MBA《会计学》第五讲资产

1、会计学 第五讲资产存货5、1存货概述5、2存货数量的确定5、3存货的计价5、4存货的核算5、1存货概述一、存货 (Inventory) 存货 -指企业在正常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。存货的内容： 原材料 低值易耗品 包装物 在产品 半成品 产成品 商品 存货循环图： 存货保管 存货分发 加工生产 验收入库 成本核算 会计记录 发生减值二、存货的特点： 13.有形；2. 就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3. 流动资产 - 存货 = 速动资产；4. 有发生潜在损失的可能。三、存货的确认：

2、 存货确认的条件 :该存货包含的经济经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量 . 存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。四、存货会计的重要性： 可以借助于会计加强对存货的管理。 存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。 参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。 存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。存货错误的影响销货收入 销货成本：期初存货 购货 期末存货 销货成本 销货毛利 费用 税前利润1990 年1000000700001000060000400003500050001991 年1100001000058000068000420003

3、55006500上述例题在计量 1990 年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000 元，正确金额为元。则：110001990 年 1991 年销货收入 销货成本：期初存货 购货 期末存货 销货成本 销货毛利 费用 税前利润100000070000110005900041000350006000110000110005800006900041000355005500五、存货内容 : 原材料 库存商品 物资采购 生产成本 低值易耗品 材料物质 包装物 材料成本差异委托加工材料 寄售品 分期收款发出商品5、2 存货数量的确定 存货数量的确定方法 财产的盘存制度 有两种： 实地盘存制 永续盘存制1

4、 永续盘存制 “帐面盘存制”适合？ 缺点优点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量 随时计算出存货库存量特点 期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。 及时性好手续严密。有利于对存货加强管理 日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况2. 定期盘存( Periodic System) 适合？缺点优点平时只记库存增加数，不记减少数 期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制特点减化了日常工作不会发生帐实差异及时性差。以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理5、3 存货的计价存货计价方法：存货计价方法 发出时怎样计价？ 期末时怎样计价 取得时怎样计

5、价？ 存货计价方法发出计价 期末计价 取得计价 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进后出法 个别计价法 毛利率法 成本与市价孰低法 零售价格法 计划成本法 实际成本法1. 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本， 企业活动本身并不增加存 货的价值。2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3. 在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4. 按历史成本计量存货的同时， 对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计 量属性，便于维护核算的复式平衡。（一）存货取得时如何计价？ 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。= 购货价格 +

6、购货费用（运杂费等） + 税金外购存货自制存货委托加工存货= 直接材料 + 直接人工 +制造费用= 耗用物资的成本 +加工费 +税金 + 运杂费 工业企业存货取得的实际成本 商品流通业 存货的实际成本 商业企业存货的采购成本采购价格进口关税其他税金 采购存货的运杂费等计入“营业费用” 。增值税不成本中存货发出的计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法零售价格法计划成本法实际成本法估计成本法（自学）（二）存货发出时如何计价 ？ 个别认定法 SCI5后进后出法LIFO4先进先出法FIFO3移动加权平均法 MWA2加权平均法 WA1A 存货发出的实际成本法加权平均法14388.

7、52.0555700022610.52.0551100029000140007-31 发生额及余额700063002.1030007-22.购进400060007-19.购进1000095001.950007-12.购进500050007-7.发货10000132002.0260007-4.购进80002.0040007-1.总成本单价数量总成本单价数量总成本单价数量结存发货进货日期摘要加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本现时成本 当物加下跌时，加权成本现时成本 及时性差。505214.433507

8、-31505214.43350721514.435007-24.发货1226714.438501600161007-22.购进1066714.227504500153007-19.购进616713.704505600144007-12.购进56711.3350283311.32507-7.发货340011.333002400122007-4.购进1000101007-1. 总成本单价数量总成本单价数量总成本单价数量结存发货进货日期摘要移动加权平均法移动加权法 每当有入库，都要加权。 适用于永续盘存制。 加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。 计算繁杂。7-313

9、75016001516250100600560075012141550400507-24.发货60056004500160012141516504003001001600161007-22 日购进60056004500121415504003004500153007-19.购进6005600121450400560014400 7-12.购进6001250 1000 180010121001507-7 发货 1000 240010 12.00100200 2400122007-4.购进 1000101007-1.余额 总成本单价 数量 总成本单价 数量 总成本单价数量结存发货进货日期摘要先进先

10、出法先进先出 (First in First out) FIFO 是一种假设。 期末存货的价值接近于现时成本。FIFO? 为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用7-315004200101450300140450016001415161003001007-24.发货50050056004500160010141516504003001001600161007-22 日购进50056004500101415504003004500153007-19.购进50056001014504005600 144007-12.购进500105050024001012502007-7 发货25010002

