免抵退账务处理

1、出口企业免抵退的详细帐务处理“免、抵、退税主要会计科目生产企业实行“免、抵、退税方法，对其出口货物退免税的会计核算，根据现行会计 制度 的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税和“应收出口退税会计科目。一、“应交税金应交增值税科目的核算内容出口企业仅指增值税一般纳税人，下同应在“应交税金科目下设置“应交增值税明 细科 目，借方发生额， 反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已 缴纳的增 值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供给税劳务应缴纳的增值税额、 出口货物退税、 转出已支付或应分担的增值税； 期末借方余额， 反映企业多交或尚未抵扣的 增值税；期末贷方 余额，反映

2、企业尚未缴纳的增值税。 出口企业在 “应交增值税 明细帐中， 应设置“进项税 额 、“已交税金 、“减免税金 、“出口抵减内销产品应纳税金 、“销项税额 、“出 口退税 、“进项税额转出等专栏。1、“进项税额专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。 出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记； 退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。3、“减免税金专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。4、“出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销

3、产品的应纳税额。5、“转出未交增值税专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述1-5个专栏应在“应交增值税明细帐的借方核算。6、“销项税额专栏，记录出口企业销售货物或提供给税劳务收取的增值税额。出口企业 销售 货物或提供给税劳务应收取的增值税额， 用蓝字登记； 退回销售货物应冲销的销项税额， 用红 字登记。7、“出口退税专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口 报关 单等有关凭证， 向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。 出口货物 应收的增值税额以及免抵税额， 用蓝字登记； 出口货物因计算错误多提的增值税额以 及免抵税 额，用红字登记。8、“

4、进项税额转出专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、 按规定转出的进项税额。 对按税法规定不予免征和 扣的局部，应在作出口本钱增加的同时，作“进项税额转出 。9、“转出多交增值税专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述6 9个专栏，应在“应交增值税明细帐的贷方核算。“应交税金应交增值税会计科目核算过程，下面用“丁字式栏反映。应交税金应交增值税借方 贷方(1)购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额 ；(2)当当期上缴本期的应纳税额；(3)直直接减免的增值税；(4)出口抵减内销产品应纳税额a、免抵退税企业，当期有应纳税额；b、 免抵

5、退税企业应纳税额为负数且绝对值w当期免抵退税额(1)销售货物或应税劳务向购置方收取的销项税额；(2) 当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。具体有：a 、非正常损失、 非应税工程、 免税货物、 简易方法货物耗用外购货物或接受应税工程的进 项税额b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口本钱的；(3) 出口退税 按规定计算的出口货物应退税额、应免抵税额。应收出口退税会计科目的核算内容“应收出口退税 科目的借方反映出口企业销售出口货物后， 按规定向税务机关申报应退 回 的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应缴税金-应缴增值税 ；贷方反映实际收到

6、的出口货物的应退增值税。 收到退税额时， 借记银行存款， 贷记本科目， 期末借方余额， 反映尚未收到的应退税额。“免、抵、退税会计核算要求一、记帐时间、记帐依据、记帐汇率确实认1、出口货物销售收入的记帐时间 出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原那么进行 的。 陆运已取得承运货物收据或铁 路联运单， 海运已取得出口装船提单， 空运已取得运单， 并 向银行办理交单后作为收入的实 现。预交货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后作为收 入的实现。在实际操作中， 生产企业出口的货物不管用何种方式报关出口， 均以取得货物提单、 运单后向银行办妥交单 手续的日期， 作为出口货物销售收入的实现时间

7、， 并按外销发票金额记帐。生产企业委托代理出口的货物， 以取得受托方提供的出口发票的日期， 作为出口货物销售收 入 的实现时间，并按外销发票金额记帐。需要特别说明的是， 根据企业新会计制度和会计准那么的规定， 企业销售货物的收入， 应在下 列 条件均能满足时予以确认： 第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 第二， 企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制； 第三， 与 交易相关的经济利益能够流入企业； 第四，相关的收入和本钱能够可靠地计量。关 于出口销售收 入确实认， 企业会计制度或会计准那么均未予以单独明确， 但根据财政部财会字 199

8、823 号?关 于印发 的通知?附件二? 指 南?中的解释， 企 业出口商品， 通常的成交方式包括离岸价 FOB 、工厂交货价格 DAF 、 到岸价 CIF、 本钱加运费价格 C&F 。在不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报 酬转移的时间不同， 确认收入的时点也不一致。另外，不同的成交方式，表示售价包含的内 容不同， 所确认的收入金 额也不相同。 按离岸价成交时， 商品被搬运到车船或其他运载工具 上，即表示商品所有权上的 风险已经转移， 收入可以确认， 确认的收入金额为合同注明的离 岸价格。 按工厂交货价格成交 时， 商品在卖方工厂交货时， 即表示商品所有权上的风险和报 酬已经转移， 确认

