全面推开营改增之建筑业

1、 全面推开营改增之建筑业关于增值税关于增值税01 关于建筑业营改增关于建筑业营改增02注意一些共性问题注意一些共性问题03目录关于增值税关于增值税增值税我国我国税种税种分类分类货物和劳务税类货物和劳务税类所得税类所得税类财产行为和资源税类财产行为和资源税类个人所得税企业所得税资源税房产税印花税契税等营业税消费税税种分类 增值税(value added tax，vat)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税(goods and services tax，gst)。增值税的概念具有间接税的税负转嫁性奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入

2、具有“中性”效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性增值税能够实现较为彻底的出口退税增值税的特点道道征收环环抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点促进专业化协作的优点增值税的优势小规模纳税人一般纳税人纳税人分类管理计税方法a一般纳税人适用一般计税方法，即：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额= =不含税销售额不含税销售额税率税率b小规模纳税人适用简易计税方法，即：应

3、纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率征收率）发票的种类和使用增值税专用发票具有抵扣功能，仅限一般纳税人购买、自行开具小规模纳税人目前只能使用增值税普通发票，如需开具增值税专用发票，应向主管税务局申请代开增值税发票增值税专用发票增值税普通发票购进扣税法抵扣凭证一般计税方法的抵扣管理 一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、

4、海关进口增值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、机动车销售统税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、机动车销售统一发票和完税凭证。一发票和完税凭证。 关于建筑业营改增关于建筑业营改增2016年年5月月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点日起，在全国范围内全面推开营改增试点2012年年1月，上海率先进行交通运输业和部分现代服务业营业税月，上海率先进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点；并逐步推广，于改征增值税试点；并逐步推广，于2013年年8月起全国试点月起全国试点2009年增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵

5、扣范围年增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围1994年将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修年将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税1979年我国引入增值税，年我国引入增值税，1984年在全国范围内对机年在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税类货物征收增值税增值税在中国全面推进营改增试点交通运输业、部分现代服务邮政 电信房地产业生活服务业金融业建筑业 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务

6、业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税全面推进营改增试点附件1试点实施办法附件3税收优惠政策附件2过渡政策安排附件4跨境零税率和免税全面推开营改增的文件依据：财税【2016】36号配套征收管理办法国家税务总局13号公告增值税纳税申报有关事项国家税务总局14号公告纳税人转让不动产国家税务总局15号公告不动产进项税额分期抵扣国家税务总局16号公告不动产经营租赁服务国家税务总局17号公告跨县（市、区）建筑服务国家税务总局18号公告房产开发企业房地产项目 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包

7、括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 变化：增加了“建筑物平移”；将“扩建”纳入“改建”；明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于兼营业务，按照“安装服务”缴纳增值税。建筑业营改增的征收范围 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 在境内销售建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。建筑业营改增的纳税人一般纳税人提供建筑服务适用的税率为11%。1一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，征收率为3%。2小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。3建筑服务的税率和征收率建筑服

8、务的税率和征收率提供以清包工方式提供的建筑服务1为甲供工程提供的建筑服务2为建筑工程老项目提供的建筑服务3建筑服务的过渡安排建筑服务的过渡安排 一般纳税人可选择简易计税的项目一般纳税人可选择简易计税的项目以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务1甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。2建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工

9、程项目；（3）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3特别提醒特别提醒 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。特别提醒01一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额。是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，销售额不包括收取的销项税额。02一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。03小规模纳税人跨县（市）提

10、供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。销售额 增值税专用发票应在开具之日起180天内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 海关进口增值税专用缴款书需在180天内经税务机关稽核比对相符后，其增值税方能作为进项税额在销项税额中抵扣。 未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。抵扣时限规定 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 部分项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（具体项目及解释参照财税201636号文件

11、第二十七条、第二十八条） 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以一次性抵扣。抵扣注意事项 1.1.固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税

12、务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2. 2.非固定业户非固定业户应当向应当向应税行为发生地应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 3. 3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转

13、让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。纳税。 4. 4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。缴的税款。纳税地点l纳税人跨纳税人跨县（市、区）县（市、区）提供建筑服务，向建筑提供建筑服务，向建筑服务发生地服务发生地主管国税机关主管国税机关预缴税款预缴税款，向，向机构所在地机构所在地主管国税机关主管国税机关申报纳税申报纳税。l简易计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余简易计

14、税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额额（差额），（差额），按照按照3%3%的征收率的征收率计算应预缴税款。计算应预缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+3%)(1+3%)3%3%l一般计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余一般计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额额（差额），（差额），按照按照2 2的预征率的预征率计算应预缴税款。计算应预缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+1

15、1%)(1+11%)2%2%纳税人应按照纳税人应按照工程项目工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。分别计算应预缴税款，分别预缴。填写填写增值税预缴税款表增值税预缴税款表 跨区县提供建筑服务增值税预缴税款表1与发包方签订的建筑合同原件及复印件2与分包方签订的分包合同原件及复印件3跨区县预缴需提供的资料跨区县预缴需提供的资料从分包方取得的发票原件及复印件。4跨县预缴管理要求 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。 从分包方

16、取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。（6月30日前）1从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。2国家税务总局规定的其他凭证。3可扣除分包款的凭证可扣除分包款的凭证 纳税人可按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，可以开具增值税专用发票。 对于老项目已经发生纳税义务并申报缴纳了营业税的，在4月30日之前未开具营业税发票的，5月1日之后可开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。简易计税项

17、目的开票纳税义务发生时间1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2.纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3. 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照上述规定的纳税义务发生时间执行。纳税期限1.一般纳税人以1个月为纳税期限。2.小规模纳税人以1个季度为纳税

18、期限。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照上述规定的纳税期限执行。工程项目在境外的建筑服务1工程项目在境外的工程监理服务2工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。3跨境建筑服务免税规定跨境建筑服务免税规定注意一些共性问题注意一些共性问题 随着全面推开营改增试点，增值税已经覆盖原营业税的征收范围，一般纳税人外购货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，均纳入了增值税进项抵扣的范围，可以按规定申请抵扣进项税额。 一般纳税人应注重进项税额的取得，并按规定合法取得进项税额抵扣凭证。抵扣范围扩大 一般纳税人一般纳税人2016年年5月月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的日后取得

19、并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及不动产，以及2016年年5月月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入不动产，以及在施房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述规定。工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述规定。 纳税人纳税人2016年年5月月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建日后购进

20、货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。年从销项税额中抵扣。新增不动产分两年抵扣新增不动产分两年抵扣 无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权

21、)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 无形资产范围变化混合销售与兼营 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。混合销售与兼营 混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。 货物是指增值税税法中规定

22、的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。混合销售与兼营 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 未分别核算销售额的，按以下方法确定： 1.兼有不同税率的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。 不得抵扣的进项税额1 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货

23、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。不得抵扣的进项税额2 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修

24、缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 进项税额转出 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 进项税额转出的特殊规定1 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税