按规定扣除。国家税务总局 关于企业工资薪 金和职工福利费 等支出税前扣除 问题的公告 （国 家税务总局公告 2015 年第 34 号）列入企业员工工资薪金制度、 固定与工资薪金一起发放的福利性补贴， 符 合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国 税函 20093 号）第一条规定的，可作为企业发生的工

15、资薪金支出，按 规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093 号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用， 应分两种情况按规定在税 前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为 劳务费支出 ; 直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福 利费支出。 其中属于工资薪金支出的费用， 准予计入企业工资薪金总额的 基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。实行查账征收、 经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出， 不超过 工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除； 超

16、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部 国家税 务总局关于高新 技术企业职工教 育经费税前扣除 政策的通知 （财 税201563 号）企业职工 薪酬支出非公有制企业党组织工作经费纳入管理费列支， 不超过职工年度工资薪金 总额 1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。 年度汇算清缴时，如果企业发生该项经费或进行纳税调整，可以通过 A105050职工薪酬纳税调整明细表 的第 12 行“其他” 进行申报和调整。中共中央组织 部财政部国家税 务总局关于非公 有制企业党组织 工作经费支出问 题的通知（组通 字201442 号）年度汇算清缴时， 只要会计上发生相关职工薪酬相关支出， 不论是否纳税 调整

17、，均需填报 A105000纳税调整项目明细表。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）、国家税务 总局关于修改企 业所得税年度纳 税申报表（ A 类， 2014 年版）部分 申报表的公告 （国家税务总局 公告 2015 年第 3 号）A106000 企业所 得税弥补 亏损明细 表A106000企业所得税弥补亏损明细表填报请结合企业近六个年度企业 所得税申报情况和检查、评估情况进行填列。填报技巧：一是理清横向项目“前 * 年度”与该表第 1 列“年度”的对应 关系；二是按年度从上向下

18、顺着填，同一年度填报是从左往右顺着填；三 是运用十字检验法检验是否填列错行错列，从行次看当某“年度”纳税调 整后所得大于等于零时，同一行第 5-10 列不应该填列数字；从列次看当 “前 *年度”纳税调整后所得小于零，其同一列第1-6 行不应填列数字。特别注意事项： 1. 发生查补以前年度应纳税所得额的、 追补以前年度未能 税前扣除的实际资产损失等情况， 对应年度需按修改后的 “纳税调整后所 得”金额进行填报。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）、国家税务 总局关于修改企2. 企

19、业按照重组特殊性税务处理规定因企业被合并、 分立而允许转入可弥 补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额，填报本表“合并、分立 转入（转出）可弥补亏损额”时，注意转入亏损以“”号表示，转出亏 损以正数表示。3. 纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏 损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。业所得税年度纳 税申报表（ A 类， 2014 年版）部分 申报表的公告 （国家税务总局 公告 2015 年第 3 号）年度汇算清缴网络申报中 A106000企业所得税弥补亏损明细表自动从 金税 3 期导入历年亏损数据， 由于数据错误原因， 会导致申报失败。 此时， 请与主

20、管税务机关联系，通过维护弥补亏损台帐进行纠正。网报打开申报表时，系统询问“是否加载本地报表”时，点“否”即可。 如果还有问题，就打航信咨询电话 965432受控外国 企业信息 报告表有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用 特别纳税调整实施办 法（试行） （国税发 20092 号）第八十四条规定的居民企业填报 受 控外国企业信息报告表。国家税务总局 关于居民企业报 告境外投资和所 得信息有关问题 的公告（国家税 务总局公告 2014 年第 38 号）、特 别纳税调整实施 办法（试行）（国 税发 20092 号 文件）企业清算 期备案及 申报进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案国

21、家税务总局 关于印发中华 人民共和国企业 清算所得税申报 表的通知 （国 税函 2009388 号）、财政部 国 家税务总局关于 企业重组业务企 业所得税处理若 干问题的通知 （财税 200959 号）、财政部 国 家税务总局关于 企业清算业务企 业所得税处理若 干问题的通知 （财税 200960 号）、国家税务 总局关于企业清 算所得税有关问 题的通知（国税 函 2009684 号）、企业重组 业务企业所得税 管理办法（国家 税务总局公告 2010 年第 4 号）纳税人在年度中间终止经营经营活动的，应当在实际经营终止之日起 60 日内，先向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业清算时应当以