9、的收入金额为 合同注明的工厂交货价格。 按到岸价和本钱加运费价格成交 时，均应在商品被运送到买方指定地 点时， 确认收入， 但收入确实认金额分别为到岸价和成 本加运费价格。 另外， 税法对企业销 售收入确实认目前还没有新的规定， 在税法对企业销售 收入确实认没有新规定之前，仍执行上述规定。2、出口货物销售收入的入帐依据生产企业出口货物的销售收入一律以离岸价 FOB 为入帐根底。如按其他价格成交的，在 货物离境后所发生的应由出口企业负担的国外运费、保险费、 佣金包括明佣或暗佣等凭 有关 单证以红字冲减销售收入。不易按商品认定所支付的累计佣金，列入经营费用。3、记帐汇率确实认企业在生产经营过程中发

10、生的外币业务， 应当将有关外币金额折合为人民币金额。 除另有 规 定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。 采用固定汇率， 应以当月 1 日市场汇率 原 那么 为市场汇率的中间价 记帐； 采用变动汇率的， 应以出口货物发出当日的汇率 中间价 记帐。 折 合汇率一经确定，报主管退税机关备案， 在一个出口年度内不得任意改变。如因情 况特殊需要改 变折合汇率的，必须经过主管退税机关批准。二、有关费用的处理、国外运费、 国外保险费的处理企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付回单注明外币金额折合人民币金额后， 入。 企业通过货运代理公司代办业务的， 销收入； 企业与保险公司直接结算的，以实际

11、数据从外销收入中扣除， 以红字登记出口销 售收 可根据货运代理业专用发票注明实际支付金额 冲减外 以保费收据列明的实际支付金额冲减外销收入。2、佣金的处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。 1明佣。 又称发票内佣金， 企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付 佣金。会计分录为：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入出口销售收入 产品销售收入出口销售收入出口佣金红字2暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。 会计分录为：借：应付外汇帐款出口佣金 红字贷：产品销售收入出口销售收入 红字收到贷款后汇付佣金 借：应付外汇帐款出口佣金贷：银行

12、存款3累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用科目。免、抵、退税会计核算免、抵、退税额的计算一当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算出口货物征 税税当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X 率 -出口货物退税率当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格X出口货物征税税率-出口货物退税率 。当期免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件， 其中进料加工免税 进口 料件的价格为组成计税价格。 其中国内购进原材料

13、是指当期开具进料加工免税证明业务 所涉及符 合国家政策规定的国内购进免税原材料。当期进料加工免税进口料件组成计税价格=当期进口货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税二当期应纳税额的计算当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣 税额 上期留抵进项税额三当期免抵退税的计算当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X出口货物退税率一当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格X出口货物退税率四当期应退税额和当期免抵税额的计算1、当期应纳税额 V0，且当期期末留抵税额W当期免抵退税额时，当期应退税额 = 当期期末留抵税额当期

14、免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2、当期应纳税额 当期免抵退税额时，当期应退税额 = 当期免抵退税额当期免抵税额=0 结转下期抵扣的进项税额 = 当期期末留抵税额 -当期应退税额“当期期末留抵税额为现行?增值税纳税申报表?中“当期免抵退货物已退税额与“期 末留 抵税额的合计数。也可理解为“当期应纳税额 0 时，当期免抵税额 =当期免抵退税额五新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起 12 个月内的出口业务，不计 算当 期应退税额， 当期免抵税额等于当期免抵退税额； 未抵顶完的进项税额， 结转下期继续 抵扣， 从第 13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。二、“免、抵、退

15、税的会计处理一实行“免、 抵、退税方法的生产企业， 在购进国内货物及接受应税劳务时， 应按 93 财会字第 83 号?关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知?的有关规定进行 会计 处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记 “应交税金应交增值税 进项税额 科目，注明的价款借记“原材料科目，贷记“应付帐款等科目。二生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521 号?财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知? 的有关规定作如下会计处 理：借：应收出口退税增值税应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额产品销售本钱贷：应交税金应交增值税出口退

16、税应交增值税进项税额转出三、“免、抵、退税会计处理举例某生产企业2002年1月发生以下业务该企业出口货物征税率17%, 退税率1 3%。1、一月份购入 A材料90万元增值税税率17% , B材料增值税税率 13% 40万元，已 验收入库，作如下会计分录：应缴税金应缴增值税进项税额 153,000贷：银行存款应付帐款等 1,053,000 2借 : 原材料 B400,0002、本月发生内销收入80 万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入 800,000应缴税金应缴增值税销项税额 136,0003、本月发生出口销售收入离岸价*外汇兑换率计 80万元，作如下会计分录：借：

