成本利润第八章结账与利润的确定

1、第八章第八章 对账、结账和利润的确定对账、结账和利润的确定对账对账结账结账利润总额的确定利润总额的确定税后利润的确定和利润分配税后利润的确定和利润分配一、对账的含义及内容一、对账的含义及内容1 1账证核对账证核对 2 2账账核对账账核对 3 3账实核对账实核对财产清查财产清查(P187)(P187)第一节第一节 对账及财产清查对账及财产清查二、财产清查的含义及作用二、财产清查的含义及作用1.1.导致财产物资账实不符的原因导致财产物资账实不符的原因客观原因客观原因气候影响、技术原因气候影响、技术原因主观原因主观原因收发错误、保管不善、记账错误、贪污盗窃收发错误、保管不善、记账错误、贪污盗窃第一节

2、第一节 对账及财产清查对账及财产清查2.2.财产清查的含义财产清查的含义就是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查就是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和债权债务的实有数额，明财产物资、货币资金和债权债务的实有数额，确定其账面数额和实际数额是否相符，并查明账确定其账面数额和实际数额是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计方法。实不符的原因的一种会计方法。 3.3.财产清查的作用（财产清查的作用（P188P188）第一节第一节 对账及财产清查对账及财产清查三、财产清查的内容三、财产清查的内容1 1各种财产物资各种财产物资 2 2各种货币资金和有价证券各种货币资金和有价证券

3、3 3各种债权债务各种债权债务第一节第一节 对账及财产清查对账及财产清查四、财产清查方法的应用四、财产清查方法的应用（一）各种财产物资的清查（一）各种财产物资的清查注意事项：注意事项：1.1.责任人在场责任人在场2.2.防止重复或遗漏防止重复或遗漏3.3.数量与质量数量与质量4.4.填制有关凭证填制有关凭证第一节第一节 对账及财产清查对账及财产清查（二）各种货币资金的清查二）各种货币资金的清查1.1.库存现金的清查方法库存现金的清查方法突击盘点，事先不通知出纳人员。突击盘点，事先不通知出纳人员。编制库存现金盘点表。编制库存现金盘点表。实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比

4、备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏1650.001648.002.002 2、银行存款的清查方法、银行存款的清查方法清查银行存款的实有数，一般采用将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对的方法。当双方的记账错误都已做了更正，而企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额仍不相符时，一般都是由未达账项造成的。l未达账项，未达账项，是指由于企业与银行之间取得凭证的时间不是指由于企业与银行之间取得凭证的时间不同，从而造成记账时间的不一致，一方已经取得凭证登记同，从而造成记账时间的不一致，一方已经取得凭证登记入账，另一方因尚未取得凭证或未办妥手续而没有登记入入账，另一方因尚未取得凭证或未办妥手续而没

5、有登记入账的款项。账的款项。l未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：企业已收、银行未收企业已收、银行未收企业已付、银行未付企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行已付、企业未付在清查银行存款时，如果出现未达账项，应编制银行存款余额调节表，以便检查双方账面余额是否正确。银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项，经过调节后，双方的余额应该相互一致。注意：注意：银行存款余额调节表只起对账作用，并银行存款余额调节表只起对账作用，并不更改账簿记录。不更改账簿记录。银行存款日

6、记账 .（三）各种债权债务的清查（三）各种债权债务的清查采取函证核对法采取函证核对法往来款项对账单往来款项对账单单位：单位：你单位你单位2003 2003 年年9 9月月1212日到我公司购日到我公司购A A产品产品800800件，货款件，货款2980029800元尚未元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）清查单位：（盖章）20032003年年1212月月2020日日往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：清查单位：你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。已收到，经核对相符无误。单位单位 ：（盖

7、章）：（盖章）20032003年年1212月月2424日日待处理财产损溢待处理财产损溢发现财产物资的发现财产物资的盘盈盘盈结转批准转销的结转批准转销的财产物资的盘盈财产物资的盘盈发现财产物资的发现财产物资的盘亏或毁损盘亏或毁损结转批准转销的财结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损产物资的盘亏或毁损第一节第一节 对账及财产清查对账及财产清查1901 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。五、五、 财产清查结果的

8、处理财产清查结果的处理“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户有关资产类帐户有关资产类帐户待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出（1）发现盘亏发现盘亏（3）发现盘盈发现盘盈转销转销盘亏盘亏存货等存货等计量自计量自然损耗然损耗应收应收赔款赔款非常损非常损失、固失、固定资产定资产盘亏等盘亏等（2）管理费用管理费用营业外收入营业外收入转销转销盘盈盘盈存货等存货等盘盈额盘盈额（4）待处理待处理损失损失待处理待处理溢余溢余本节目录本节目录例例1 1某企业某月份进行现金清查，根据清查结果作如下会某企业某月份进行现金清查，根据清查结果作如下会计分录：计分录：现金

