资金筹集业务核算

1、第五讲（一）第五讲（一）资金筹集业务核算资金筹集业务核算学习目标：学习目标：1.1.理解企业资本金的形成理解企业资本金的形成2.2.掌握资本公积的来源掌握资本公积的来源3.3.掌握资金筹集相关业务的核算掌握资金筹集相关业务的核算企业资金运动过程的核算：企业资金运动过程的核算： 1. 1.筹集筹集资金的核算资金的核算 2. 2.采购采购过程的核算过程的核算 3. 3.生产生产过程的核算过程的核算 4. 4.销售销售过程的核算过程的核算 5. 5.利润利润的核算的核算 经济业务的核算步骤：经济业务的核算步骤：1.1.找到两个或两个以上的会计科目找到两个或两个以上的会计科目2.2.分析会计科目的入账

2、价值分析会计科目的入账价值3.3.确定借贷方向确定借贷方向一、资金来源一、资金来源外部投资外部投资关键科目：关键科目：实收资本、资本公积实收资本、资本公积所有者权益类要素。所有者权益类要素。投资者按照企业章程或合同、协议的约投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按规定从定，实际投入企业的资本金以及按规定从所有者权益中转增的资金。所有者权益中转增的资金。实收资本实收资本 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.接受接受资金或实物资金或实物投资投资2.2.收到投入收到投入的资本金或实物的资本金或实物3.3.按规定将按规定将xxxx转增资本转增资本或股东或

3、股东撤出资本撤出资本。 贷方登记：实际收到投资者投入的资本贷方登记：实际收到投资者投入的资本 借方登记：股东实际撤出的资本借方登记：股东实际撤出的资本实收资本实收资本投入资本的不同形态：投入资本的不同形态：1.1.货币形式资本货币形式资本银行转账银行转账2.2.实物形态资本实物形态资本生产用机器设备生产用机器设备3.3.知识产权投资知识产权投资配方、专利权配方、专利权4.4.土地使用权投资土地使用权投资如何确定非货币形式资本的价值？如何确定非货币形式资本的价值？两个原则：两个原则：1.1.估价原则估价原则2.2.协商原则协商原则 tips tips：当资产的价值双方当资产的价值双方已经确认，且

4、所有权转移手续已经确认，且所有权转移手续完成，该资产才能被确认为实完成，该资产才能被确认为实收资本收资本辨析辨析 1. 1. 国家投资国家投资50005000万元用于光伏建设，该款项万元用于光伏建设，该款项已经存入企业银行账户。已经存入企业银行账户。 2. 2.李某将人造髋关节专利权授予李某将人造髋关节专利权授予a a药厂，专利药厂，专利使用日期为使用日期为20152015年年1 1月月1 1日起。日起。 3.b 3.b企业以一块土地使用权投资某房地产公司，企业以一块土地使用权投资某房地产公司，该土地使用权的估值双方暂未达成一致，但使用权该土地使用权的估值双方暂未达成一致，但使用权转移手续已经

5、完成。转移手续已经完成。 4. 4.企业收到某单位投入的企业收到某单位投入的200200万元生产线一条，万元生产线一条，生产线已正式投入使用。生产线已正式投入使用。资产类要素。资产类要素。核算企业存入银行或其他金融机构的各种核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。存款。借方登记：存款增加数借方登记：存款增加数贷方登记：存款减少数贷方登记：存款减少数 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.已已存入存入银行；向银行银行；向银行借入款项借入款项2.2.以银行存款以银行存款支付支付/ /归还；归还；3.3.实际实际支付价款支付价款/ /支付对价支付对价4.4.从银行存款中从银行

6、存款中提取提取；5.5.通过银行通过银行划转；签发支票划转；签发支票银行存款银行存款 例例5-15-1京连公司接受某单位的投资京连公司接受某单位的投资20000002000000元，款项通过银行划转到账户中。元，款项通过银行划转到账户中。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000银行账户银行账户金额增加金额增加银行存款增加银行存款增加接受投资接受投资实收资本增加实收资本增加 例例5-25-2京连公司接受某投资方投入的一台京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，协商的价值为全新设备，协商的价值为100000100

7、000元，设备已元，设备已投入使用。投入使用。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000设备增加设备增加固定资产增加固定资产增加收到投资收到投资实收资本增加实收资本增加 例例5-35-3京连公司接受某单位以一块土地使京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为用权作为投资，经投资双方共同确认价值为36000003600000元，已办完各种手续。元，已办完各种手续。借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000土地使用权土地使

8、用权无形资产增加无形资产增加收到投资收到投资实收资本增加实收资本增加 练练5-15-1某单位投入企业全新运输汽车一辆，某单位投入企业全新运输汽车一辆，原价原价250000250000元，双方协议价为元，双方协议价为130000130000。借：固定资产借：固定资产 130 000 130 000 贷：实收资本贷：实收资本 130 000130 000资本公积资本公积 投资者投入企业的资金超过法定资本的部投资者投入企业的资金超过法定资本的部分。分。资本公积的来源：资本公积的来源：1.股本或资本的超出：股本溢价；资本溢股本或资本的超出：股本溢价；资本溢价价2. 部分资产由成本转公允的变动损益。部分