22、整个清算期间作为一个纳税年度， 依法计算清算所得及 其应纳所得税。企业清算中应将整个清算期作为一个独立的纳税年度， 依法弥补亏损， 确 定清算所得企业应当自清算结束之日起 15 日内，向主管税务机关报送企业中华人 民共和国企业清算所得税申报表、附表，以及其他相关资料，并结清税 款。优惠备案新政策及年度纳税申报除小型微利企业税收优惠、固定资产加速折旧外，其余企业所得税税收优惠均须备案。企业所得 税优惠备 案小型微利 企业固定资产 加速折旧 政策及申 报企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。 企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的， 应当分别备案。跨地区经营汇总纳税企业

23、分支机构享受所得减免、 研发费用加计扣除、 安 置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠（如西部大开发），以及购 置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级 分支机构向其主管税务机关备案。其他优惠事项由总机构统一备案。 总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项， 填写汇总纳税企业 分支机构已备案优惠事项清单 ，随同企业所得税年度纳税申报表一并报 送其主管税务机关。备案程序： 由纳税人按照所备案的优惠项目填报 企业所得税优惠事项备 案表 , 并在“企业留存备查资料清单”栏中列明佐证资料名称，到办税 服务厅提请备案。相应佐证资料由纳税人留存备查。符合条件的小型微利企业，减

24、按 20%的税率征收企业所得税 企业享受小型微利企业所得税优惠政策， 通过填写纳税申报表相关栏次履 行备案手续。自 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 9 月 30 日，对年应纳税所得额低于 20 万元 （含 20 万元）的小型微利企业，其所得减按 50计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。自 2015 年 10 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 30 万元（含 30 万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额， 按 20%的税率缴纳企业所得税。符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企 业），在预缴

25、和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型 微利企业所得税优惠政策。小型微利企业符合享受优惠政策条件， 但预缴时未享受的， 在年度汇算清 缴时统一计算享受。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策， 但年度汇算清缴时超过规定标准 的，应按规定补缴税款。年度纳税享受税收优惠时， 填报 A107040 减免所得税优惠明细表第 1 行、 第 2 行。网络申报和电子申报工具填报时，系统自动导入，不需手工录入。国家税务总局 关于发布企业所 得税优惠政策事 项办理办法 的公 告（国家税务总 局公告 2015 年第 76 号）中华人民共和 国企业所得税 法、财政部 国 家税务总局关于 小型微利企业所 得

26、税优惠政策的 通知（财税 201534 号）、 财政部 国家税 务总局关于进一 步扩大小型微利 企业所得税优惠 政策范围的通知 （财税 201599 号）、国家税务 总局关于贯彻落 实扩大小型微利 企业减半征收企 业所得税范围有 关问题的公告 （ 国家税务总局公 告 2015 年第 17 号 ） 、国家税务 总局关于贯彻落 实进一步扩大小 型微利企业减半 征收企业所得税 范围有关问题的 公告（国家税务 总局公告 2015 年 第 61 号）财政部 国家税 务总局关于完善 固定资产加速折 旧企业所得税政企业享受固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申报表 相关栏次履行备案手续。企业持

27、有的单位价值不超过 5000元的固定资产和 2014年 1月1日后购进 并专门用于研发活动的仪器、设备，以及 6 个行业小型微利企业 2014 年 1月1日后、4大领域重点行业小型微利企业 2015年 1月1日后的新购进 的研发和生产经营共用的仪器、 设备，单位价值不超过 100 万元的可以一 次性在税前扣除。策的通知（财税 201475 号）、 国家税务总局 关于完善固定资 产加速折旧税收 政策有关问题的 公告（国家税务 总局公告 2014 年 第 64 号）、财 政部 国家税务 总局关于进一步 完善固定资产加 速折旧企业所得 税政策的通知 （财税2015106 号）、国家税务 总局关于进一

28、步 完善固定资产加 速折旧企业所得 税政策有关问题 的公告（国家税 务总局公告 2015 年第 68 号）6 个行业 2014 年 1 月 1 日后、 4 大领域重点行业 2015 年 1 月 1 日后购进 的固定资产（包括自行建造）；企业购进并专门用于研发活动的仪器、设 备，6个行业小型微利企业 2014年 1月 1日后、4大领域重点行业小型微 利企业 2015 年 1月 1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备单 位价值超过 100 万元的，可采取缩短折旧年限或加速折旧法进行税前扣 除。企业固定资产采取一次性税前扣除、 缩短折旧年限或加速折旧方法的， 预 缴申报时，须同时报送固定资产加

