复式记账原理精选PPT演示文稿

1、1 1第三章第三章 复式记账原理复式记账原理double-entry bookkeeping systemdouble-entry bookkeeping system 2记账方法记账方法使用特定的记账符号，按照一定的使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。的技术方法。3.1 3.1 复式记账的理论基础和基本内容复式记账的理论基础和基本内容3经济业务的发生会导致会计要素内经济业务的发生会导致会计要素内容的变化，所以每当经济业务发容的变化，所以每当经济业务发生，就应全面地从资金相互联系、生，就应全面地从资金相互联系、相互对应的两个方面

2、去反映资金相互对应的两个方面去反映资金的运动及其变化的结果。的运动及其变化的结果。一、复式记账的理论基础一、复式记账的理论基础复式记账对于发生的每项经济业务，都以相等的金对于发生的每项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互对额同时在两个或两个以上的账户中相互对应地反映记录的一种专门方法。应地反映记录的一种专门方法。理论依据会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式4* * * *企业会计准则企业会计准则中明确规定：中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。形式形式：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。借

3、贷记账法、收付记账法、增减记账法。“借借”“”“贷贷”作作为记账符号为记账符号“收收”“”“付付”作作为记账符号为记账符号“增增”“”“减减”作作为记账符号为记账符号二、基本内容二、基本内容5记账符号记账符号账户设置账户设置记账规则记账规则试算平衡试算平衡复复式式记记账账基基本本内内容容6一、记账符号一、记账符号起源：起源：1313世纪的意大利世纪的意大利清朝末期光绪年间从日本传入中国清朝末期光绪年间从日本传入中国适用范围：企业、事业单位均用适用范围：企业、事业单位均用涵义：根据复式记账原理，以涵义：根据复式记账原理，以“借借” ” （debitdebit）、）、“贷贷” ” （creditc

4、redit）作为记账符号，）作为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的记为记账规则的记账方法。账方法。3.2 3.2 借贷记账法借贷记账法7资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入等式等式左边左边的的增加增加记记借方借方，减少减少的记的记贷方贷方等式等式右边右边的的增加增加记记贷方贷方，减少减少的记的记借方借方理论基础资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用8二、账户设置（一）资产类账户二、账户设置（一）资产类账户借借会计科目（账户名称）会

5、计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方期借方期末余额末余额=借方期借方期初余额初余额+本期借方本期借方发生发生 额额本期贷方本期贷方发生额发生额本期发生额本期发生额9（二）负债、所有者权益类账户（二）负债、所有者权益类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额贷方期贷方期末余额末余额=贷方期贷方期初余额初余额+本期贷方本期贷方发生发生 额额本期借方本期借方发生额发生额本期发生额本期发生额10（三）成本类账户（三）成本类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷期初余额期初余额本期发生

6、额本期发生额期末余额期末余额本期发生额本期发生额 期末一般无余额，其中期末一般无余额，其中“生产成本生产成本”账户期末若有账户期末若有余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。11（四）损益类账户（四）损益类账户借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 收入收入账户账户 期末一般无余额期末一般无余额12借借会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末一般无余额期末一般无余额 费用费用账户账户13资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益

7、类账户+ -余余+-余余+-余余+-+-+- 借方借方 资产资产、费用费用 + +资产资产、费用费用 - -资产、费用资产、费用 余额余额14取得原始凭证取得原始凭证编制记账凭证编制记账凭证登记账簿登记账簿编制报表编制报表（一）（一）简简化化的的账账务务处处理理程程序序三、记账规则三、记账规则15（二）会计分录（二）会计分录accounting entryaccounting entry 记账凭证中最主要的内容是会计分录。记账凭证中最主要的内容是会计分录。1 1、所谓会计分录，就是指对某项经济业务应记入、所谓会计分录，就是指对某项经济业务应记入账户的名称账户的名称、借贷方向借贷方向和和增减金额

8、增减金额多少的记录。多少的记录。会计分录是记账凭证的简化形式，有时也被称为会计分录是记账凭证的简化形式，有时也被称为“记账公式记账公式” ” 。如：从记账凭证中抽象出的分录格式：如：从记账凭证中抽象出的分录格式：借：库存现金借：库存现金 1 000.001 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 1 000.001 000.00162.2.会计分录种类会计分录种类 简单会计分录简单会计分录: :只包含一个借方科目和只包含一个借方科目和一个贷方科目的会计分录。一个贷方科目的会计分录。复合会计分录复合会计分录: :包含有三个或三个以上科目包含有三个或三个以上科目的会计分录。的会计分录。一借多贷一借

