银行会计第十章损益核算

1、 教学目的与要求教学目的与要求 通过教学，要求学生掌握商业银行通过教学，要求学生掌握商业银行损益的内容及其核算。损益的内容及其核算。教学重点教学重点营业收入的内容及核算营业收入的内容及核算成本费用的内容及核算成本费用的内容及核算利润总额的核算利润总额的核算第一节第一节 银行收入的核算银行收入的核算一营业收入内容一营业收入内容 金融企业提供金融商品服务所取得的收金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售发行

2、差价收入、证券自营差价收入、买入返售证证 券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫代垫 的工本费、代邮电部门收取的邮电费的工本费、代邮电部门收取的邮电费。 二、收入的二、收入的确认条件确认条件： 1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。n 贷款利息收入贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其天后

3、尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未天后仍未收回的，或在应收利息逾期收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。 n 手续费收入，手续费收入，应当在向客户提供相关服应当在向客户提供相关服务时确认。务时确认。n利息收入、金融企业往来收入等，应按利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时让渡资金使用权的时 间和适用利率计算间和适用利率计算确定。确定。

4、三营业收入的核算三营业收入的核算 （一）利息收入（一）利息收入 （二）金融企业往来收入（二）金融企业往来收入 （三）手续费收入（三）手续费收入第二节第二节 银行成本费用的核算银行成本费用的核算一银行成本费用的内容一银行成本费用的内容 金融企业的营业成本是指在业务经营金融企业的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。续费支出、汇兑损失等。 n二成本费用的确认二成本费用的确认确认原则确认原则 ：权责发生制：权责发生制 金融企业在经营过程中所发生的其他各金融企业

5、在经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际项费用，应当以实际 发生数计入成发生数计入成 本费用。本费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出提费用计入本期成本费用；凡已支出 ，应当，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本费用。费用，分期摊入成本费用。三成本费用的核算三成本费用的核算（一）营业支出的核算（一）营业支出的核算 1、利息支出的核算、利息支出的核算 2、金融企业往来支出的核算、金融企业往来支出的核算 3、手续费支出核算、手续费支出核算 4、营业费

6、用的核算、营业费用的核算 （ 二）营业税金及附加二）营业税金及附加 指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市建设维护税和教育费附加。市建设维护税和教育费附加。（1）营业税：营业税：计算：营业额计算：营业额*5% （营业收入（营业收入-金融企业往来收入金融企业往来收入+实收的罚款收入）实收的罚款收入）核算：核算： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税（2）城建税：）城建税：（增值税（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）*城建税税率城建税税率 分录同营业税分录同营业税（3）教育费附加）教育费附加（增值税（增值

7、税+营业税营业税+消费消费税）税）*3% 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：其他应交款贷：其他应交款n 例：某商业银行例：某商业银行2003年全年利息收入年全年利息收入7000万元，金融企业往来收入万元，金融企业往来收入2000万元，手万元，手续费收入续费收入1000万元，投资收益万元，投资收益30万元，其他万元，其他营业收入营业收入700万元，营业外收入为万元，营业外收入为300万元万元（其中实收罚款收入为（其中实收罚款收入为50万元）；利息支出万元）；利息支出3000万元，金融企业往来支出万元，金融企业往来支出1500万元，手万元，手续费支出续费支出300万元，营业费用万元，营业费

8、用2600万元，其万元，其他营业支出他营业支出280万元，营业外支出万元，营业外支出90万元。万元。n 要求：计算该银行应交的营业税和应交所得要求：计算该银行应交的营业税和应交所得税税n应交营业税应交营业税=（7000+1000+700+50）5%=437.5（万元）n应交所得税应交所得税n=（7000+2000+1000+30+700+300）（3000+ 1500+300+2600+280+90+437.5）33%=（万元）n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 439万万 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 439万万n借：所得税借：所得税 930.93万万 贷：应交税金贷：应

9、交税金应交所得税应交所得税 930.93万万n 根据根据19992001年度四大银行的损益年度四大银行的损益平衡表，国有银行体系的收入来源依次是：平衡表，国有银行体系的收入来源依次是：利息收入占利息收入占69%、金融机构往来收入占、金融机构往来收入占17%、国债收益占、国债收益占10%、手续费收入占、手续费收入占2%、汇兑和其他营业收入占、汇兑和其他营业收入占2%。而支出。而支出依次是：利息支出占依次是：利息支出占57%、营业费用占、营业费用占22%、各项准备金计提占、各项准备金计提占10%、金融机构、金融机构往来支出占往来支出占6%、固定资产折旧占、固定资产折旧占3%、其、其他营业收入占他营

10、业收入占2%。从中可见国有银行是何。从中可见国有银行是何等地依赖于存货款的利率差。等地依赖于存货款的利率差。 第三节第三节 利润的核算利润的核算 一、一、利润的形成利润的形成n营业利润营业利润营业收入（营业成本营业费用）投资净营业收入（营业成本营业费用）投资净收益收益 n利润总额利润总额营业利润营业税金及附加营业外收入营营业利润营业税金及附加营业外收入营业外支出业外支出 n扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额利润总额提取的贷款损失准利润总额提取的贷款损失准备和其他各项资产损失准备转回的资产损失备和其他各项资产损失准备转回的资产损失 n净利润净利润扣除资产损失后的利润总额所得税扣除资产损失后的利润总额所得税n 上海银监局日前公布的数据显示，上海银监局日前公布的数据显示，前三季度，上海各商业银行实现经营利前三季度，上海各商业银行实现经营利润润294.1亿元，同比增长亿元，同比增长17.0%，国有，国有商业银行实现利润商业银行实现利润178.7亿元，同比增亿元，同比增长长14.1%，股份制商业银行实现利润，股份制商业银行实现利润94.9亿元，同比增长亿元，同比增长14.5%，外资银行，外资银行实现利润实现利润20.5亿元，同比增长亿元，同比增长72.0%，外资银行利润增速约为中资银行外资银行利润增速约为中资银行