第五章控制活动

1、 内部控制学第五章第五章 控制活动控制活动2010-3- 东财池国华东财池国华第五章第五章 控制活动控制活动第一节第一节 不相容职务分离控制不相容职务分离控制第二节第二节 授权批准控制授权批准控制第四节第四节 财产保护控制财产保护控制 第五节第五节 预算控制预算控制 第六节第六节 运营分析控制运营分析控制 第三节第三节 会计系统控制会计系统控制 第七节第七节 绩效考评控制绩效考评控制 2010-3- 东财池国华东财池国华引言引言 本章介绍内部控制的第三个要素本章介绍内部控制的第三个要素控制活动，控制活动，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策

2、和程序，它贯穿于企业所有层级和职能部的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和职能部门。本章系统阐述了不相容职务分离控制、授权门。本章系统阐述了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动的原理。的原理。2010-3- 东财池国华东财池国华学习目标学习目标完成本章的学习后，您将能够：完成本章的学习后，您将能够：q 1.1. 熟悉内部控制的主要控制活动类型；熟悉内部控制的主要控制活动类型；q 2.2. 掌握各项控制活动的基本原理；掌握各项控制活动的基本原理

3、；q 3.3. 应用各项控制活动解决企业营运中存在的问应用各项控制活动解决企业营运中存在的问题。题。2010-3- 东财池国华东财池国华案例引入案例引入 电器王国的电器王国的“功臣功臣” v 电器王国电器王国海尔集团自海尔集团自19841984年成立以来经历了四个年成立以来经历了四个发展阶段，如图发展阶段，如图5-15-1。海尔集团在短短的几年间成为国内。海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部名度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部控制系统。控

4、制系统。 名 牌 战 略 阶 段1984-1991多 元 化 战 略 阶 段1992-1998国 际 化 战 略 阶 段1999-2005全 球 化 品 牌 战 略 阶 段2006-图5-1 海尔集团发展阶段2010-3- 东财池国华东财池国华v 海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。&海尔集团非常海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限重视经济业务的授权审批权限。在集团内部，。在集团内部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务一般授权与特定授权有

5、严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理经济业务的工作质量。权后所处理经济业务的工作质量。 2010-3- 东财池国华东财池国华&在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。每年。每年1212月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个情况，制定下一年

6、度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推，部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。&在运营控制方面，海尔采用了在运营控制方面，海尔采用了sapsap公司提供的公司提供的erperp系统系统，使，使得顾客订单不仅能在得顾客订单不仅能在1 1天内完成天内完成“客户客户商流商流工厂工厂计划计划仓库仓库采购采购供应商供应商”的过程，而且准确率的过程，而且

7、准确率极高。极高。2010-3- 东财池国华东财池国华&在会计系统控制方面，在会计系统控制方面，erperp使得企业在收货的同时自动生使得企业在收货的同时自动生成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高。v 可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控制系统，那么电器王国的制系统，那么电器王国的“功臣功臣”属于谁就显而易见了。属于谁就显而易见了。v那么控制活动主要有哪些类型？那么控制活动主要有哪些类型？v每一种类型的基本原理是什么？每一种类型的基本原理是什么？ 第一节 不相容职务分离控制2010-3- 东

8、财池国华东财池国华一、不相容职务分离控制的定义v 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相各司其职、各负其责、相互制约互制约的工作机制。的工作机制。v 不相容职务是指某些如果由一名员工担任，不相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。务。 2010-3- 东财池国华东财池国华二、不相容职务分离的内容和控制程序v（一）不相容职务分离的内

9、容（一）不相容职务分离的内容授权批准业务经办审核监督财产保管会计记录图图5-2 不相容职务图解不相容职务图解2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-2 5-2 中海集团再现中海集团再现“资金门资金门”事件事件q 20082008年是中国的多事之秋。当人们刚刚从年初的冰冻灾害年是中国的多事之秋。当人们刚刚从年初的冰冻灾害中舒缓过来之时，一个与冰冻灾害同样具有破坏力的财务中舒缓过来之时，一个与冰冻灾害同样具有破坏力的财务丑闻袭击了我国的财务会计业界。其带给会计学界和实务丑闻袭击了我国的财务会计业界。其带给会计学界和实务部门的穿透力与伤痛并不亚于年初的冰冻灾害。部门的穿透力与伤痛并不亚于年初

10、的冰冻灾害。q 20082008年年4 4月月1414日，据日，据经济观察报经济观察报报导，中国海运（集报导，中国海运（集团）总公司（下简称团）总公司（下简称“中海集团中海集团”）爆出一桩中国航运界）爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。据悉，中海集团驻韩国釜山子公司的巨罕见的财务丑闻。据悉，中海集团驻韩国釜山子公司的巨额运费收入和部分投资款被公司内部人员非法截留转移。额运费收入和部分投资款被公司内部人员非法截留转移。目前已经确认的抽逃资金总额大约目前已经确认的抽逃资金总额大约40004000万美元（约合人民万美元（约合人民币币3 3亿元），主要涉案人员为中海集团韩国子公司财务部亿元），主要涉案人