29、速折旧（扣除）明细表；年度汇算 清缴申报时，填报附列资料 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明 细表和 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表。企业应将购进固定资产的发票、 记账凭证等有关资料留存备查， 并建立台 账，准确反映税法与会计差异情况。本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写A105081固定资产加速折旧、扣除明细表，税法折旧小于会计折旧的 金额不再填写该表。经认定的 转制文化 企业申报经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。财政部 国家税 务总局关于继续 实施文化体制改 革中经营性文化 事业单位转制为 企业若干税收政 策的通

30、知（财税 2014 84 号）年度纳税享受税收优惠时， 填报 A107040减免所得税优惠明细表第 6 行“（二）经营性文化事业单位转制企业”有限合伙 制创业投 资企业法 人合伙人 企业所得 税政策及 申报自 2015 年 10 月 1 日起，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资 于未上市的中小高新技术企业满 2 年（24 个月）的，该有限合伙制创业 投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的 70% 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额， 当 年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财政部 国家税 务总局关于将国 家自主创新示范 区有关税收试

31、点 政策推广到全国 范围实施的通知 （财税2015116 号）、 国家税务 总局关于有限合 伙制创业投资企 业法人合伙人企 业所得税有关问 题的公告 （ 国家 税务总局公告 2015年第 81 号）、 国家税务总局 关于许可使用权 技术转让所得企 业所得税有关问 题的公告 （ 国家 税务总局公告 2015年第 82 号）、 国家税务总局 关于修改企业所 得税年度纳税申 报表（ A类， 2014填报 A107030抵扣应纳税所得额明细表第 9 行-第 15行技术转让 所得企业 所得税政 策及申报自 2015 年 10 月 1 日起，全国范围内的居民企业转让 5 年（含，下同）以 上非独占许可使用

32、权取得的技术转让所得， 纳入享受企业所得税优惠的技 术转让所得范围。年版）部分申报表 的公告（国家税 务总局公告 2015 年第 3 号）国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）年度纳税享受税收优惠时，填报 A107020所得减免优惠明细表第 33 行“四、符合条件的技术转让项目”。支持和促 进重点群 体创业就 业税收优 惠及申报2014年1月1日至 2016年 12月 31日，对商贸企业、服务型企业、劳动 就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体， 当年新招

33、用登记失业半年以上人员， 按规定可在 3 年内按实际招用人数予 以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和 企业所得税优惠。定额标准为每人每年 5200 元。财政部 国家税 务总局 人力资源 社会保障部关于 继续实施支持和 促进重点群体创 业就业有关税收 政策的通知 （财 税 201439 号）、财政部 国家税务总局 人 力资源社会保障 部关于扩大企业 吸纳就业税收优 惠适用人员范围 的通知（财税 2015 77 号）年度纳税享受税收优惠时， 填报 A107040减免所得税优惠明细表第 14 行“（十）支持和促进重点群体创业就业企业”国家税务总局 关于发布 中华人 民共和

34、国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）自主就业 退役士兵 创业就业 税收优惠 及申报2014年1月1日至 2016年 12月 31日，对商贸企业、服务型企业、劳动 就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体， 当年新招用自主就业退役士兵， 可按规定在 3 年内按实际招用人数予以定 额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业 所得税优惠。定额标准为每人每年 6000 元。财政部 国家税 务总局 民政部关 于调整完善扶持 自主就业退役士 兵创业就业有关 税收政策的通知 （财税 2

35、01442 号）年度纳税享受税收优惠时， 填报 A107040减免所得税优惠明细表第 14 行“（十）支持和促进重点群体创业就业企业”QFII 和 RQFII 取 得中国境 内的股票从 2014 年 11 月 17 日起，对合格境外机构投资者（简称 QFII ）、人民币 合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让 所得，暂免征收企业所得税。 在2014年11月17日之前 QFII和RQFII取 得的上述所得应依法征收企业所得税。财政部 国家税 务总局 证监会关 于 QFII 和 RQFII 取得中国境内的等权益性 投资资产 转让所得 政策及申 报股票等权益性投 资资产转让所

36、得 暂免征收企业所 得税问题的通知 （财税 201479 号）年度纳税享受税收优惠时，填报A107020所得减免优惠明细表第 39行“其他”。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）沪港股票 市场交易 互联互通 机制试点 有关税收 政策及申 报自 2014 年 11 月 17 日起财政部 国家税 务总局 证监会 关于沪港股票市 场交易互联互通 机制试点有关税 收政策的通知 （财税 201481 号）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，