9、多贷 一贷多借一贷多借 多借多贷多借多贷一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录分录17183.3.会计分录的编制会计分录的编制 为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各步骤进行适当处理：步骤进行适当处理： （1 1）用文字介绍经济业务代替原始凭证；）用文字介绍经济业务代替原始凭证；（2 2）用会计分录代替记账凭证；）用会计分录代替记账凭证；（3 3）用简化的账页格式（如）用简化的账页格式（如t t形账户等）代替真形账户等）代替真实账页；实账页；（4 4）用简化的报表代替真实报表。）用简化的报表代替真实报表

10、。19会计分录编制的步骤会计分录编制的步骤分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称分析确定每个对应账户应记录的借贷方向分析确定每个对应账户应记录的借贷方向分析计算记入每个对应账户的金额分析计算记入每个对应账户的金额 确定账户名称确定账户名称确定借贷方向确定借贷方向确定记录金额确定记录金额20【工作实例工作实例】假设红旗工厂假设红旗工厂20102010年年6 6月初全部账户余额（单位：月初全部账户余额（单位：元）如下：元）如下：库存现金库存现金 1 000 1 000 短期借款短期借款 70 00070 000银行存款银行存款 60 000 6

11、0 000 应付账款应付账款 41 00041 000固定资产固定资产 400 000 400 000 实收资本实收资本 350 000350 000合计合计 461 000 461 000 合计合计 461 000461 000216 6月份发生的全部经济业务如下：月份发生的全部经济业务如下：3 3日，企业购入一台万能铣床，用银行存款日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30 30 000000元支付价款。元支付价款。1515日，企业向银行借款日，企业向银行借款50 00050 000元（半年期）并存元（半年期）并存入银行。入银行。2222日，企业以银行存款日，企业以银行存款20 00020

12、000元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。2626日，企业接受投资转入一台数控车床，价值日，企业接受投资转入一台数控车床，价值80 80 000000元。元。2828日，企业从银行提取库存现金日，企业从银行提取库存现金5 0005 000元备用。元备用。2929日，企业所欠黄河工厂的货款日，企业所欠黄河工厂的货款10 00010 000元转作黄元转作黄河工厂对本企业的投入资本。河工厂对本企业的投入资本。22借：固定资产借：固定资产- -万能铣床万能铣床 30 000.0030 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 30 000.00 30 000.00 借：银行存款借：银行存款 50 000.0

13、050 000.00 贷：短期借款贷：短期借款 50 000.00 50 000.00 借：应付账款借：应付账款 20 000.0020 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 20 000.00 20 000.00 借：固定资产借：固定资产- -数控车床数控车床 80 000.0080 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 80 000.0080 000.00借：库存现金借：库存现金 5 000.005 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 5 000.00 5 000.00 借：应付账款借：应付账款- -黄河工厂黄河工厂 10 000.0010 000.00 贷：实收资本贷：实收资本-

14、 -黄河工厂黄河工厂 10 000.0010 000.0023期初余额期初余额 10001000 （5 5） 50005000本期发生额合计本期发生额合计 50005000期末余额期末余额 60006000期初余额期初余额 60000 60000 （2 2）5000050000 （1 1）3000030000 （3 3）2000020000 （5 5）5000 5000 本期发生额合计本期发生额合计5000050000本期发生额合计本期发生额合计5500055000期末余额期末余额 5500055000库存现金库存现金银行存款银行存款24 期初余额期初余额 7000070000 （2 2） 5

15、000050000 本期发生额合计本期发生额合计 5000050000 期末余额期末余额 120000120000期初余额期初余额 400000400000 （1 1） 3000030000 （4 4） 8000080000 本期发生额合计本期发生额合计110000110000 期末余额期末余额 510000510000固定资产固定资产短期借款短期借款25 （3 3） 2000020000 （6 6） 1000010000期初余额期初余额 4100041000 本期发生额合计本期发生额合计 3000030000 期末余额期末余额 1100011000 期初余额期初余额 350000350000

16、 （4 4） 8000080000 （6 6） 1000010000 本期发生额合计本期发生额合计 9000090000 期末余额期末余额 440000440000应付账款应付账款实收资本实收资本26有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计27 试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、

17、测算，以检验其正确性的一种专门方法。总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。发发生生额额试算平衡试算平衡余余额额试算平衡试算平衡四、试算平衡四、试算平衡 trial balancetrial balance28（一）本期发生额平衡法（一）本期发生额平衡法 其试算平衡公式如下：其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方全部账户本期贷方发生额合计发生额合计基本原理：记账规则基本原理：记账规则“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等” ” 。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账务处