17、应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000* 17%-13% = 32,000元当月应纳税额=136000- 205000-32000 -50000=-87000 元当月免抵退税额=800000*13% = 104000元由于当月应纳税额V 0,且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值87000 V当月免抵退税额 104000 当月应退税额=当月期末留抵税额=87000元87,000根据以上计算结果，作如下会计分录

18、 借:应收出口退税应交税金一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额17,000产品销售本钱32,000贷：应交税金一应交增值税出口退税104,000应交税金一应交增值进项税额转出32,000一月份“应交税金一应交增值税用“丁字式栏反映如下：应交税金一应交增值税借方贷方上期留抵50,000当期进项税额 153,00052,000出口抵减内销产品应纳税额17,000当期销项税额136,000进项税额转出 32,000出口退税 104,000合计 272,000 合计272,0000V例2 某生产企业 2002年3月发生以下业务该企业出口货物征税率17%，退税率1 5%。1、三月份购入 A材料1 6 0

19、万元，支付材料运费 30万元，已验收入库，作如下会计 分录：1借：原材料一一A1,600,0001,872,000贷：应付帐款等(2 )根据运费单据，借：原材料 A 279,000应交税金应交增值税 ( 进项税额 ) 21,000贷：银行存款300,0002、本月发生内销收入60 万元，根据有关单据,作如下会计分录：借：应收帐款702,000贷：产品销售收入 600,000应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 102,0003、本月发生出口销售收入50万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款 500,000贷：产品销售收入 500,0004、月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，应退税额和应

20、免抵税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000*(17%-15%) = 10,000元当月应纳税额=102000-(293000-10000)=-181000 元当月免抵退税额= 500000*15% = 75000元由于当月应纳税额 当月免抵退税额 (75000)当月应退税额=当月免抵退税额=75000元当月应免抵税额 =500000*15%-75000=0结转下期抵扣的进项税额 =106000 元根据以上计算结果，作如下会计分录：产品销售本钱 10,000贷：应交税金应交增值税出口退税 75,000应交税金应交增值税 进项税额转出 10,000三月份“应交税

21、金应交增值税用“丁字式栏反映如下：应交税金应交增值税借方 贷方当期进项税额 272,00021,000出口抵减内销产品应纳税额 0 当期销项税额 102,000进项税额转出 10,000出口退税 75,000合计 293,000 合计 187,000余额 借 106,000V例3 某生产企业2002年5月发生以下业务该企业出口货物征税率17%, 退税率1 3 %1、五月份购进 A材料60万元，B材料80万元，已入库，作如下会计分录：1 借：原材料 A600,000应交税金应交增值税进项税额 102,000贷：应付帐款等702,0002借：原材料 B800,0002、 本月发生内销收入180万元

22、，作如下会计分录：借：应收帐款 2,106,000贷：产品销售收入 1,800,000应交税金应交增值税销项税额 306,0003、本月发生出口销售收入70万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款700,000贷：产品销售收入700,0004、月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会 分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额 =700,000* 17%-13% =28,000 元当月应纳税额=306000- 238000-28000 =96000 元由于当月应纳税额 0，因此，当月应退税额 =0当月免抵税额 = 当月免抵退税额 =700000*13%=91000 元

23、根据以上计算结果 ,坐如下会计处理 :借 : 应 交 税 金 应 交 增 值 税 出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 产品销售本钱 28,000贷：应交税金应交增值税出口退税 91,000应交税金应交增值税进项税额转出)28,00091000上缴当月税金时 :借: 应交税金应交增值税已交税额 96,000贷：银行存款 96,000五月份“应交税金应交增值税用“丁字式栏反映如下： 应交税金应交增值税 借方 贷方当期进项税额 102,000136,000出口抵减内销产品应纳税额91,000已交税金96,000当期销项税额 306,000进项税额转出 28,000出口退税 91,000合

24、计 425,000 合计425,0000例4某生产企业从事进料加工复出口业务，2002年7月发生以下业务该企业出口货物征税率为 17%,退税率为 13%1、六月份进口甲材料 10吨,组成计税价格830万元增值税率17% ，海关全额保税，依有关 单据，作如下会计分录：借：原材料一一甲8,300,000贷：应付帐款8,300,0002、七月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙4,000,000应交税金应交增值税进项税额 680,000贷：应付帐款4,680,0003、七月发生内销收入 300万元，作如下会计分录:借：应收帐款3,510,0004、七月份

