《审计学》案例分析题汇总

1、自考审计学案例分析题汇总1.案例资料B 注册会计师在对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计。 XYZ 公司 为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。为了确定 XYZ 公司的销售业务是否记 录在恰当的会计期间， 决定对销售进行截止测试。 截止测试的简化审计工作底稿 如下表所示：销售发票号金额（元）记入销售明细账日 期发运日发票日销售成本（万元）7891102007 年 12 月 30 日12 月 27 日12 月 27 日67892152007 年 12 月 30 日1月2日1月3日10789382007 年 12 月 31 日1月5日1月6日4.97894202008 年 1

2、 月 2 日12 月 30 日12 月 30 日127895102008 年 1 月 3 日1月2日1月3日62.要求（ 1）根据上述资料指出 B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法 .（ 2）根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在提前入账的问题， 如有请编制调整分 录。（3）根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分 录。 答案要点：（1）B 注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录 的归属期是否正确 。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核 对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一

3、个会计期间。（2）在上述 5笔业务中，发票号为 7892的业务，销售记账时间为 12 月 30 日，而发票开 具日期为 1 月 3日，发运日为 1 月 2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为 7893 的业务与 7892 号类似，属于提前入账。发票号为 7894的业务发票日期和发运日期均为 12月 30日，而记账日期则为 1月 2日，属 于推迟入账的行为。以上 2 笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23 万元 ,多转成本 10+4.9=14.9 万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000应缴税费 应缴增值税（销项税） 39 100贷：应收账款 269 100

4、冲减主营业务成本 借：库存商品 149 000 贷：主营业务成本 149 0001.案例资料注册会计师肖某于 2008年初审计了 HD 公司 2007年度的会计报表，取得资料 如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为 480 000元，年末数为 1290 000元，坏账 准备账户贷方余额为 7 050 元（坏账准备按应收账款余额的 0.5%计提）（2）全年销售收入总额为 18 876 000 元，其中 30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为 11 次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为 564 000元，日 期分别为 11月27日、12月 9日、12月

5、4日，其中有一张发票缺号。2.要求根据上述资料，分析评价 HD 公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员 应进一步采取的审计测试程序。答案要点：根据资料（ 1）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为： 1290000 5=6450 元根据资料（ 2）可知， HD 公司的年赊销收入为18 876 000*70%= 13 213 200 元结合资料（ 3）周转次数 11 次，可测算应收账款的平均占用 额= 13 213 20011 =1 201 200资料（ 1）期初余额 480 000 元是合理的话，则期末余额 =1 201 200 2-480 000=1 922 40

6、0 元 根据资料（ 4）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应 收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入 明细账的测试，收集更多的审计证据。1.案例资料京信会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2006 年度的会计报表。注册会计师 任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制， 并将控制风险评估为高水平。 注 册会计师任某取得了 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2007年 1 月 15 日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将

7、与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表： 与函证结果相关的重要异常情况异常 情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容（1）22甲30 万2007年 1月 22 日购买 Y 公司 30 万元货 物属实，但款项已于 2006年 12月25日用支 票支付（2）56乙50 万2007年 1月 19 日因产品质量不符合要 求，根据购货合同，于 2006年 12月28日将货 物退回（3）64丙64 万2007年 1月 19 日2006年 12月10日收到 Y 公司委托本公司代销 的货物 64 万元，尚未 销售（4）82丁90 万2007年 1月 18 日采用分期付款方式购 货 90 万元，根据购货

8、合同，已于 2006 年 12月 25日首付 30 万元（5）134戊60 万因地址错误被 邮局退回2.要求 针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。答案要点：情况（ 1），甲公司回函证明款项已于 2006 年 12月 25 日用支票支付。注册会计师应重点审 查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。情况（ 2）乙单位已根据购货合同，于 12 月 28 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否 在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。情况（ 3）丙单位回函确有委托代销业务 64 万元，尚未销售，对此，审计人员