11、4001012.001002002400122007-4.购进1000101007-1.余额总成本单价数量总成本单价数量总成本单价数量结存 发货 进货日期摘要后进先出法后进先出( Last-in first-out) LIFO 是一种假设。 更多的公司愿意采用 LIFO。 在通货膨胀情况下，永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值个别计价法： 假设存货成本流转与实物流转一致。 适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机 很难广泛应用。 易于操纵利润指标先进先出法与后进先出法的比较对资产的影响对利润的影响对税收的影响对业绩评估的影响存在通货膨胀情况下 ? 在通货紧缩情

12、况下 ?货10 万斤2020 万斤2250 万斤2520 万斤2640 万斤?60 万斤?当期销售收入 40 万斤 40 元 =1600 万 一个小作业： 从个人业绩出发，往往乐于采用 FIFO 也可能成为某些公司操纵股票的手段 毛利虚计。 难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作 期末存货按后期进价计算， 比较接近编表日重置成本。 资产计价比较合理。 先进先出 对业绩 的影响提高销售成本、减少利润、本期少交所得税 减少现金流出 实际上是无息贷款对税收的影响最近的成本与最近的收入相配比， 可产生有意义的利润数据。 可以恰当评价经营成果。 对利润 的影响期末存货的价值与现时的重置成本差距大

13、。 所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。 对资产 的影响后进先出 为什么提出这个问题 ?（三） 怎样确定期末存货的价值 ?乙商品甲商品60 万100 万250 万200 万 市价 账面价值 （历史成本 ） 库存商品价值情况 以市价为准 ! 以历史价 为准 以低者为准 以高者为准 ? 我们必须贯彻“稳健原则” ! 一种稳健的方法 : 成本与可变现净值孰低 1999 年末，财政部 35 号文件 股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定 ：境外上市公司、 香港上市公司以及在境外发行外资股的公司， 中期或年终， 应对存 货进行全面清查， 如存货遭遇毁损、 全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原

14、因， 使存货成 本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。 企业会计制度 ：采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。 具体会计准则存货 :存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法” “成本与可变现净值孰低法”当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。孰低（以低者为准 ）估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。可变现净值存货的历史成本（实际成本）成本资产定义的体现：当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济 利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货 符合资产的定义。稳健性原则的体现 :这样

15、做， 避免将这种损失推迟到以后期间， 也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对 正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。可变现净值的确定？3. 应合理的确定“估计售价”（合同价格、一般销售价格）2. 应考虑持有存货的目的：（持有以备出售、持有以备耗用） 应以取得的可靠证据为基础：（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等） 在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法： 逐项比较法 分类比较法 总额比较法（一般要求用逐项比较法） 什么时候确认跌价 ? 跌价损失究竟是多少 ?如何确认跌价损失？企业会计制度 在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备， 在存货出现“五种情况”之一时，应当

16、计提存货跌价准备。四种情况：应全额计提跌价准备4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货3 .生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转. 让价值的存货2 .已过期且无转让价值的存货1. 已霉烂变质的存货 五种情况：应当计提跌价准备5. 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形4. 由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌3. 由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于帐面成本2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望日期 1999 年 12 月 31 日 金 额 跌价准备 项目 原材料 在产品

17、 产成品 低值易耗品 合计 6064447.76 4187060.37 41 008042.41 124106.58 51383657.12 688472.56 196762.22 885234.78 “福建双菱” 1999 年存货跌价准备计提：5、4 存货的核算 存货的核算： 物资采购 1201 原材料1211包装物1221低值易耗品 1231 材料成本差异 1232 自制半成品 1241 在途物资库存商品 1243 委托加工物资 1251 委托代销商品 1261 受托代销商品 1271 存货跌价准备 1281 常见科目 : 工业企业存货核算的基本流程 原材料银行存款 生产成本 库存商品 入

18、库 生产领用材料 产品完工入库 主营业务成本出售其他资产在产品 已销售商品的成本50 万 商业企业存货的核算流程： 物资采购 银行存款库存商品 主营业务成本 经营费用 支付买价 运杂费商品入库商品出售库存在途已销售商品的成本 银行存款 存货主营业务成本900005000购买50006000销售6000应付帐款实收资本20002000购买50005000接受投资管理费用 10001000300030002000存货跌价损失的会计处理：1.可变现净值存货的历史成本则不作帐务处理2.可变现净值存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。其帐务处理方法有直接转销法备抵法23.5“华美”

19、服装公司 1999 年 12 月期末存货成本 25 万，其可变现净值为 万。库存商品25 万管理费用 -存货跌价损失1.5 万1.5 万23.5 万本年利润1.5 万1.5 万直 接 转 销 法现行会计制度规定，不能使用直接转销法 ! 为什么 ? 什么是存货核算的备抵法 ?现行会计制度规定，使用“备抵法” 。涉及的科目存货存货跌价准备资产类）存货跌价准备 （资产类） +冲销多提的 计提的跌价准备调整为零“华美”服装公司 1999 年 12 月期末存货成本 25 万，其可变现净值为 万。23.5借：管理费用 存货跌价损失 15000贷：存货跌价准备 15000 库存商品25 万管理费用1.5 万