11、员为中海集团韩国子公司财务部经理兼审计李克江。而且这是中海集团近年来发生的第二经理兼审计李克江。而且这是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻事件。起财务丑闻事件。 2010-3- 东财池国华东财池国华q 根据报道，此次案件的主要嫌疑人根据报道，此次案件的主要嫌疑人李克江既是中海集团釜李克江既是中海集团釜山子公司的财务负责人，又兼任审计工作山子公司的财务负责人，又兼任审计工作。q 这样一来就存在着两个致命缺点：其一，是财务机构和审这样一来就存在着两个致命缺点：其一，是财务机构和审计机构没有独立分设。审计职能完全依附于财务机构。其计机构没有独立分设。审计职能完全依附于财务机构。其二，财务人员和审计人

12、员身份上也没有独立。二，财务人员和审计人员身份上也没有独立。q 内部审计是专门的监督机构。而且其监督的对象主要是财内部审计是专门的监督机构。而且其监督的对象主要是财务会计工作。务会计工作。这是企业控制链条中很重要的一环。如果离这是企业控制链条中很重要的一环。如果离开审计的监督，企业的财务工作就失去了约束和控制。财开审计的监督，企业的财务工作就失去了约束和控制。财务舞弊和风险就可能发生。中海集团在这方面显然存在着务舞弊和风险就可能发生。中海集团在这方面显然存在着缺陷。缺陷。 2010-3- 东财池国华东财池国华（二）不相容职务分离控制程序（二）不相容职务分离控制程序关键的两个程序：关键的两个程序

13、： v1.1.设立管理控制机构设立管理控制机构 审计委员会、价格委员会、报酬委员会等审计委员会、价格委员会、报酬委员会等 v2.2.推行职务不兼容制度推行职务不兼容制度2010-3- 东财池国华东财池国华三、轮岗制度（一）轮岗的形式（一）轮岗的形式u1.1.临时轮岗临时轮岗 为了适应短期产品结构调整的需要，解决劳动力出为了适应短期产品结构调整的需要，解决劳动力出现的多余和不足。现的多余和不足。u2.2.换岗换岗 为了提高劳动者素质和技术水平、提高企业管理水为了提高劳动者素质和技术水平、提高企业管理水平，定期对一些管理人员、技术人员采取轮换岗位的办法。平，定期对一些管理人员、技术人员采取轮换岗位

14、的办法。u3.3.转岗转岗 出于长期产品结构调整的需要，解决劳动力的多余出于长期产品结构调整的需要，解决劳动力的多余和不足而采用的提高操作者技术水平使之从事新的工作岗和不足而采用的提高操作者技术水平使之从事新的工作岗位的办法。位的办法。 2010-3- 东财池国华东财池国华v 企业内部控制具体规范企业内部控制具体规范货币资金货币资金（征求意见（征求意见稿）规定，企业应当结合岗位特点和重要程度，明确关键稿）规定，企业应当结合岗位特点和重要程度，明确关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行度，对关键岗位的

15、员工，可以实行强制休假制度强制休假制度，并确保，并确保在在最长不超过五年最长不超过五年的时间内进行岗位轮换，防范并及时发的时间内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险。现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险。 2010-3- 东财池国华东财池国华（二）轮岗的组织轮岗工作的组织要注意以下问题：轮岗工作的组织要注意以下问题：v1.1.认真选择轮岗对象；认真选择轮岗对象；v2.2.做好思想工作和培训组织工作。做好思想工作和培训组织工作。2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-3 5-3 法国兴业银行金融丑闻的教训法国兴业银行金融丑闻的教训 v 20082008年年1

16、 1月月2424日，法国兴业银行曝出世界金融史上最大日，法国兴业银行曝出世界金融史上最大的违规操作丑闻，现年的违规操作丑闻，现年3232岁的权证市场交易员杰罗姆岁的权证市场交易员杰罗姆凯凯维埃尔（维埃尔（jerome kervieljerome kerviel）以欺诈手段从事期货买卖，其）以欺诈手段从事期货买卖，其违规头寸高达违规头寸高达500500亿欧元（约合亿欧元（约合735735亿美元），至亿美元），至1 1月月2323日日强行平仓止，造成法国兴业银行的直接损失近强行平仓止，造成法国兴业银行的直接损失近4949亿（约合亿（约合7171亿美元）。亿美元）。v 20002000年，年，232