9、资产由成本转公允的变动损益。3.合并方产生的变动损益。合并方产生的变动损益。 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.股本金额和实际投资金额存在股本金额和实际投资金额存在正向差额正向差额2.2.将将xxxx作为资本公积作为资本公积3.3.将资本公积将资本公积转增转增借方登记：转出、减少的资本公积数额借方登记：转出、减少的资本公积数额贷方登记：实际形成的资本公积数额贷方登记：实际形成的资本公积数额资本公积资本公积 例例5-45-4京连公司接受投资者的投资京连公司接受投资者的投资50000005000000元，其中元，其中40000004000000元作为实收资本，另元作为实收

10、资本，另10000001000000元作为资本公积，公司收到该投资元作为资本公积，公司收到该投资者的投资，相关手续已办妥。者的投资，相关手续已办妥。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000银行账户金额增加银行账户金额增加银行存款增加银行存款增加接受投资接受投资实收资本增加实收资本增加超过资本金的部分超过资本金的部分资本公积增加资本公积增加 例例5-55-5京连公司经股东大会批准，将公司京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积的资本公积20

11、0000200000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000资本公积转增资本公积转增资本公积减少资本公积减少内部投资内部投资实收资本增加实收资本增加 练练5-25-2红星股份有限公司共募集资金总额红星股份有限公司共募集资金总额30,000,00030,000,000元，其中实收资本部分为元，其中实收资本部分为6,000,0006,000,000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 30 000 000 30 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 6 000 0000

12、00 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2424 000 000000 000 练练5-35-3某有限责任公司由某有限责任公司由a a、b b两个股东设立，当两个股东设立，当时实收资本为时实收资本为120120万元，三年后万元，三年后c c投资者有意参加，投资者有意参加，经各方协商确定经各方协商确定c c投资者以投资者以9090万元现金出资，占该万元现金出资，占该公司股份的公司股份的1/31/3比例，该公司在接受比例，该公司在接受c c投资时，应借投资时，应借记记“银行存款银行存款”9090万元，贷记（）万元，贷记（）a.“实收资本实收资本”90万元万元b.“实收资本实收资本”70万元

13、，万元，“资本公积资本公积”20万元万元c.“实收资本实收资本”60万元，万元，“资本公积资本公积”30万元万元d.“实收资本实收资本”40万元，万元，“资本公积资本公积”50万元万元二、资金来源二、资金来源债务债务关键科目：关键科目：短期借款、长期借款短期借款、长期借款负债类要素。负债类要素。核算企业向银行或其他金融机构介入的核算企业向银行或其他金融机构介入的期限在期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。短期借款短期借款 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.申请申请1 1年以下的借款年以下的借款2.2.取得取得/ /借入借入xxxx元，借款期限元

14、，借款期限1 1年以下；年以下；3.3.偿还偿还到期的借款（期限到期的借款（期限1 1年以下）年以下）贷方登记：借入或已偿还的短期借款贷方登记：借入或已偿还的短期借款借方登记：尚未偿还的短期借款借方登记：尚未偿还的短期借款短期借款短期借款 例例5-65-6京连公司因生产经营的临时性需京连公司因生产经营的临时性需要，于要，于2xx22xx2年年4 4月月1515日向银行申请取得期限日向银行申请取得期限为为6 6个月的借款个月的借款10000001000000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001

15、000 000申请借款申请借款短期借款增加短期借款增加存入银行存入银行银行存款增加银行存款增加应付利息应付利息负债类要素。负债类要素。核算已经发生但尚未实际支付的利息费核算已经发生但尚未实际支付的利息费用。用。贷方登记：预先提取的本期负担的利息贷方登记：预先提取的本期负担的利息借方登记：实际支付的利息借方登记：实际支付的利息 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.借款利率是借款利率是xxxx，借款期限为，借款期限为x x月月2.2.某月应负担的利息为某月应负担的利息为xxxx3.3.不在业务中明确表示不在业务中明确表示 例例5-75-7京连公司在京连公司在6 6月末用银行

16、存款月末用银行存款1250012500元支付本季度的银行存款利息。元支付本季度的银行存款利息。借：应付利息借：应付利息 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 支付利息支付利息应付利息减少应付利息减少划拨银行划拨银行账户账户银行存款减少银行存款减少 练练5-435-43月月1 1日李四向银行借入为期日李四向银行借入为期3 3个月的个月的贷款，金额为贷款，金额为10,00010,000元。元。5 5月月3131日偿还银行日偿还银行贷款本金贷款本金10,00010,000元，利息元，利息200200元。元。3 3月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 10

17、10 000000 贷：短期借款贷：短期借款 1010 0000005 5月月3131日日 借：短期借款借：短期借款 1010 000000 应付利息应付利息 200200 贷：银行存款贷：银行存款 1010 200200应付利息应付利息利息的确认与计量：利息的确认与计量：利息的计算公式：利息的计算公式：借款利息借款利息= =借款本金借款本金利率利率时间时间 时间：一般每月计算一次利息。一个月按时间：一般每月计算一次利息。一个月按3030天天核算，一年按核算，一年按360360天天核算。核算。每月计算一次利息，相关的利息金额做计提，每月计算一次利息，相关的利息金额做计提，不支付。实际支付时再将