9、应进一步审 查委托代销合同情况（ 4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90 万元，已于 12 月 25日首付 30 万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查12 月 25 日是否收到 30万元，若有，则期末应收账款余额应为 60 万元。情况（ 5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有 回函，则应实施替代程序1.案例资料注册会计师王某受托审计 ABC 公司截至 2007年 12 月 31 日年度的会计报表。他 已对该公司的购货、 验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究， 并 决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序，该注册会计师认为 200

10、7 年 12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求 并取得了委托人编制的应付账款明细表。2.要求（ 1） 在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序（ 2） 注册会计师应如何查找未入账的应付账款。 答案要点：（ 1）应实施以下实质性测试程序：1、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2、函证应付账款。3、查找未入账的应付账款4、检查预付账款和其他应付款5、查明应付账款在报表中的披露1.案例资料 注册会计师在审阅固定资产明细账时， 发现公司 2007年 5月 20日购入设备一台， 价值 8 万元，当月投入使用，预计

11、净残值 3 200元，预计使用年限 10年。调其 凭证，账务处理为：借：固定资产 80 000贷：银行存款80 000为查实该设备是否按规定计提了折旧， 又重点审阅了 6 月份以后的制造费用明细 账和“固定资产折旧计算表” ，根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情 况，与“固定资产卡片”逐一核对，发现公司对该设备 6 月、7 月、8 月三个月 未计提折旧，从 9月份才开始计提。 经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。2.要求 说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。答案要点：分析：该企业 5 月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于 6 月份开 始计提折旧。实际该公

12、司直到 9 月份才计提，导致本年少提折旧 3 个月，少计折旧费用， 虚增利润结论：应按平均年限补提折旧 1920 元，并调整有关账项。 月折旧额 =（80000-3200）（ 10*12 ） =640 元/月640*3=1920 元 借：有关科目（库存商品等） 1920贷：累计折旧 19201.案例资料注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定 资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元（ 2） 2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出 600 000 元，全部计入当期管理费用。 该

13、电梯的预计使用寿命为 6 年，预计净残值 率为 10%，公司采用直线法计提折旧。（ 3） 在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽， 2007 年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生 存设备计提了折旧，涉及金额为 30 000 元。2.要求 指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？答案要点：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借：管理费用200 000贷：在建工程 200 000（ 2）更换了电梯， 根据企业会计准则规定必须按固定资产处理， 多计管理费用部分应冲减。 月应提折旧 =（ 600000-60000）（ 6*12 ）=7

14、500 元10 个月应计提折旧总额 =7500*10=75 000多计管理费用 =600000-75000=525 000 元调整分录：借：固定资产600 000借：管理费用525 000贷：累计折旧75 000（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分 给予冲销。借：有关科目（库存商品等） 30 000贷：累计折旧 30 0001 案例资料 注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现 A 公司 存在以下五种可能导致错误的情况：（ 1） 所有存货未经认真盘点（ 2） 接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围， 但可能未进

15、 行相关的会计记录（ 3） 由 B 公司代管的某种材料可能不存在（4）B公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A公司存货项目（ 5） 存货计价方法已做变更2.要求说明为了证实上述情况是否真正导致错误， 注册会计师应当分别执行的最主要的 实质性测试程序（每一种情况只列一项程序）答案要点：针对情况（ 1），所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点， 确定账实是否相符。针对情况（ 2），接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进 行相关会计记录 。 注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收 入库单，检查是否同属一个会计期间针

16、对情况（ 3），由 B 公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证B 公司，以获取代管证明。针对情况（ 4），B公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A公司存货项目。注册 会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管B 公司的存货针对情况（ 5），存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入 库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一致性1.案例资料注册会计师在对甲公司 2007 年度会计报表审计过程中，你发现了下列接近资产 负债表日的业务：（1）2008年1月 31日，公司收到了金额为 15 000元的一张购货发票，这笔购 货业务在 1月5 日

17、入账。入库单显示这批货物于 2007年 12月 29日收到（2）2007年 12月 28日，公司收到价值 32 500元的商品，相关发票没有入账。 发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销” 。（3）2007年 12月 31日营业结束后，在发货区域，有一只包装箱内装有价值 18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包 装箱上贴有“即装发货”的标签。通过调查，发现这箱产品于2008年 1月2日发出，销售发票日期为 2006年1月 3日。2.要求请说明这些商品是否应包括在被审计单位 2007年 12月31日的存货中？理由是 什么？答案要点：情况（ 1）价值 15