17、3岁的凯维埃尔进入法国兴业银行。随后岁的凯维埃尔进入法国兴业银行。随后5 5年，他一直在银行内部不同的中台部门工作。所谓年，他一直在银行内部不同的中台部门工作。所谓“中台中台部门部门”就是管理交易员的机构，这个工作机会让他得以深就是管理交易员的机构，这个工作机会让他得以深入了解法兴集团内部处理和风险控制的程序以及步骤。入了解法兴集团内部处理和风险控制的程序以及步骤。20052005年，他成为银行风险套利部门的交易员。从此，杰罗年，他成为银行风险套利部门的交易员。从此，杰罗姆像蚂蚁一样，开始构筑他的姆像蚂蚁一样，开始构筑他的“期货投机帝国期货投机帝国” ” 。2010-3- 东财池国华东财池国华

18、v 正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控制系统，正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控制系统，凯维埃尔的欺诈性交易在系统中触发了多达凯维埃尔的欺诈性交易在系统中触发了多达7575次警报次警报，但，但是大部分预警并没有按风险控制程序得到全面、准确、可是大部分预警并没有按风险控制程序得到全面、准确、可信的查证，否则要绕过多达信的查证，否则要绕过多达6 6重风险管理程序的监控几乎重风险管理程序的监控几乎是不可能。是不可能。 v 可能也正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控可能也正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控制系统，所以当出现异常现象时，风险监控部门依然沉浸制系统，所以当出现异常现象

19、时，风险监控部门依然沉浸在过去风险控制优秀的辉煌历史中，未给予足够重视。在过去风险控制优秀的辉煌历史中，未给予足够重视。2010-3- 东财池国华东财池国华v 凯维埃尔最初从事后台监管工作，熟悉银行内凯维埃尔最初从事后台监管工作，熟悉银行内部的风险管理程序。部的风险管理程序。v 法兴集团相关负责人说，在中台法兴集团相关负责人说，在中台5 5年的工作经验年的工作经验被杰罗姆派上了用场。被杰罗姆派上了用场。“他利用自己在操作控制他利用自己在操作控制系统上积累的知识，躲避了控制系统的检查。系统上积累的知识，躲避了控制系统的检查。”而这些控制系统正是用于审核交易员所完成的操而这些控制系统正是用于审核交

20、易员所完成的操作行为的真实性和有关特性。作行为的真实性和有关特性。2010-3- 东财池国华东财池国华v 凯维埃尔通过凯维埃尔通过伪造公司账户伪造公司账户（技术性交易对手），建（技术性交易对手），建立了庞大的多头仓位；立了庞大的多头仓位；利用同事的名字登录系统利用同事的名字登录系统，掩盖自，掩盖自己的交易痕迹；己的交易痕迹；利用虚假交易记录利用虚假交易记录来掩盖仓位出现的亏损；来掩盖仓位出现的亏损；利用内部交易确认的时间差利用内部交易确认的时间差逃避监控；逃避监控；利用交易开始日期利用交易开始日期延迟（起息日大大晚于交易日期）的时间延迟（起息日大大晚于交易日期）的时间取消交易；风险取消交易；风

21、险控制的手段和方法被其悉数掌控和利用。控制的手段和方法被其悉数掌控和利用。v 这些都帮助凯维埃尔逃避了风险控制系统的有效监控，这些都帮助凯维埃尔逃避了风险控制系统的有效监控，从而使得其欺诈性交易行为得以多次发生。从而使得其欺诈性交易行为得以多次发生。2010-3- 东财池国华东财池国华（三）轮岗的意义（三）轮岗的意义v1.1.控制风险控制风险v2.2.促进部门沟通、提高办事效率促进部门沟通、提高办事效率v3.3.培养人才培养人才第二节 授权批准控制2010-3- 东财池国华东财池国华一、授权批准控制的定义v 所谓授权批准控制，就是要求企业所谓授权批准控制，就是要求企业根据授权审批的根据授权审批

22、的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。程序和相应责任。v 企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-5 5-5 水晶灯下的水晶灯下的“黑黑”手手 v 2001 2001年年8 8月月8 8日，星龙湾大酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的日，星龙湾大酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉喧嚣中正式对外营

23、业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店。最让星龙人感到骄傲和夸耀的是酒店大堂里外星级酒店。最让星龙人感到骄傲和夸耀的是酒店大堂里的一盏绚丽夺目、煜煜生光的水晶灯。这盏水晶灯是公司的一盏绚丽夺目、煜煜生光的水晶灯。这盏水晶灯是公司王副总经理亲自组织货源，最终从奥地利某珠宝公司高价王副总经理亲自组织货源，最终从奥地利某珠宝公司高价购回的，货款总价高达购回的，货款总价高达120120万元美元。开业当天，来往宾万元美元。开业当天，来往宾客无不对这盏豪华的水晶灯赞不绝口，称羡不已。客无不对这盏豪华的水晶灯赞不绝口，称羡不已。v 王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连王副总经理也因此受到了公

24、司领导的高度赞扬，一连几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。 2010-3- 东财池国华东财池国华v 然而，好景不长。两个月后，这盏高规格高价值的水然而，好景不长。两个月后，这盏高规格高价值的水晶灯就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙晶灯就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分金属灯杆都出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人金属灯杆都出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费数百万们看到这破

