第十章长期负债

1、第十章第十章 长期负债长期负债v第一节第一节 长期负债概述（长期负债概述（借款费用资本化借款费用资本化）v第二节第二节 长期借款长期借款v第三节第三节 应付债券应付债券v第四节第四节 长期应付款长期应付款v第五节第五节 预计负债预计负债第一节第一节 长期负债概述长期负债概述v长期负债的特点长期负债的特点对企业现金流量索取权具有刚性对企业现金流量索取权具有刚性长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移举债的成本通常较低，具有节税的功能举债的成本通常较低，具有节税的功能v长期负债的分类长期负债的分类长期借款长期借款长期应付债券长期应付债券其他长期应付款其他长期

2、应付款v长期负债的计价长期负债的计价长期负债初始确认时，应按照公允价值计量长期负债初始确认时，应按照公允价值计量期末，长期负债按照摊余成本进行后续计量期末，长期负债按照摊余成本进行后续计量企业会计准则第企业会计准则第1717号号 - -借款费用借款费用 v准则概述准则概述v借款费用的确认借款费用的确认v借款费用的计量借款费用的计量v报表附注披露报表附注披露v比较与衔接比较与衔接框架体系框架体系v本准则共三章、分为十五条本准则共三章、分为十五条第一章第一章“总则总则”部分共三条，包括本准则的制定部分共三条，包括本准则的制定目标和依据、借款费用定义、内容、适用范围等。目标和依据、借款费用定义、内容

3、、适用范围等。第二章第二章“确认和计量确认和计量”部分共十一条，包括符合部分共十一条，包括符合资本化条件的资产、开始资本化的条件、利息资本化条件的资产、开始资本化的条件、利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定、（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定、外币专门借款本金及利息的汇兑差额与辅助费用外币专门借款本金及利息的汇兑差额与辅助费用资本化的处理、暂停资本化与停止资本化的规定。资本化的处理、暂停资本化与停止资本化的规定。第三章第三章 披露披露 部分一条，企业应当在附注中披露部分一条，企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息。与借款费用有关的信息。定义与内容定义与内容v概念：概念：借款费用

4、，是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。相关成本。v内容：内容： 借款费用包括：借款费用包括： 借款利息借款利息 折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销 与举债相关的辅助费用与举债相关的辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额借款费用的确认借款费用的确认v借款费用确认的原则借款费用确认的原则v符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围v借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定一、借款费用确认原则一、借款费用确认原则v企业发生的借款费用，企业发生的借款费用，可直接归属于可直接归属于符合资本符合资本化条件的资产化条件的

5、资产的的购建或者购建或者生产生产的，应当予以资的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。期损益。为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借款，在资产达到预定可使用或可销售状态款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前之前发生的发生的借款费用，予以借款费用，予以资本化资本化，计入所购建或生产的资产成，计入所购建或生产的资产成本；在资产达到预定可使用或可销售状态本；在资产达到预定可使用或可销售状态后后发生的借发生

6、的借款费用，予以款费用，予以费用化费用化，作为当期的费用处理。，作为当期的费用处理。不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期损益。损益。二、符合资本化条件的资产范围二、符合资本化条件的资产范围v符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销的购建或者生产活动才能达到预定可使用或

7、者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。v范围：范围：1 1、固定资产、固定资产2 2、投资性房地产、投资性房地产3 3、存货：、存货： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备4 4、建造合同、建造合同5 5、确认为无形资产的开发支出、确认为无形资产的开发支出三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定-开始资本化的时点开始资本化的时点v开始资本化的时点开始资本化的时点同时满足三个条件同时满

8、足三个条件资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。要的购建或者生产活动已经开始。三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定-暂停资本化的时间暂停资本化的时间v暂停资本化的时间暂停资本化的时间发生发生非正常中断非正常中断且中断时间连续超过且中断时间连续超过3 3个月个月 v非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。他不可预见方面的原因等所导致的中断。非正常中

9、断非正常中断期间发生的借款费用应当确认为费用，期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益计入当期损益 v正常中断期间正常中断期间所发生的借款费用应当继续予以资本所发生的借款费用应当继续予以资本化化正常中断期间正常中断期间限于该中断是使所购建或者生产的符合资限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况断的情况三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定- -停止资本化的时点停止资本化的时点v

10、停止资本化的时点停止资本化的时点符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，应当停止借款费用资本化。时，应当停止借款费用资本化。v满足以下任何条件之一：满足以下任何条件之一： 实体建造实体建造( (包括安装包括安装) )或者生产工作已经全部完成或者或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；实质上已经完成；与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售；的地方，也不影响其正常

11、使用或销售；继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。需要试生产或者试运行的需要试生产或者试运行的借款费用的计量借款费用的计量v借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定v借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定v外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定专门借款专门借款利息费用资本化金额的确定利息费用资本化金额的确定v专门借款概念专门借款概念专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或