18、理时的正确性的。生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性的。（二）余额平衡法（二）余额平衡法 其试算平衡公式如下：其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计= =全部账户的贷方期全部账户的贷方期末余额合计末余额合计 基本原理：基本原理： “ “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的平衡关的平衡关系。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、系。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理正确性的。推断账务处理正确性的。29以上述六笔经济业务为例，编制试算平衡表如下：以上述六笔经济业务为例，编制试算平衡表如下： 本期发生额及余额试算平衡表本期发生

19、额及余额试算平衡表 20102010年年6 6月月3030日日 单位：元单位：元会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本1000100060000600004000004000007000070000410004100035000035000050005000500005000011000011000030000300005500055000500005000090000900006000600055000550005

20、100005100001200001200001100011000440000440000合计合计461000461000461000461000195000195000195000195000 57100057100057100057100030全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初借方余额合计= = 全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期初贷方余额合计全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计= = 全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末借方余额合计= = 全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期末贷方余额合计31试算

21、平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。（1 1）漏记或者重记业务）漏记或者重记业务; ;（2 2）一笔经济业务编制凭证时，应借应贷的账户互相）一笔经济业务编制凭证时，应借应贷的账户互相颠倒、用错账户、借贷双方金额发生同样错误；颠倒、用错账户、借贷双方金额发生同样错误；（3 3）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷金额同时多记或少记相同金额；贷金额同时多记或少记相同金额；（4 4）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。试算平衡不能发现以下记账错误：试算平衡不能

22、发现以下记账错误：32借贷符号的经济涵义借贷符号的经济涵义利润的减利润的减少或转销少或转销成本费用成本费用的发生或的发生或增加增加所有者权所有者权益的减少益的减少收入的减收入的减少或转销少或转销负债的减负债的减少少资产的增资产的增加加借33资产的减少资产的减少所有者权益的所有者权益的增加增加收入的实现或收入的实现或增加增加利润的增加利润的增加负债的增加负债的增加成本费用的减成本费用的减少少贷34exercise:exercise:1 1、借：银行存款、借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 20 000 该会计分录体现的经济业务内容是（该会计分录体现的经

23、济业务内容是（ ）a a以银行存款以银行存款20 00020 000元偿还短期借款元偿还短期借款 b b收到某企业前欠货款收到某企业前欠货款20 00020 000元元c c向银行取得短期借款向银行取得短期借款20 00020 000元元 d d收到某企业投入货币资金收到某企业投入货币资金20 00020 000元元c352.2. 账户的基本结构是（账户的基本结构是（ ）a.a.左方登记增加左方登记增加 b.b.右方登记减少右方登记减少 c.c.哪一方登记增加或减少由记账人员决定哪一方登记增加或减少由记账人员决定d.d.哪一方登记增加，哪一方登记减少，由所采用哪一方登记增加，哪一方登记减少，由

24、所采用的记账方法及记录的经济业务内容确定的记账方法及记录的经济业务内容确定 d363.3.某企业某企业1 1月月3 3日资产总额日资产总额3535万元，万元，1010日以存款日以存款购进设备一套购进设备一套1010万元；从银行借入款项万元；从银行借入款项5 5万元，万元，归还以前赊购某单位材料时欠下的货款。该企归还以前赊购某单位材料时欠下的货款。该企业月末结账时，有资产总额（业月末结账时，有资产总额（ ） a a3535万元万元 b.45b.45万万 c.50 c.50万元万元 d.25d.25万万4.4.某企业有资产总额某企业有资产总额100100万元，流动负债万元，流动负债2020万元，万

25、元，长期负债长期负债2525万元，该企业所有者权益有万元，该企业所有者权益有（ ） a a100100万万 b.80b.80万万 c.75c.75万万 d.55d.55万万ad375.5.应收账款期初借方余额应收账款期初借方余额 8 8万元。本期发生应收万元。本期发生应收账款账款 2 2万元。期末尚有借方余额万元。期末尚有借方余额5 5万元，该企业万元，该企业本月收回的应收账款（本月收回的应收账款（ ） a a3 3万元万元 b.5b.5万元万元 c.7 c.7万元万元 d.1d.1万元万元6.6.某企业月初所有者权益总额某企业月初所有者权益总额6060万元，本月接受万元，本月接受外单位投资外

26、单位投资1010万元，发生收入万元，发生收入7070万元，支付当月万元，支付当月应负担的费用税金应负担的费用税金5050万元。提取盈余公积万元。提取盈余公积2 2万元，万元，该企业月末所有者权益总额（该企业月末所有者权益总额（ ） a a6060万万 b.82b.82万万 c.90 c.90万万 d.78d.78万万bc387.7.资产账户的期末余额资产账户的期末余额= =（ ）。）。 a a期初贷方余额期初贷方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 b b期初借方余额期初借方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 c c期初借方余额期初