25、了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费数百万美元换回的高档水晶灯吗？美元换回的高档水晶灯吗？v 鉴于情况严重，公司领导责令王总经理在限期内对此鉴于情况严重，公司领导责令王总经理在限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。副总经理是再也笑不出来了。2010-3- 东财池国华东财池国华v 事件真相很快就水落石出，原来这盏价值近千万元人事件真相很快就水落石出，原来这盏价值近千万元人民币的水晶灯根本不是从奥地利某珠宝公司购得的，而是民币的水晶灯根本不是从奥地利某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的通过南方某地的w

26、w公司代理购入的赝品水晶灯。公司代理购入的赝品水晶灯。v 王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱了私囊。虽王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱了私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而星龙湾大酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，然而星龙湾大酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言，不啻是个致命的打击。于一个新开业的公司而言，不啻是个致命的打击。2010-3- 东财池国华东财池国华v 这个案例其实并不复杂，

27、却很有代表性。经查实，这这个案例其实并不复杂，却很有代表性。经查实，这笔交易都是由笔交易都是由王总经理一人操纵的，从签定合同到验收入王总经理一人操纵的，从签定合同到验收入库到支付货款都是由他说了算库到支付货款都是由他说了算，而他之所以会这样做，正，而他之所以会这样做，正是因为收受了是因为收受了w w公司的巨额好处费。公司的巨额好处费。v 这样简单的手法，却真实地发生了，甚至可以说这样这样简单的手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的。对涉及金额较大的采购业务理应省的。对涉及金额较大的采购业务理应

28、实行集体决策审批实行集体决策审批或者联签制度或者联签制度。 2010-3- 东财池国华东财池国华二、授权控制（一）授权的种类（一）授权的种类l常规授权常规授权 企业在企业在日常经营管理活动日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进中按照既定的职责和程序进行的授权。如销售部门确定销售价格的权利、财务部门批行的授权。如销售部门确定销售价格的权利、财务部门批准费用报销的权利。准费用报销的权利。 l特别授权特别授权 企业在企业在特殊情况、特定条件特殊情况、特定条件下进行的授权。如：总经下进行的授权。如：总经理委托其助理代理某次合同的签署，就必须授予他必要的理委托其助理代理某次合同的签署，就必须授予他必要

29、的签约权力，一旦合同签订完毕，授权也自动终止。签约权力，一旦合同签订完毕，授权也自动终止。 2010-3- 东财池国华东财池国华（二）授权控制的基本原则（二）授权控制的基本原则v1 1授权的依据授权的依据依事而不是依人依事而不是依人v2 2授权的界限授权的界限不可越权授权不可越权授权v3 3授权的授权的“度度”适度授权适度授权v4 4授权的保障授权的保障监督监督（三）授权的形式（三）授权的形式v 书面形式书面形式2010-3- 东财池国华东财池国华二、批准控制（一）批准控制的原则（一）批准控制的原则v1 1批准要有界限批准要有界限不得越权批准不得越权批准v2 2批准要有依据批准要有依据不得随意

30、审批不得随意审批（二）批准的形式（二）批准的形式v书面形式书面形式第三节 会计系统控制2010-3- 东财池国华东财池国华一、会计系统控制的定义v 会计系统控制主要是会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。而进行的控制。v 会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完

31、整。务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。2010-3- 东财池国华东财池国华二、会计系统控制的内容（一）会计准则和相关的会计制度的选择（一）会计准则和相关的会计制度的选择（二）（二） 会计政策选择会计政策选择（三）（三） 会计估计确定会计估计确定（四）（四） 文件和凭证控制文件和凭证控制（五）（五） 会计档案保管控制会计档案保管控制（六）（六） 业务流程控制业务流程控制（七）（七） 组织和人员控制组织和人员控制会计系统控制的内容会计系统控制的内容（八）（八） 建立会计岗位制度建立会计岗位制度2010-3- 东财池国华东财池国华案例5-8 华润集团不敢轻视会计控制v 华润集团是一个多元化

32、的控股企业。华润集团是一个多元化的控股企业。v 控股母公司作为出资人必须对投出资本进行管理，但这种控股母公司作为出资人必须对投出资本进行管理，但这种管理管理既不能干预所出资公司的经营权、管理权、又必须充既不能干预所出资公司的经营权、管理权、又必须充分行使控股权、监督权，维护出资人的资本权益分行使控股权、监督权，维护出资人的资本权益，因而凡，因而凡是子公司可能损害或减少资本权益的行为，都应得到必要是子公司可能损害或减少资本权益的行为，都应得到必要的约束。的约束。v 按照这样的原则，华润集团不敢轻视集团内部的会计控制按照这样的原则，华润集团不敢轻视集团内部的会计控制（因为集团对子公司经营状况的了解

