银行收入讲座

1、 银行收入管理银行收入管理收入管理的相关规定收入管理的相关规定l一、收入的概述一、收入的概述l二、会计制度关于收入的确认二、会计制度关于收入的确认l三、税收关于收入确认的条件三、税收关于收入确认的条件l四、贷款利息收入的管理四、贷款利息收入的管理l五、国库券利息收入五、国库券利息收入l六、手续费收入六、手续费收入l七、营业收入管理的基本要求七、营业收入管理的基本要求 一、收入概述一、收入概述l（一）概念（一）概念l收入，是指金融企业在销售商品（金融产收入，是指金融企业在销售商品（金融产品）、提供劳务（金融服务）品）、提供劳务（金融服务）及让渡资产及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的使

2、用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入总流入。l收入不包括为第三方或者客户代收的款项，收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如金融企业代垫的工本费、代邮电部门收如金融企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。取的邮电费等。 收入的分类收入的分类 l（一）分类（一）分类l按照日常经营活动在金融按照日常经营活动在金融企业所处的地位分类：企业所处的地位分类： l主营业务收入主营业务收入 l其他业务收入其他业务收入 收入的分类收入的分类l（二）分类（二）分类l按照收入所反映的经济内容分类按照收入所反映的经济内容分类l利息收入、金融机构往来收入、手利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、贴现利息收入

3、、保费收续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他收入等兑收益和其他收入等 二、会计制度关于收入的确认二、会计制度关于收入的确认l与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业l收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量l上述二个条件同时具备，才能确认为收上述二个条件同时具备，才能确认为收入。入。 三、税收关于收入的确认三、税收关于收入的确认l形式重于实质的原则形式重于实质的原则l只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫只要在法律形式上完成了销售，即与

4、实际收讫价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的实现。实现。l不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销。利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销。l税收与会计核算不同将带来的差异，需纳税收与会计核算不同将带来的差异，需纳税调整。税调整。 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（一）（一）金融企业会计制度金融企业会计制度规规定定l 金融企业发放的贷款，应按期金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。但对利息计提利息并确认收入。但对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原收入的确

5、认要全面遵循谨慎性原则。则。 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（一）（一）金融企业会计制度金融企业会计制度规定规定l具体规定：发放的贷款到期具体规定：发放的贷款到期( (含展期，下含展期，下同同)90)90天后尚未收回的，其应计利息停止天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳人表外核算；已计计入当期利息收入，纳人表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期提的贷款应收利息，在贷款到期9090天后仍天后仍未收回的，或在应收利息逾期未收回的，或在应收利息逾期9090天后仍未天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。转作表外核算。

6、 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（一）（一）金融企业会计制度金融企业会计制度规定规定l采取上述方法后，不仅解决了贷款未到期采取上述方法后，不仅解决了贷款未到期但实际已经无法收到利息的虚收问题，而但实际已经无法收到利息的虚收问题，而且比国际会计准则更谨慎。且比国际会计准则更谨慎。 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（一）（一）金融企业会计制度金融企业会计制度规定规定l国际会计准则规定：发放的贷国际会计准则规定：发放的贷款到期款到期9090天及以上未收回的，天及以上未收回的，其应计利息停止计入当期利息其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。收入，纳入表外核算。 四、贷款利

7、息收入管理四、贷款利息收入管理l（二）税收规定（二）税收规定l根据国税发根据国税发20029602002960号的规定，金融号的规定，金融的利息收入也按的利息收入也按9090天确认，但税收与会天确认，但税收与会计之间有差异：计之间有差异：l税收上，只要贷款逾期未满税收上，只要贷款逾期未满9090天，始终天，始终有有9090天的应收未收利息按权责发生制的天的应收未收利息按权责发生制的原则确认为收入。原则确认为收入。 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理 l（二）税收规定（二）税收规定l 会计上，贷款逾期虽然未满会计上，贷款逾期虽然未满9090天，天，但只要某期应收未收利息收入逾期但只要某期应

8、收未收利息收入逾期9090天天未收到，本期及以后各期均按收付实现未收到，本期及以后各期均按收付实现制确认收入。制确认收入。 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（二）税收规定（二）税收规定l 1 1本息应分别核算本息应分别核算l 2 2政策性贷款和商业贷款应分别核算政策性贷款和商业贷款应分别核算 l _政策性贷款的风险由国家承担，商政策性贷款的风险由国家承担，商业贷款的风险由金融企业自行承担。业贷款的风险由金融企业自行承担。l _贴息应计入利息收入征收企业所得贴息应计入利息收入征收企业所得税税. . 四、贷款利息收入管理四、贷款利息收入管理l（二）税收规定（二）税收规定l 3 3自营贷款

9、与委托贷款应分别核算自营贷款与委托贷款应分别核算l 金融不垫付资金，只收取手续费风险金融不垫付资金，只收取手续费风险由委托方承担由委托方承担l 4 4应计贷款与非应计贷款应分别核算应计贷款与非应计贷款应分别核算l 会计上先收本金后收利息会计上先收本金后收利息, ,税收上贷税收上贷款逾期未到款逾期未到9090天前天前, ,先收利息后收本金，先收利息后收本金，此后再先收本金后收利息此后再先收本金后收利息 五、国债利息收入五、国债利息收入l根据规定，从根据规定，从20012001年年7 7月月1 1日起，国家决日起，国家决定在全国银行间债券市场、上交所和深定在全国银行间债券市场、上交所和深交所实行国

10、行国债净价交易。实行净价交所实行国行国债净价交易。实行净价交易后，国债的结算价格将由两部分组交易后，国债的结算价格将由两部分组成，一部分是国债价格，另一部分为应成，一部分是国债价格，另一部分为应计利息。国债利息可免企业所得税，国计利息。国债利息可免企业所得税，国债的资本利得应按规定征收企业所得税。债的资本利得应按规定征收企业所得税。 六、国债利息收入六、国债利息收入l相关费用不得在税前扣除问题：相关费用不得在税前扣除问题：交易、购买时发生的相关税费交易、购买时发生的相关税费不得税前扣除。购买国债资金不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。的负债成本可以在税前扣除。 七、手续费收入七

11、、手续费收入l应当在向客户提供相关服务时确应当在向客户提供相关服务时确认收入的实现。认收入的实现。 八、营业收入管理的基本要求八、营业收入管理的基本要求l（一）金融企业的营业收入要严格按照（一）金融企业的营业收入要严格按照国家法律、法规的规定，准确计算，认国家法律、法规的规定，准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以真核实，正确反映，加强监督检查，以保证保险公司损益的真实性。保证保险公司损益的真实性。（二）金融企业在日常会计核算中，首（二）金融企业在日常会计核算中，首应当按照财务会计制度的规定进行会计应当按照财务会计制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，如遇会计制度与核算，在纳税申报时，如遇会计制度与税法规定不一致，再按税法规定进行纳税法规定不一致，再按税法规定进行纳税调整。税调整。 八、营业收入管理的基本要求八、营业收入管理的基本要求l（一）金融企业的营业收入要严格按照（一）金融企业的营业收入要严格按照国家法律、法规的规定，准确计算，认国家法律、法规的规定，准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以真核实，正