18、 000元的存货应该包括在 2007年 12月 31日的盘点存货中。因为这批货 物已于 12月 29日收到，虽然账单没收到，但按照会计准则规定，必须按暂估价入账 情况（ 2）中所收到 32 500 元商品，应列入存货盘点范围。因为，受托代销商品也是企业存 货的组成部分，而且收到商品的时间是 12 月 28日，应纳入 2007 年存货盘点范围。企业没 入账是错误的。情况（ 3）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于2008年 1月 2日发货， 1月 3日销售，2007 年度的存货。也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于1 案例资料 注册会计师在审查飞达股份有限公司 2007 年度会

19、计报表时，发现该公司在年度 内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定：（ 1） 长期借款以公司的商品为担保（ 2） 该公司债务与所有者权益之比为应经常保持低于 5:3（ 3） 分发股利须经银行同意（4）自 2008年1月 1日起分期归还借款2.要求 如果不考虑相关的内部控制系统， 注册会计师审查长期借款项目时， 应审查哪些 内容？ 答案要点： 注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容：（1）审查该公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录。（2）审查长期借款合同的条款限制是否真实。（3）审查资产负债表中债务与所有者权益之比，是否保持 5： 3（4）验证长期借款利息费用和应计利息是否

20、正确。（ 5）检查商品明细记录中有无 “充作担保商品 ”的记录。 （6）审查该项长期借款在资产负债表中列示是否恰当。1.案例资料审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：1）借：长期股权投资其他投资110 000贷：银行存款110 0002）借：长期股权投资其他投资250 000贷：投资收益250 0003）借：银行存款250 000贷：投资收益250 000审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：（ 1） 宏大公司为远大公司的主要股东之一， 而且当年宏大公司又购入该公司价 值为 11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润 1 万元

21、， 至此，宏大公司控股比例已达 50%（2）远大公司决算表明当年实现的净利润为 80 万元，该公司拿出 50万元分配 股利，宏大公司分得 25 万元。2.要求（ 1） 指出宏大公司财务处理中存在的问题（ 2） 做出相应的财务调整答案要点： 假设宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的所有者权益的份 额与实际投资款一致。根据所获取的资料，则以上账务处理中的（ 1）、（ 2）和（ 3）的账务处理不 正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达 50% ，所以要按权益法核算投资收益。 调整分录 （ 1） ：购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。 借：应收股利 10 000贷：长期股权投资

22、 10 000（2）年终被投资企业取得净利润 80 万元，按享有权益的 50% 计算，宏大公司应 分享40万元，实际只记录 250 000元，要补记 150 000元借：长期股权投资 150 000贷：投资收益150 000（3）远大公司实际拿出 50 万元分配股利，宏达公司分得 25万元。此时，不应增 加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整 “投资收益 ”。借：投资收益 250 000 贷：长期股权投资 2500001.案例资料某股份公司 2006年 12月 31日资产负债表股东权益项目资料如下 （单位：万元）：股本60 000资本公积150 000盈余公积4 500未分配利润3 000

23、该公司 2007 年度发生股东权益业务并经过审核如下：（1）增发普通股 4 000万股，每股面值 1元，按每股 6.4元出售；（2）2007年度利润总额 7 200万元（ 3） 缴纳 33%的所得税，按 10%提取法定盈余公积金（4）支付现金股利 1280 万元2.要求 根据审核结果，编制 2007年 12月31日资产负债表的股东权益项目。 答案要点根据资料（ 1），股本增加 4000 万元，资本公积增加 21600 万元；根据资料（ 2）和资料（ 3），税后利润 4824 万元，提取盈余公积 482.4 万元 根据资料（ 4）当年未分配利润减少 1280 万元;2007年12月31日资产负债