33、主要通过会计提供的（因为集团对子公司经营状况的了解主要通过会计提供的财务信息），为此华润集团提出了以下有关会计控制的管财务信息），为此华润集团提出了以下有关会计控制的管理模式。理模式。2010-3- 东财池国华东财池国华华润集团的多元化华润集团的多元化华润集团企业架构图华润集团企业架构图源自华润网站源自华润网站2010-3- 东财池国华东财池国华华润的会计控制模式华润的会计控制模式v 首先要管理会计政策首先要管理会计政策。v 华润集团总部统一确定通用的会计政策，用于境内外整体华润集团总部统一确定通用的会计政策，用于境内外整体财务报表合并，利润中心相应遵循有关会计政策，特殊会财务报表合并，利润中

34、心相应遵循有关会计政策，特殊会计事项需要与集团财务部门协商处理。计事项需要与集团财务部门协商处理。 v 其次是管理会计信息其次是管理会计信息。 v 华润集团总部建立了一套核心的应用系统实施动态监控，华润集团总部建立了一套核心的应用系统实施动态监控，要求利润中心按统一标准定期上载财务和管理信息，并指要求利润中心按统一标准定期上载财务和管理信息，并指定利润中心的会计核算软件，由软件开发商设计统一的传定利润中心的会计核算软件，由软件开发商设计统一的传输接口，另外集团还指定一家国际会计师事务所统一实施输接口，另外集团还指定一家国际会计师事务所统一实施集团年度财务审计，并定期与其讨论审计中发现的问题，集

35、团年度财务审计，并定期与其讨论审计中发现的问题，除了约定审计报告的信息披露外，还要求其出具各层次的除了约定审计报告的信息披露外，还要求其出具各层次的管理意见书。管理意见书。 第四节 财产保护控制2010-3- 东财池国华东财池国华一、财产保护控制的定义v 财产保护控制要求企业建立财产日常管理制财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。v 财产保全财产保全 vs 财产保护财产保护 v 财产保全既包括财产的实物形态，同时也包财产保全既包括财

36、产的实物形态，同时也包括财产的价值形态；而财产保护只包括财产的实括财产的价值形态；而财产保护只包括财产的实物形态的保护物形态的保护 2010-3- 东财池国华东财池国华二、财产保护控制的措施（一）限制接近（一）限制接近（二）财产清查（二）财产清查（三）财产档案的建立和保管（三）财产档案的建立和保管（四）财产保险（四）财产保险2010-3- 东财池国华东财池国华（一）限制接近u 限制接近是内部控制的一条重要原则；它是限制接近是内部控制的一条重要原则；它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。只有经过授权批准的人员

37、才能接触该资产。2010-3- 东财池国华东财池国华（二）财产清查q 财产清查是会计核算工作的重要制度，又是加强财产财产清查是会计核算工作的重要制度，又是加强财产物资管理的一项重要制度。它是指定期或不定期地对各项物资管理的一项重要制度。它是指定期或不定期地对各项财产物资进行实物盘点和对库存现金、银行存款、债权债财产物资进行实物盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对，并将盘点清查的结果与会计记录进行比务进行清查核对，并将盘点清查的结果与会计记录进行比较。较。q 清查清查范围范围主要包括存货、现金、票据、有价证券以及固定主要包括存货、现金、票据、有价证券以及固定资产等财产。资产等财产。q

38、 清查的清查的方式方式要采取定期清查和抽查相结合的原则。要采取定期清查和抽查相结合的原则。2010-3- 东财池国华东财池国华清查的步骤清查的步骤清查的准备资产盘点与账目核对分析差异并追究相关责任人的责任2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-9 “5-9 “睡虎地秦简睡虎地秦简”上的财产保护控制上的财产保护控制 “睡虎地秦简睡虎地秦简”（以下简称（以下简称“秦简秦简”）是云）是云梦睡虎地十一号秦幕出土的竹简，从这些竹简上梦睡虎地十一号秦幕出土的竹简，从这些竹简上的记载可以看出，的记载可以看出，我国内部控制制度早在战国时我国内部控制制度早在战国时期就出现期就出现，因为那时人们比较重视财

39、产，竹简上，因为那时人们比较重视财产，竹简上有关财产保护控制记载较为详细，主要有粮食管有关财产保护控制记载较为详细，主要有粮食管理制度和财产物资的盘存制度。理制度和财产物资的盘存制度。 秦国为了确保粮食的安全，对粮食的收、发、秦国为了确保粮食的安全，对粮食的收、发、存建立了严格的责任制度。存建立了严格的责任制度。 2010-3- 东财池国华东财池国华&效律效律日：日：“入禾、万石一积而比黎之为户入禾、万石一积而比黎之为户” ” 意思是说：意思是说：“粮食入仓时，以一万石为一积而加以排粮食入仓时，以一万石为一积而加以排列，设置仓门，登记写明是什么品种粮食，数量多少石，列，设置仓门，登记写明是什么