25、进料加工货物复出口80万美元，折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据 ,作如下会计分录 :借：应收外汇帐款6,640,000贷：产品销售收入6,640,0005、月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。( 1)计算海关核销免税进口料件组成计税价格现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法的，首先应根据企业“进口料件登记手册上的“方案进口总值和“方案出口总值确定方案分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以此题为例；方案进口总值为910 万元 ,方案出口总值为 1300 万元， 7 月份进料加工实际复出口离岸价 664 万元。方

26、案分配率=方案进口总值+方案出口总值=910 + 1300 =当期海关核销免税进口料件组成计税价格=6,640,000* = 4,648,000元(2) 计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=4,648,000 X (17%-13%) = 185,920元当月免抵退税不予免征和抵扣税额=6,640,000 X (17%-13%)-185,920 = 79,680元当月应纳税额=510000-(680000-79680)= -90320 元当月免抵退税额 =6640000*13%-4648000*13%=258960 元由于当月应纳税额 0,

27、且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(90320)0,因此 , 当月应退税额 =0当月免抵税额 =当月免抵退税额=30000元根据以上计算结果，作如下会计分录 :借:应交税金应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 30,000产品销售本钱 48,000贷 : 应交税金应交增值税 出口退税 30,000应交税金应交增值税 进项税额转出 48,000上交本月税金 :借: 应交税金应交增值税已交税额 13,00013,000贷 : 银行存款八月份“应交税金应交增值税用“丁字式栏反映如下：应交税金应交增值税借方 贷方上月留抵 61,000进项税额 39,000出口抵减内销产品应纳税额 30,000已

28、交税额 13,000 销项税额 65,000进项税额转出 48,000出口退税 30,000合计 143,000 合计 143,0000“免、抵、退税特殊情况的会计处理一、申报数据的调整对前期 纳税申报 出现错误的，可在当期进行调整。如前期少报出口额或低报征、退率的， 可 在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字或负数差额数据冲 减；也 可用红字或负数将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。一外销收入的调整1. 免抵退税申报外销收入小于纳税申报外销收入时,可在当期调整相关科目。借：应收外汇帐款等 红字贷：产品销售收入 红字对在当期调整减少的外销收入额，可计入调帐月份外

29、销收入中，并按调整后的数据进行 纳税 申报， 但不参与当月免抵退税的正式申报。当期调整 减少 外销收入时主要分以下三 种情 况进行会计处理 企业调整外销收入， 如因征、 退税率不一致需对不予免征和抵扣的税 额进 行调整时，那么按下面第三条的会计处理进行调整 ：当前期纳税申报应纳税额大于零时，计算结果只有免抵税额。 当期调整外销收入时免抵退 税 申报的免抵数小于纳税申报数，应根据其差额冲减免抵额。借 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 出 口 抵减 内 销 产 品 应 纳 税 额 红字 贷：应交税金应交增值税出口退税 红字当前期纳税申报应纳税额小于零， 且应纳税额的绝对值大于免抵退税额时，

30、计算结果只有 退 税额和结转下期抵扣税额。当期调整外销收入时免抵退税申报的应退税数小于纳税申报 数，结转 下期抵扣税额会增加。借：应收出口退税 红字贷：应交税金应纳增值税出口退税 红字当前期纳税申报应纳税额小于零， 且应纳税额的绝对值小于免抵退税额时， 计算结果为有 免 抵有退税。 当期调整外销收入时免抵退税申报的免抵税额小于纳税申报数， 应退税额大于 纳税 申报数。借：应收出口退税 蓝字应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 红字贷：应交税金应交增值税出口退税 为上述蓝字与红字之和2. 免抵退税申报外销收入大于纳税申报外销收入时的调整，可视不同情况参照上述进行处理。二出口退税率的调整企业

31、调整出口退税率，如需对不予免征和抵扣的税额进行调整时， 那么按下面第三条的会 计 处理进行调整：1、免抵退税申报出口退税率小于纳税申报退税率时，可在当期进行调整。当前期纳税申报应纳税额大于零时， 调整减少 出口退税率可使免抵退税申报的应纳税 额 和免抵税额小于纳税申报数。借 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 出 口 抵减 内 销 产 品 应 纳 税 额 红字 应交税金的会计处理略 2 当前期纳税申报应纳税额小于零时，调整减少出口退税率可使免抵退税申报的应退 税额小于纳税申报数 ,免抵税额不变 .借：应收出口退税 红字 贷：应交税金应纳增值税出口退税 红字 2、免抵退税申报出口退税率大于纳税申报退税率时的调整，可参照上述进行处理。三不予免征和抵扣税额的调整：1. 免抵退税申报数小于纳税申报数时按其差额借：产品销售本钱不予抵扣数额红字 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 红字2. 免抵退税申报数大于纳税申报数时按其差额借：产品销售本钱不予抵扣数额贷：应交税金应交增值税进项税额转出四