浅议人力资源会计的论述

1、浅议人力资源会计的论述有关浅议人力资源会计的论述内容提要:木文从知识经济与人力资源会计的关系岀发，论述了 人力资源会计的确认、计量、核算、报告等方面的问题。关键词：人力资源会计；确认；核算；报告“知识经济”将成为21世纪发展的主流。在知识经济时代，知 识（智力）资源的占用、配制、生产和使用（消费）是经济发展的 最重要因素。所以作为第一信息部门的会计应采用一定的方法对人 力资源进行确认、计量、记录与报告。这必将引入人力资源会计， 人力资源会计是反映人力资源的取得和运用的一种会计程序和方法, 在向企业和外界信息使用者提供会计信息的同时，还要注意调动职 工的工作积极性，促进智力资源的能动利用。下面，

2、笔者谈谈人力 资源会计的几个问题。1、人力资源的计量人力资源的计量方法有成本法和价值法。成本法计量的依据是职 工的取得、开发及替代成木，其优点是可靠位较强；而价值法的计 量依据是人力资源剩余工作年限内的未来可创造价值，它考虑了人 力资源的产出价值，能在较大程度上反映职工的创利能力，从而相 关性较强。但以这两者计量的人力资产和人力资本，均难以反映人 力资源的即期创利能力，无法作为利润分配的基础。因此，笔者认 为，必须兼顾可靠性和相关性要求，以标准工作年限工薪资本化法 对人力资产和人力资本进行计量。标准工作年限工薪资本化法的计量依据是标准工作年限内以工薪 报酬反映的职工即期创利能力。即将职工在标准

3、工作年限内按当前 工薪水平计算的工薪报酬资本化，并以之计量人力资产和人力资本。其前提是企业必须制定一个标准工作年限（如20年），以适合于所 有的职工。11工薪报酬能够反映职工的创利能力。一个开放、健全的市场 具有自动的资源配置功能，在市场经济中，通过人才的自由流动和 双向选择，人力资源的配置可以达到平衡，从而使职工的工薪报酬 与其创利能力相关。12应以职工的标准工作年限而不是剩余工作年限的工薪报酬的 资本化数额计量人力资产和人力资本。只有以统一的标准工作年限 进行计量，才能保证人力资产和人力资木反映职工的即期创利能力, 并可将其作为利润分配的基础。13人力资产和人力资木按当前工薪水平计量，应逐

4、期调整。按 当前工薪水平计量是为了保证信息的可靠性，而为了保证信息的相 关性，又必须对人力资产和人力资本逐期进行调整。因为随着工作 经验、劳动熟练程度的提高以及物价的上涨，薪水平必然提高，所 以需要按期对人力资产和人力资本进行调整。14人力资产不需要摊销或计提折旧。由于一定年限内职工的劳 动能力一般不会随年龄的增长而下降，而且，人力资产不像非流动 实物资产那样需要在其报废时付出货币资金进行重置，人力资产退 出企业时只须冲销人力资本即可。2、人力资源的核算21人力资源的投入。人力资源的投入一方面使企业获得了人力 资源的使用权，增加了人力资产，另一方面也使职工成为权益人， 增加了人力资本，两者数额

5、相等。其计算公式为：人力资本二人力资 产二职工年薪之和义标准工作年限。会计分录为：借记“人力资产” 科目，贷记“人力资本”科目。而人力资源的取得和开发成本则以 “人力资源投资”账户反映，并在一定期间内将其摊入费用。22人力资源的.退出。人力资源的退出与其投入恰好相反，应借 记“人力资本”科目，贷记“人力资产”科目。如果退出时还有未 摊完的“人力资源投资”，则列作损失。23工薪报酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润，以 “利润分配一一工薪报酬”账户来反映。借记“利润分配一一工薪 报酬”科目，贷记“现金”等科目。24期末利润分配。由于将工薪报酬视作职工预支的利润，所以 应首先将本年工薪报酬加上

6、年终净利算出本年的实际净利，然后按 相同的比例，在人力资木与物力资本之间进行分配，并以“利润分 配一一未分配职工利润”账户反映尚未支付给职工的利润。对人力 资本进行分配时，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配一一 未分配职工利润”科目。25期末调整。人力资产和人力资木应根据每期期末的工薪水平 进行调整，如果职工的工薪水平上升，则应根据上升差额与标准工 作年限的乘积，借记“人力资产”科目，贷记“人力资本”科目； 否则，作相反分录。3、人力资源信息的披露31人力资产信息的披露。应在资产负债表的资产方单列“人力 资产”项目，以反映企业人力资源的即期创利能力。其流动性类似 于固定资产，由于强调人力资

7、源的重要性和主观能动性，所以应将 其列于“长期投资”与“固定资产”项目之间；为了反映企业用于 职工的历史成本以利于进行用人决策，应将“人力资源投资”项目 列于“人力资产”项目之前；为了反映人力资源的消耗程度，还应 在“人力资产”项目下，列示其中所含的按当前工薪水平计算的职 工剩余工作年限工薪资本化数额。32人力权益信息的披露。人力权益至少包括人力资本和未分配 职工利润两部分。321人力资本的披露。应在资产负债表的“实收资本”或“股本” 项目下设立“人力资本”明细项目，以反映企业拥有的劳动力投资， 而传统会计报表中的“实收资本”或“股本”项目，应改为以“实 收资本”或“股本”项目下的“物力资本”明细项目进行反映。322未分配职工利润的披露。应在资产负债表的“未分配利润” 项目下设立“未分配职工利润”明细项目，以反映尚未支付给职工的利润，而传统会计报表中的“未分配利润”项目，应改为以“未 分配利润”项目下的“未分配物力投资者利润”明细项目进行反映。最后需要说明的是，从表而上看，对人力资本进行利润分配会损 害物力投资者的利益，但笔者认为