40、品种粮食，数量多少石，各责任人的姓名各责任人的姓名”； &仓律仓律日：日：“令度之，度之当堤，令出之令度之，度之当堤，令出之”。 粮食出仓时，也应分清责任，称量的结果与批准的出粮食出仓时，也应分清责任，称量的结果与批准的出仓量相同才能出仓；年中经办人员要对原仓登记之数定期仓量相同才能出仓；年中经办人员要对原仓登记之数定期进行盘点核实，年终要结出粮食的年末余额，汇总上报；进行盘点核实，年终要结出粮食的年末余额，汇总上报； 2010-3- 东财池国华东财池国华&内史杂内史杂：“令人勿近舍，非其官人也，毋敢令人勿近舍，非其官人也，毋敢舍焉。善宿卫，闭门辄靡其旁火，慎守唯敬舍焉。善宿卫，闭门辄靡其旁火

41、，慎守唯敬” 这里是指以法律规定限制未经授权人员接触粮仓，保这里是指以法律规定限制未经授权人员接触粮仓，保证粮食安全。证粮食安全。 &效律效律日：日：“效公器、赢、不备效公器、赢、不备” ” 秦律专门规定的了财产物资盘点制度，核验官府器物秦律专门规定的了财产物资盘点制度，核验官府器物而发现超出或不足。而发现超出或不足。 2010-3- 东财池国华东财池国华（三）财产档案的建立和保管（三）财产档案的建立和保管 企业应当建立自己的财产档案，全面及时地反映企业企业应当建立自己的财产档案，全面及时地反映企业财产的增减变动，以便实现对企业资产的动态记录和管理。财产的增减变动，以便实现对企业资产的动态记录

42、和管理。（四）财产保险（四）财产保险 企业可以据实际情况考虑，对其重要或特殊的财产投企业可以据实际情况考虑，对其重要或特殊的财产投保，使得企业可以在意外情况发生时通过保险补偿减轻损保，使得企业可以在意外情况发生时通过保险补偿减轻损失程度。失程度。 第五节 预算控制2010-3- 东财池国华东财池国华一、预算控制的相关定义一、预算控制的相关定义（一）预算的定义（一）预算的定义v 预算是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期预算是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。预算是计

43、划的有机组成部分，制出来的某一时期的计划。预算是计划的有机组成部分，是计划的基础和落脚点。预算的计划职能反映了预算的本是计划的基础和落脚点。预算的计划职能反映了预算的本质，因此也有人将预算称为预算计划。质，因此也有人将预算称为预算计划。 2010-3- 东财池国华东财池国华计划与预算的关系计划与预算的关系战略形成设计流程 战略计划设计流程战略规划战略目标 战略计划非财务计划预算图图5-3 战略计划、经营计划与预算的关系战略计划、经营计划与预算的关系2010-3- 东财池国华东财池国华全面预算全面预算v 全面预算是一系列预算的总称，就是企业根全面预算是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标与战

44、略规划所编制的经营、资本、据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算经营预算）、特种决策预算（）、特种决策预算（资本预算资本预算）与）与财财务预算务预算三大类内容，如图三大类内容，如图5-45-4所示。所示。 2010-3- 东财池国华东财池国华全面预算体系预 计 资 产 负 债 表财 务 预 算预 计 利 润 表现 金 收 支 预 算经 营 预 算资 本 预 算销 售 预 算采 购 预 算生 产 预 算其 他 预 算筹 资 预 算投 资 预 算图图5-4 企业全面预算体系企业全面预算体系2010-3

45、- 东财池国华东财池国华（二）预算控制的定义（二）预算控制的定义r 预算控制是指通过预算的形式规范组织的目预算控制是指通过预算的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。r 预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，是确保战略有效执行战略目标最终实现的一种机是确保战略有效执行战略目标最终实现的一种机制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，注重及时纠正偏差。注重及时纠正偏

46、差。 2010-3- 东财池国华东财池国华二、预算控制的作用 2010-3- 东财池国华东财池国华（一）确立目标（一）确立目标v 预算是公司战略目标进一步的分解与细化，预算是公司战略目标进一步的分解与细化，是公司预算责任的逐层分担与落实，也是公司内是公司预算责任的逐层分担与落实，也是公司内部各部门实现其预算目标的具体行动方案与措施。部各部门实现其预算目标的具体行动方案与措施。 2010-3- 东财池国华东财池国华（二）整合资源（二）整合资源业务流人力资源流信息流资金流全面预算销售预算生产预算采购预算现金收支预算投资预算筹资预算负债预算资产预算利润预算工资福利费预算管理费用预算图图5-6 全面预