12、者专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。并通常应当具有标明该用途的借款合同。v专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用将尚未动用的专门借款当期实际发生的利息费用将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益资取得的投资收益一般借款一般借款利息费用资本化金额的确定利息费用资本化金额的确定v在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资在借款费用资本化期间内，为购建或

13、者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应将一般借款本化条件的资产占用了一般借款的，应将一般借款的利息费用资本化。的利息费用资本化。v一般借款的利息费用资本化金额一般借款的利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平加权平均数均数所占用一般借款的所占用一般借款的资本化率资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率= =一般借款加权平均一般借款加权平均利率利率占用一般借款资产支出加权平均数占用一般借款资产支出加权平均数 =（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款每笔一般借款在当期所占用的天数在当期所占用的

14、天数/ /当期天数）当期天数）借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定v专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；v在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发

15、生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生额确认为费用，计入当期损益。外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。产的成本。v除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息的除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息的汇兑

16、差额应当作为财务费用，计入当期损益。汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。第三节第三节 应付债券应付债券v公司债券的分类公司债券的分类v公司债券的发行公司债券的发行v应付债券的账务处理应付债券的账务处理v可转换债券的核算可转换债券的核算债券发行价格的确定债券发行价格的确定v债券的发行价格债券的发行价格 =债券面值的现值债券面值的现值+各期票面利息的现值各期票面利息的现值 其中，现值是按市场利率进行折算而得出的其中，现值是按市场利率进行折算而得出的v票面利率与市场利率的差异导致债券发行价格与面票面利率与市场利率的差异导致债券发行价格与面值不一致值不一致平价发行：票面利率等于市场利率，债券面值与

17、发行价平价发行：票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行格完全相等，债券按面值发行溢价发行：票面利率高于市场利率，据此计算发行价格溢价发行：票面利率高于市场利率，据此计算发行价格高于债券面值高于债券面值折价发行：票面利率低于市场利率，据此计算发行价格折价发行：票面利率低于市场利率，据此计算发行价格低于债券面值低于债券面值应付债券的账务处理应付债券的账务处理v账户设置账户设置“ “ 应付债券应付债券-面值面值”“应付债券应付债券-利息调整利息调整”（溢价与折价及其摊销）（溢价与折价及其摊销）“应付债券应付债券-应计利息应计利息”（到期一次还本付息债券的利息计提）（到期一次

18、还本付息债券的利息计提）“应付利息应付利息”（分期付息债券的利息计提）（分期付息债券的利息计提）v会计处理会计处理债券发行债券发行借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整（折价差额）利息调整（折价差额） 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -利息调整（溢价差额）利息调整（溢价差额）v存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价- -实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法成本及各期利息费用的方法实际利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流实际利率，

19、是指将应付债券在其存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率分期付息债券分期付息债券 借：借：在建工程、财务费用等在建工程、财务费用等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销）应付债券利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值票面利率）票面利率） 应付债券利息调整（差额，折价摊销）应付债券利息调整（差额，折价摊销）一次还本付息债券一次还本付息债券借：借：在建工程、财务费用等在建工程、财务费用等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销）应付债券利息调

20、整（差额，溢价摊销） 贷：应付债券贷：应付债券- -应计利息（面值应计利息（面值票面利率）票面利率） 应付债券利息调整（差额，折价摊销）应付债券利息调整（差额，折价摊销）v债券的偿还债券的偿还分期付息债券分期付息债券最后一期利息计提及溢折价摊销最后一期利息计提及溢折价摊销借：借：在建工程、财务费用等在建工程、财务费用等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销）应付债券利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值票面利率）票面利率） 应付债券利息调整（差额，折价摊销）应付债券利息调整（差额，折价摊销）借：借：应付债券面值应付债券面值 应付利息

21、应付利息 贷：银行存款贷：银行存款一次还本付息债券一次还本付息债券借：借：应付债券面值应付债券面值 应付债券应付债券- -应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算v可转换公司债券的发行可转换公司债券的发行初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，分别确认为应付债券和资本公积。发行费用应当在两者分别确认为应付债券和资本公积。发行费用应当在两者之间按各自的公允价值进行分摊之间按各自的公允价值进行分摊v未转换成股份前未转换成股份前-账务处理与应付债券相同账务处理与应付债券相同v转换为股份转换为股份以债

22、券账面价值与转换权价值之和作为股票的入账价值，以债券账面价值与转换权价值之和作为股票的入账价值，其中其中“股本股本”账户登记股票的面值账户登记股票的面值以债券账面价值与转换权价值之和与股票面值的差额减以债券账面价值与转换权价值之和与股票面值的差额减去支付现金后的余额计入资本公积去支付现金后的余额计入资本公积第五节第五节 预计负债预计负债v或有负债或有负债或有负债的特点或有负债的特点或有负债的内容或有负债的内容或有负债的披露或有负债的披露v预计负债预计负债确认条件确认条件计量计量或有负债或有负债v概念概念 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的