9、清查中发现溢余现金清查中发现溢余5050元元借：库存现金借：库存现金 50 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 50若经反复核查，为查明原因，报经批准作营业外收入处理：若经反复核查，为查明原因，报经批准作营业外收入处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50现金清查中发现短缺现金清查中发现短缺1010元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 10 贷：库存现金贷：库存现金 10 10若经核查，属于出纳员责任，应由出纳

10、员赔偿若经核查，属于出纳员责任，应由出纳员赔偿借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 10 10 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 10例例3某企业财产清查中，发现盘亏设备某企业财产清查中，发现盘亏设备1台，其原值是台，其原值是80000元，已提折旧元，已提折旧50000元元借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30000 30000 累计折旧累计折旧 50000 50000 贷：固定资产贷：固定资产 8000080000经查明，审批过失人赔偿经查明，审批过失人赔偿50005000元，其余转为营业外支出元，其余

11、转为营业外支出借：其他应收款借：其他应收款过失人过失人 5000 5000 营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 25000 25000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30000 30000第二节第二节 结账结账一、结账的内容和准备工作一、结账的内容和准备工作1.1.结账的含义结账的含义是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。期末余额的工作。 2.2.结账的内容结账的内容结算收入、费用类账户的本期发生

12、额结算收入、费用类账户的本期发生额结算资产、负债和所有者权益类账户的本期发结算资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额及期末余额生额及期末余额第二节第二节 结账结账3.3.结账前的准备工作结账前的准备工作检查记账的完整性检查记账的完整性检查是否进行账项调整检查是否进行账项调整对账对账第二节第二节 结账结账收入、费用类账户的结账收入、费用类账户的结账9100000贷贷100000销售销售8100平平2 700 0002 700 000本月合计本月合计3090平平2 700 000结转本月收入结转本月收入3092 700 000贷贷300 000贷贷180 000销售乙产品销售乙产品25120 0

13、00贷贷120 000销售甲产品销售甲产品209日日月月余余 额额借借/贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证号数号数4年年主营业务收入主营业务收入1 000 000借借1 000 000承前页承前页189销售成本销售成本8100平平2 000 0002 000 000本月合计本月合计3090平平2 000 000结转本月销售成结转本月销售成本本3092 000 000借借1 250 000借借150 000销售乙产品成本销售乙产品成本251 100 000借借100 000销售甲产品成本销售甲产品成本209日日月月余余 额额借借/贷贷贷贷 方方借借 方方摘摘 要要凭证凭证号数号数4年年主

14、营业务成本主营业务成本收入、费用类账户的结账收入、费用类账户的结账第二节第二节 结账结账1 200 000借借年初余额年初余额110平平1 500 000结转至下年结转至下年31121 500 000借借2 200 0003 000 000本月合计本月合计31121 500 000借借2 200 00025123 700 000借借3 000 000赊销商品赊销商品1512700 000借借月初余额月初余额112 700 000借借1 400 0002 100 000 本月合计本月合计3011 700 000借借600 000收到欠款收到欠款2811.日日月月余余 额额借借/贷贷贷贷 方方借借

15、 方方摘摘 要要凭证凭证号数号数4年年应收账款应收账款资产资产、权益类账户的结账：权益类账户的结账：月结与年结月结与年结收到欠款收到欠款月度结账月度结账 年度结账年度结账 转至下年新账，转至下年新账，为下年的年初余额为下年的年初余额第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定一、利润总额的构成内容一、利润总额的构成内容利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失+ +（）公允价值变

16、动损益（）公允价值变动损益+ + （）投资收益（）投资收益其中：其中：营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本利润表利润表1.1.其他业务收入与成本其他业务收入与成本其他业务收入其他业务收入除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。其他业务成本其他业务成本企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，企业除主营业务活动以外的

17、其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定【例】出售材料一批，价值【例】出售材料一批，价值3 5003 500元，款已收到。元，款已收到。 借：银行存款借：银行存款 3500 3500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 500 3 500【例】结转出售材料的实际成本【例】结转出售材料的实际成本3 0003 000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 3 0

18、00 贷：原材料贷：原材料 3 000 3 000第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定2.2.资产减值损失资产减值损失发生的发生的坏账坏账、存货跌价存货跌价、长期股权投资减值长期股权投资减值、持有至到期持有至到期投资减值投资减值、固定资产减值固定资产减值、无形资产减值无形资产减值等损失等损失 3.3.公允价值变动损益公允价值变动损益4.4.投资收益投资收益第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定投资收益的内容投资收益的内容l包括获得的现金股利、债券利息收益等包括获得的现金股利、债券利息收益等 投资收益的处理投资收益的处理投资收益投资收益银行存款等银行存款等 例：例： 企业获得企业获得2

19、 2万元现金股利。万元现金股利。会计分录会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：投资收益贷：投资收益 2 2万万2 2万万2 2万万第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定（二）营业外收支（二）营业外收支1.1.营业外收入营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得规