47、算与资源整合全面预算与资源整合 2010-3- 东财池国华东财池国华（三）控制业务（三）控制业务v 控制是预算最基本的功能，预算的控制作用贯穿于控制是预算最基本的功能，预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，预算执整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，预算执行是一种事中控制，预算分析与考评是一种事后控制。行是一种事中控制，预算分析与考评是一种事后控制。 （四）评价业绩（四）评价业绩v 以价值创造为导向，以财务预算为中心，逐层分解以价值创造为导向，以财务预算为中心，逐层分解形成的公司预算控制指标和控制标准体系也是评价各部门形成的公司预算控制指标和控制标准体系也是评价

48、各部门工作成绩的基本尺度。工作成绩的基本尺度。 2010-3- 东财池国华东财池国华三、预算控制的主体三、预算控制的主体v 企业应当建立严密的预算监控机构，即预算企业应当建立严密的预算监控机构，即预算控制主体，以保证全方位的预算控制。控制主体，以保证全方位的预算控制。 预算管理委员会各责任中心预算管理机构图图5-7 预算控制主体预算控制主体2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-12 5-12 华能集团的预算管理机构华能集团的预算管理机构 v 作为中国五大发电企业的中国华能集团公司近年来开作为中国五大发电企业的中国华能集团公司近年来开始探索始探索全面预算管理全面预算管理，并取得了显著成

49、效。，并取得了显著成效。v 集团公司预算工作按照集团公司预算工作按照“建立健全以预算为龙头、对建立健全以预算为龙头、对标为主线、责任制为载体、绩效与薪酬挂钩的绩效管理机标为主线、责任制为载体、绩效与薪酬挂钩的绩效管理机制，形成科学有效的指标、考核和薪酬分配三位一体的绩制，形成科学有效的指标、考核和薪酬分配三位一体的绩效管理体系效管理体系”要求，开拓创新，扎实工作，取得了三个方要求，开拓创新，扎实工作，取得了三个方面的积极成效：一是以财务预算为核心的全面预算管理体面的积极成效：一是以财务预算为核心的全面预算管理体系基本形成；二是预算管理对集团公司实施战略、完成年系基本形成；二是预算管理对集团公司

50、实施战略、完成年度工作目标的保障作用基本实现；三是预算管理对集团公度工作目标的保障作用基本实现；三是预算管理对集团公司优化资源配置、提升可持续发展能力的推动作用基本发司优化资源配置、提升可持续发展能力的推动作用基本发挥。挥。2010-3- 东财池国华东财池国华v 在发挥成效的过程，其预算管理机构在发挥成效的过程，其预算管理机构预算与综合预算与综合计划部计划部起到了上下沟通的重要作用。起到了上下沟通的重要作用。v 早在实施全面预算管理之初，华能集团公司就在总部早在实施全面预算管理之初，华能集团公司就在总部单独成立了与规划发展部、财务部、审计部、营运协调部单独成立了与规划发展部、财务部、审计部、营

51、运协调部相平行的预算与综合计划部，相平行的预算与综合计划部，专门负责集团公司的全面预专门负责集团公司的全面预算和综合计划管理工作算和综合计划管理工作。v 其他几个部门的职责分别是：规划发展部是集团公司其他几个部门的职责分别是：规划发展部是集团公司管理发展战略、规划和计划的职能部门；运营协调部是集管理发展战略、规划和计划的职能部门；运营协调部是集团公司负责生产和经营工作的日常协调的职能部门；财务团公司负责生产和经营工作的日常协调的职能部门；财务部是集团公司负责会计核算、资金管理以及财务内控等财部是集团公司负责会计核算、资金管理以及财务内控等财务管理工作的职能部门；审计部是集团公司负责内部审计务管

52、理工作的职能部门；审计部是集团公司负责内部审计的职能部门。的职能部门。 2010-3- 东财池国华东财池国华四、预算控制的循环四、预算控制的循环v 完整的预算控制循环包括预算目标确定、预算编制、完整的预算控制循环包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算分析和预算考评，如图预算执行、预算分析和预算考评，如图5-85-8所示：所示：战 略 计 划预 算 编 制预 算 激 励预 算 评 价预 算 分 析预 算 执 行预 算 目 标 确 定预 算 考 评图图5-8 预算控制循环预算控制循环2010-3- 东财池国华东财池国华（一）预算目标确定（一）预算目标确定r 战略计划是管理控制系统的起点，预算目

53、标战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点。因此，预算目标确定是预算是预算控制的起点。因此，预算目标确定是预算控制系统起点，预算目标是预算编制的基本依据。控制系统起点，预算目标是预算编制的基本依据。战略计划制定以战略目标和战略规划为基础，预战略计划制定以战略目标和战略规划为基础，预算目标确定以战略计划为依据。算目标确定以战略计划为依据。r 按照企业的组织结构层次，预算目标可以分按照企业的组织结构层次，预算目标可以分为为预算总目标预算总目标与与各层级责任预算目标各层级责任预算目标 2010-3- 东财池国华东财池国华（二）预算编制（二）预算编制 预算编制是企业预算总目标的具体落实以