37、依法征收企业所得税。对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利 所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续 持有 H股满 12 个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。对香港市场投资者 （包括企业和个人） 投资上交所上市 A 股取得的转让差 价所得，暂免征收所得税。年度汇算清缴申报时， 填报 A107020所得减免优惠明细表 第 39 行“其 他”。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）资产损失申报扣除资产损失 申报一般 申报 规定企

38、业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申 报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业资产损失 所得税税前扣除 管理办法（国家 税务总局公告 2011年第 25 号印 发）、安徽省国家 税务局 安徽省地 方税务局关于发 布省内跨市经营 汇总纳税企业所 得税征收管理办 法的公告（ 2013 年第 12 号）企业资产损失申报分为清单申报和专项申报两种申报方式。资产损失税前扣除应在企业所得税年度汇算清缴截止前向主管税 务机关进行申报。跨 省、 省内 跨市 总分 支机 构申 报总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单 申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报

39、外，二级分支机 构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不 需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分 支机构统一申报。总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外， 应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由 总机构向所在地主管税务机关专项申报。商业 零售 企业商业零售企业发生存货正常损失，以清单的形式进行申报，同时 出具损失情况分析报告；发生存货非正常损失，应以专项申报形 式进行申报。国家税务总局 关于商业零售企 业存货损失税前存货 损失存货单笔（单项）损失超过 500 万元的，无论何种因素形成

40、的， 均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。扣除问题的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 3 号）金融 企业 涉农 贷款 和中 小企 业贷 款损 失单户贷款余额不超过 300 万元（含 300 万元）的，应依据向借款 人和担保人的有关原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信 件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签 章确认）。国家税务总局 关于金融企业涉 农贷款和中小企 业贷款损失税前 扣除问题的公告 （国家税务总局 公告 2015 年第 25 号）单户贷款余额超过 300 万元至 1000 万元（含 1000 万元）的，应 依据有关原始追索记录（应当包括司法追索记

41、录，并由经办人和 负责人共同签章确认）。年度 汇算 清缴 申报纳税人发生资产损失及纳税调整情况需填报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表；发生资产损失税前扣除专项申 报事项需填报 A105091资产损失（ 专项申报 ）税前扣除及纳税 调整明细表。国家税务总局 关于发布 中华人 民共和国企业所 得税年度纳税申 报表（A 类， 2014 年版 ）的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 63 号）房地产开发业务房地产开 发企业申 报开发 产品 计税 成本 对象 确定 申报取消房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案制度，改为 随同年度汇算清缴申报。国家税务总局 关于房地产开发 企业

42、成本对象管 理问题的公告 （国家税务总局 公告 2014 年第 35 号）房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产 品的成本对象，并按规定出具专项报告，在开发产品完工当年企 业所得税年度纳税申报时，一并报送主管税务机关。房地产开发企业成本对象上报后，不得随意调整或相互混淆。如 确需调整成本对象的，应按规定要求出具专项报告，在调整当年 企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。开发 产品 完工 确认 申报房地产开发企业建造、开发的开发产品，符合完工条件的，应按 规定及时结算开发产品计税成本，并计算申报企业当年度应纳税 所得额。国家税务总局 关于印发 房地产 开发经营业务企 业所得

43、税处理办 法的通知（国 税发 2009 31 号）、国家税务 总局关于房地产 开发企业开发产 品完工条件确认 问题的通知 （国 税函 2010 201 号）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收 入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之 间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税 所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预 计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关 资料。未完 工开 发产 品预 售收 入申 报企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分 季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所

44、得额。年度 汇算 清缴 申报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业 务及纳税调整情况需填报 A105010视同销售和房地产开发企业特 定业务纳税调整明细表国家税务总局关 于发布 中华人民 共和国企业所得 税年度纳税申报 表（A 类， 2014 年 版） 的公告（国 家税务总局公告 2014 年第 63 号）企业重组、股权划转、非货币性资产投资特殊性税务处理企业特殊 性税务处 理重组业 务申报1企业重组业务适用特殊性税务处理的，重组各方应在该重组业务完成 当年， 办理企业所得税年度汇算清缴申报时， 分别向各自主管税务机关报 送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和申报资料。合并、 分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申 报。2重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申 报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的 企业重组所得税特殊性 税务处理报告表及附表。国家税务总局 关于企业重组业 务企业所得税征 收管理若干问题 的公告（国家税 务总局公告 2015 年第 48 号）股权、资产 划转特殊 重组对 100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。国家税务总局关 于资产（股权）划 转企业所得税征 管问题的公告 （国 家税务总局公告 2015