24、表的股东权益项目股本64 000资本公积171 600盈余公积4982.4未分配利润6061.61.案例资料2007年1月10日上午 8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司库存现金 进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：（1） 现钞有 100元币 10张，50元币 13涨， 10元币 16张，5元币 19张，2 元币 22张，1元币 25张，5角币 30张，2角币 20张，1角币 40张，硬 币 5 角 8 分。（2） 已收款尚未入账的收款凭证 3张，计 130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证 5张，计 520 元。其中有马明借条一张，日 期为 2009年7月15日，金额 200元，未

25、经批准和说明用途。（4）现金日记账账面记录：盘点日账面余额为 1890.20元； 2007年 1月 1日 至10日收入现金 4560.16元，支出现金 4120元；2006年 12月31日余 额为 1060.04 元。2.要求（1）编制现金盘点表。并查明 2006年12月 31日余额“ 1060.04元”的 正 确性。（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。答案要点：（ 1）编制现金盘点表库存现金盘点表（ 2007 年 1 月 10 日上午 8 时 分盘点 单位：元 ）项目金额备注库存现金实存额1997.58盘点日止账面结存额1890.20加：已收款未入账部分130.00减：

26、已付款未入账部分320白条 200 元不得入账盘点日止账面应存额1700.20溢缺数297.38溢余核定库存限额1000审计人员： * 出纳员： 会计主管：已知： 2007年 1月1日至 2007年 1月 10日收入现金 4560.16元，支出现金 4120元； 2006 年 12 月 31 日余额为 1 060.04 元。倒推至资产负债表日现金应结存数 = 1700.20+4120-4560.16=1260.04 元 资产负债表日少记现金 200 元。（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议 盘点日现金账实不符：实存数比账存数多 297.38 元； 有白条抵库行为，建议及时办

27、理转账手续或催促收回 库存超限额规定标准，超出部分应及时送存银行 资产负债表日库存现金披露不恰当，应为1260.04 元。1.案例资料审计人员在 2007年 8月14日检查了 W股份有限公司 2007年 7月份银行存 款日记账的收支业务并与银行对账单核对。 7月 31日，银行对账单余额为 223546 元，银行存款日记账余额为 220000 元，核对后发现有下列不符情况：（1）7 月 8 日，银行对账单上收到外地汇款 85000 元（查系外地某私营企 业）（2）7月 22日，对账单上有存款利息 266元，日记账上为 260元（查系记 账作凭证写错）（3）7月 25日，对账单付出 85000元，

28、（查明转账支票），但日记账上无此 记录。（4）7月 26日，日记账上付出 40元，对账单上无此记录（查系记账员误 记）。（5）7月 31日，银行日记账存入转账支票 4000元，但对账单上无此记录。（6）7月 31日，日记账上有付出转账支票 2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单：有 7月 31日收到托收款项 5500元，但日记账无此记录。2 要求（ 1） 据上述资料编制银行存款余额调节表。（ 2） 据上述情况，指出该企业银行存款管理上存在的问题。答案要点银行存款余额调节表2007 年 7月 31 日项目金额项目金额银行对账单余额223 546银行存款日记账余额220 000加：企业已收4

29、 000加：银行已收5 500+6银行未收企业未收85 000减：企业已付银行未付2 000+40减：银行已付企业未付85 000调整后余额225 506调整后余额225 506存在的问题及建议：1、工作粗心，双方都存在错误记录。及时纠正错误记录。2、对账单中有收到和付出 8500 元，而日记账中却无此记录，这很可能是违反规定，出借 银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。1、案例资料乙公司于 2006年3月为L公司 1年期银行借款 1 000万元提供担保，因 L公司 不能及时偿还，银行于 2007年 8月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿 责任。 2007年 12月31日，乙公司在咨询律师后，根据 L公司的财务状况，计 提了 500万元的预计负债。对上述预计负债， 乙公司在会计报表附注中进行了适 当的披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。2、 要求如果乙公司不存在其他事项，请就以上事项写出审计报告。 答案要点：为其他公司提供担保， 12 月 31 日预计了 500 万的负债，且进行了充分披露。 可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计意见 标准无保留的原因是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调 事项段的原因是， 500 万对于公司来说可能是重大的， 对持续经营能力产生重大的不确定性。1.案例资料丁公司于 200