54、及将其分解预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程。预算编制是预算为责任目标并下达给预算执行者的过程。预算编制是预算控制循环的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响控制循环的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。 1 1选择预算管理模式选择预算管理模式v 不同的预算管理的模式的核心不同，主要有资本预算、销不同的预算管理的模式的核心不同，主要有资本预算、销售预算、成本预算、现金流量预算。售预算、成本预算、现金流量预算。 2010-3- 东财池国华东财池国华2 2预算

55、编制程序预算编制程序 根据财政部根据财政部20022002年颁布的年颁布的关于企业实行财务预算管理关于企业实行财务预算管理的指导意见的指导意见，预算编制程序应遵循，预算编制程序应遵循“上下结合、分级编上下结合、分级编制、逐级汇总制、逐级汇总”的十二字方针，具体包括：的十二字方针，具体包括：q（1 1）下达目标）下达目标q（2 2）编制上报）编制上报q（3 3）审查平衡）审查平衡q（4 4）审议批准）审议批准q（5 5）下达执行）下达执行2010-3- 东财池国华东财池国华3 3预算编制方法预算编制方法划分依据编制方法优点缺点按其业务量基础的数量特征不同固定预算容易操作，工作量小第一，过于机械呆

56、板；第二，可比性差。弹性预算第一，预算范围宽；第二，可比性强。第一，很难正确划分变动成本和固定成本；第二，如果采用手工编制，预算编制工作量大。按其出发点的特征不同增量预算容易理解，便于操作第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后；第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；第三，不利于企业未来的发展。零基预算（1）不受现有费用项目限制；（2）能够调动各方面降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。带来浩繁的工作量，搞不好会顾此失彼，难以突出重点，而且也需要比较长的编制时间。表表5-1 预算编制方法分类与比较预算编制方法分类与比较2010-3- 东财池国华东财池国华按其预算期的时间特征不同定

57、期预算使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。第一、盲目性；第二、滞后性；第三、间断性。滚动预算（1）透明度高；（2）及时性强；（3）连续性、完整性和稳定性突出。预算工作量较大2010-3- 东财池国华东财池国华（三）预算执行和预算分析（三）预算执行和预算分析v 预算执行与预算分析是预算控制循环的核心预算执行与预算分析是预算控制循环的核心环节。预算执行即预算的具体实施，它是预算目环节。预算执行即预算的具体实施，它是预算目标能否实现的关键。标能否实现的关键。预算指标的分解与下达财务审核业务审批业务执行图图5-9 预算执行流程图预算执行流程图 2010-3- 东财池国华东财池国华

58、预算分析预算分析& 预算分析是指企业各级预算执行部门需要反预算分析是指企业各级预算执行部门需要反馈和报告预算执行的结果，并追查预算执行出现馈和报告预算执行的结果，并追查预算执行出现偏差的原因，在此基础上需要采取措施纠正不利偏差的原因，在此基础上需要采取措施纠正不利的偏差。预算分析控制属于一种反馈控制。的偏差。预算分析控制属于一种反馈控制。& 预算报告应该由各预算责任单位编制，并向预算报告应该由各预算责任单位编制，并向上层层反映。上层层反映。 2010-3- 东财池国华东财池国华案例案例5-16 abc5-16 abc公司预算外项目控制公司预算外项目控制“问题诊断问题诊断”和和“改进方改进方案案

59、”q 企业实施预算控制是想通过将企业的所有的业务纳入企业实施预算控制是想通过将企业的所有的业务纳入预算范围以实现事前的控制，但是因为经济活动是复杂的，预算范围以实现事前的控制，但是因为经济活动是复杂的，而人的预测能力是有限的，企业不可避免预算外项目的出而人的预测能力是有限的，企业不可避免预算外项目的出现，这就要求企业在实施预算控制的同时还要有适当的措现，这就要求企业在实施预算控制的同时还要有适当的措施应对预算外项目。施应对预算外项目。 q abcabc公司对于预算外项目的审批流程（如图公司对于预算外项目的审批流程（如图5-105-10）只）只是比预算内项目多了一个环节，即要求分管业务的副总经是

60、比预算内项目多了一个环节，即要求分管业务的副总经理审批。这种做法是存在问题的，它会导致各位副总都从理审批。这种做法是存在问题的，它会导致各位副总都从部门角度实施审批而使公司的预算全面超额，这种控制仅部门角度实施审批而使公司的预算全面超额，这种控制仅是形式上的，根本无法实现控制目的是形式上的，根本无法实现控制目的。2010-3- 东财池国华东财池国华abcabc公司现有预算审批流程公司现有预算审批流程 财 务 部 门各 责 任 中 心归 口 管 理 部 门付 款业 务 员 申 请主 管 审 批主 管 审 批主 管 审 批副 总 审 批预 算 内 项 目预 算 外 项 目图图5-10 abc公司公