20、定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得等。等。第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定2.2.营业外支出营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定营业外支出营业外支出银行存款等银行存款等例：企业捐赠福利事业例：企业捐赠福利事业3.53.5万元，用银行存款付讫。万元，用银行存款付讫。会计分录

21、会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出 3.53.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 3.53.5万万3.53.5万万3.53.5万万二、利润总额的汇总二、利润总额的汇总设置设置“本年利润本年利润”账户账户第三节第三节 利润总额的确定利润总额的确定主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出本年利润本年利润总总收收入入总总费费用用利润总额利润总额利润的形成所需要的账户及关系利润的形成所需要的账户及关系实际上，还有

22、一费用账户实际上，还有一费用账户所得税费用也要所得税费用也要转入转入“本年利润本年利润”，利润总额，利润总额所得税所得税= =净利润净利润“本年利润”账户本年利润本年利润3月初余额月初余额200万元万元 3月份月份收入收入 2000万元万元 3月份月份费用费用 1600万元万元 收收 入类入类费费 用类用类3月份月份发生费用发生费用1600万元万元3月份月份实现收入实现收入2000万元万元 3月末月末结转本结转本月收入月收入2000万元万元 3月末月末转销本转销本月费用月费用1600 万元万元1 600万元万元 2 000万元万元 本年实现本年实现利润利润 600万元万元 差额差额400万元万

23、元为为3月份的利润月份的利润本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入（1 1）主营业务成本主营业务成本营业税金营业税金及附加及附加管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用其他业务其他业务成本成本营业外支出营业外支出（2 2）利润总额汇总核算程序利润总额汇总核算程序（账结法）（账结法）月末结月末结转转分录分录1、结转本月收入：、结转本月收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2、结转本月费用：、结转本月费用：借：本年利润借：本年利润 贷：主

24、贷：主营业务成本营业务成本 营业税金营业税金及附加及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 其他业务其他业务成本成本 营业外支出营业外支出利润总额的汇总借：主营业务收入借：主营业务收入 1 200 000 其他业务收入其他业务收入 10 000 投资收益投资收益 50 000 营业外收入营业外收入 20 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 280 000借：本年利润借：本年利润 1 208 000 贷：主贷：主营业务成本营业务成本 900 000 主营业务税金主营业务税金 60 000 管理费用管理费用 70 000 财务费用财务费用 4 000 营业费用营业费用 80

25、000 其他业务支出其他业务支出 9 000 营业外支出营业外支出 85 0001、月末，将本月收入转入本年利润：2、月末，将本月费用转入本年利润：本月利润总额本月利润总额=1280000=1280000-1208000-1208000=72000=72000元元本年利润本年利润= =310 000+72 000310 000+72 000=382 000=382 000元元本节目录本节目录本年利润本年利润初初:310 000:310 000 1 1 280280 0000001 208 0001 208 000 1 1 280280 0000001 208 0001 208 000382 0

26、00382 000第四节第四节 税后利润的确定和利润分配税后利润的确定和利润分配一、税后利润的确定一、税后利润的确定（一）所得税的含义及性质（一）所得税的含义及性质所得税：企业的一种费用所得税：企业的一种费用l应交所得税应交所得税=应税所得额应税所得额企业所得税率企业所得税率l应税所得额是按税法规定计算的利润，又称计税利润；应税所得额是按税法规定计算的利润，又称计税利润；l应税所得额与利润总额应税所得额与利润总额存在差异存在差异，后者，后者是按会计核算原则计是按会计核算原则计算确定的会计利润。算确定的会计利润。l所得税按月、季预交，年终汇算清缴，多退少补。所得税按月、季预交，年终汇算清缴，多退

27、少补。如：国债利息收入，按税法规如：国债利息收入，按税法规定免交所得税，而会计核算作定免交所得税，而会计核算作为投资收益计入利润总额。为投资收益计入利润总额。（二） 所得税的计算（三）税后利润形成的会计处理本年利润本年利润应交税应交税费费所得税所得税费用费用银行存款银行存款（1 1）期末计算期末计算本期本期应交所得税应交所得税（3 3）交纳交纳所得税所得税（2 2）期末结转本期期末结转本期所得税费用所得税费用扣除所得税后的余扣除所得税后的余额，就是本年实现额，就是本年实现的净利润的净利润所得税属于企业所得税属于企业为获得净利润而为获得净利润而必须支出的费用必须支出的费用应交税应交税费费3820

28、0035824031000012800001028000本年利润本年利润237602376032244022440123760237602（1 1）缴纳上月所得税）缴纳上月所得税借：应交税费借：应交税费 22 44022 440 贷：银行存款贷：银行存款 22 44022 440（2 2）计算本月应交所得税）计算本月应交所得税借：所得税借：所得税 2376023760 贷：应交税费贷：应交税费 2376023760（3 3）结转本月所得税费用）结转本月所得税费用借：本年利润借：本年利润 2376023760 贷：所得税费用贷：所得税费用 2376023760所得税所得税费用费用本年净利润本年净利润