20、存货跌价准备1.5 万资产负债表： 235000注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 15000 存货可变现净值 235000 备抵法本年利润转入损益1.5 万1.5 万可变现净值 235000华美”服装公司 2000 年 12 月期末存货成本 25 万，其可变现净值为23.8万。25 万 23.8 万 = 1.2 万， 1.5 万 1.2 万 =0.3 万借：存货跌价准备贷：管理费用 存货跌价损失库存商品3000300025 万管理费用 -存货跌价损失 存货跌价准备1.5 万0 . 3万0. 3 万冲减多提的准备1.2 万资产负债表： 238000 注： 存货原价 250000 减

21、：存货跌价准备 12000 存货可变现净值 238000 备抵法“华美”服装公司 20XX 年 12 月期末存货成本 25 万，其可变现净值为 26 万。借：存货跌价准备 12000贷：管理费用 -存货跌价损失12000库存商品25 万 管理费用 -存货跌价损失 存货跌价准备1.2 万1.2 万1.2 万调整为零资产负债表：250000注： 存货原价250000减：存货跌价准备/存货可变现净值250000备抵法存货在报表中怎样列示650005000085000 本月发生额及余额3165000期初余额176500050000购进文具93251500020000食品毁损40103500015000

22、购进食品3492000030000皮鞋销售出库1555000020000购进服装5130000期初余额16日月余额借或贷贷方借方摘要凭证号数库存商品20XX年90004000本月发生额及余额319000期初余额1790004000计提跌价准备65195000贷期初余额16日月余额借或贷贷方借方摘要凭证号数20XX年存货跌价准备库存商品5600065000 资产负债表 :注：存货： 65000 减：存货跌价准备准备 9000 可变现净值 56000存货跌价准备 9000 62.89 亿 44.98 亿99.6.30 61.8 亿 32.99 亿98.12.3183.16 亿46.95 亿99.1

23、2.3153.83 亿28.26 亿01.12.3173.47 亿51.62 亿00.6.3083.19 亿49.40 亿00.12.3162 亿1.06 亿39.63 亿1.53 亿0.47 亿1.43 亿5.97 亿6890.8304.17 亿0008.69 亿01.6.30 流动资产合计 其它流动资产 待处理流动资产净损失 待摊费用 存货预付帐款 应收款项净额 减：坏帐准备 其它应收款 应收帐款 应收利息 应收股利 应收票据 短期投资净额 减：短期投资跌价准备 短期投资货币资金流动资产： 康佳资产负债表5.00 亿2000.6.305.40 亿1999.12.313.33 亿2000.1

24、2.31 32.01 亿 流动资产合计 其它流动资产 0 待处理流动资产净损失 0.0845 亿 待摊费用6.55 亿 存货6.88 亿 预付帐款 11.95 亿 应收款项净额 0 减：坏帐准备2.92 亿 其它应收款9.03 亿 应收帐款 应收利息 0.077 亿 应收股利0.92 亿 应收票据 0 短期投资净额 0 减：短期投资跌价准备 0 短期投资 5.545 亿 货币资金2002.3.31 流动资产： 海尔资产负债表 02.3.31 5.721 亿资产合计4.48 亿 流动资产合计 待处理流动资产净损失待摊费用0.933 亿 存货0.121 亿 预付帐款 应收款项净额 减：坏帐准备0.

25、0488 亿 其它应收款0.7 亿应收帐款应收利息应收股利0.15 亿 应收票据 短期投资净额 减：短期投资跌价准备短期投资02.12.312.526 亿 货币资金 流动资产： 成都旭光资产负债表549.21 万110.82 万16.2 万312.86 万109.33 万 跌价准备9332.80 万 净值4440.97 万 在产品30.49 万 委托加工材料53.71 万 自制半成品9882.01 万 合计297.97 万分期收款发出商品3636.29 万 产成品23.11 万 包装物 1176.35 万 原材料223.14 万 材料采购 金额 项目成都旭光存货明细表：将可变现净值低于存货成公

26、司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况， 本的差额计提存货物跌价准备23.42 亿4.86 亿2.36 亿0.046 亿0.53 亿0.046 亿0.45 亿0.12 亿0000001.93 亿99.12.3128.37 亿4.33 亿2.36 亿0.007 亿0.29 亿0.03 亿0.23 亿0.09 亿0000001.67 亿00.12.3117.07 亿6.47 亿2.56 亿1.51 亿98.12.3115.18 亿6.77 亿1.00 亿0.009 亿5.04 亿04.83 亿0.21 亿0000000.72 亿01.12.3110.77 亿资产合计2.88 亿 流动资产合计 0待处理流动资产净损失0待摊费用0.31 亿存货0.005 亿 预付帐款2.23 亿 应收款项净额0减：坏帐准备1.78 亿 其它应收款0.45 亿 应收帐款0应收利息0应收股利0应收票据0短期投资净额0减：短期投资跌价准备0短期投资0.34 亿 货币资金2002.6.30流动资产：湖北蓝田股份 资产负债表42 960 770.57279 344 857.2930 406 648.22266 143 842.82合