18、金额从银行款项里扣除。不支付。实际支付时再将金额从银行款项里扣除。年利率为年利率为12%12%，月利率为多少？日利率为多，月利率为多少？日利率为多少？少？利率换算问题利率换算问题月利率年利率月利率年利率1212日利率月利率日利率月利率3030月利率月利率=12%=12%12121%1%日利率日利率1%1%30300.033%0.033%3 3月月5 5日借款日借款300000300000元，借款期限为元，借款期限为3 3个月，个月，到期日是几月几号？到期利息是多少？到期日是几月几号？到期利息是多少？利率计算问题利率计算问题1.1.到期日为到期日为6 6月月4 4日日2.2.利息额利息额3000

19、003000003 312%12%1212900090003 3月月5 5日借款日借款300000300000元，到期日为元，到期日为9 9月月2020日。日。到期利息是多少？到期利息是多少？利率计算问题利率计算问题1.1.借款时间：借款时间：6 630+16=19630+16=1962.2.利息额利息额300000300000196196（12%12%12123030） 1960019600财务费用财务费用费用类要素。费用类要素。核算因筹集资金发生的筹集费用，包括：核算因筹集资金发生的筹集费用，包括：利息支出、手续费、佣金等。利息支出、手续费、佣金等。借方登记：借方登记：实际发生的费用实际发

20、生的费用、结转至本年、结转至本年利润的财务费用净额利润的财务费用净额贷方登记：由现金折扣等产生的财务费用贷方登记：由现金折扣等产生的财务费用冲减冲减、结转至本年利润的净额、结转至本年利润的净额 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.计提计提借款利息、支付手续费借款利息、支付手续费2.2.发生发生现金折扣现金折扣、汇兑汇兑差异差异 例例5-85-8京连公司取得借款年利率为京连公司取得借款年利率为6%6%，利息按季度结算，计算其利息按季度结算，计算其4 4月份应负担的利月份应负担的利息金额。息金额。借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2

21、5002 500计提利息费用计提利息费用财务费用增加财务费用增加应该支付但应该支付但尚未支付尚未支付应付利息增加应付利息增加利息利息=1000000=10000006%6%1212151530=250030=2500 练练5-55-5李四于李四于20162016年年4 4月月1 1日向银行借入日向银行借入120,000120,000元，年利率元，年利率8%8%，期限，期限3 3个月。个月。20162016年年6 6月月3030日还本付息。请对该项业务的各个时日还本付息。请对该项业务的各个时间段编制会计分录。间段编制会计分录。借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷

22、：短期借款 120 000120 000总利息总利息=120000=1200008%8%12123=24003=2400每个月计提利息金额每个月计提利息金额=2400=24003=8003=80020162016年年4 4月月1 1日取得借款时：日取得借款时：借：财务费用借：财务费用 800800 贷：应付利息贷：应付利息 80080020162016年年4 4、5 5、6 6三个月计提利息时：三个月计提利息时：20162016年年6 6月月3030日还本付息时：日还本付息时：借：短期借款借：短期借款 1 200 0001 200 000 应付利息应付利息 2 4002 400 贷：银行存款贷

23、：银行存款 1 202 4001 202 400长期借款长期借款负债类要素。负债类要素。企业向银行借入的偿还期限在企业向银行借入的偿还期限在1年以上年以上或超过一个营业周期以上的借款。或超过一个营业周期以上的借款。贷方登记：长期借款的增加数（可能包括贷方登记：长期借款的增加数（可能包括本金和各期到期未付的利息）本金和各期到期未付的利息）借方登记：长期借款的减少数（可能包括借方登记：长期借款的减少数（可能包括偿还的本金和利息）偿还的本金和利息）长期借款长期借款tipstips：长期借款的偿还分长期借款的偿还分一次还本付息一次还本付息和和分分期付息期付息两种。两种。一次还本付息：长期借款一次还本付

24、息：长期借款应计利息应计利息分期付息：应付利息分期付息：应付利息 经济业务中常见的表达方式：经济业务中常见的表达方式：1.1.取得取得期限超过期限超过1 1年的款项年的款项2.2.向金融机构向金融机构融资融资用于建设大型工程项目或用于建设大型工程项目或购置固定资产购置固定资产 例例5-95-9京连公司为构建一条新的生产线京连公司为构建一条新的生产线（工期（工期2 2年），于年），于20142014年年1 1月月1 1日向中国银行日向中国银行取得期限为取得期限为3 3年的人民币借款年的人民币借款50000005000000元，存元，存入银行。公司将该款项投入到生产线的构建入银行。公司将该款项投入

25、到生产线的构建工程中。工程中。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 0005 000 000划拨资金至划拨资金至银行账户银行账户银行存款增加银行存款增加3年偿还年偿还长期贷款增加长期贷款增加 例例5-105-10新的生产线工期新的生产线工期2 2年，该借款的年，该借款的年利率为年利率为8%8%，合同规定到期一次还本付息。，合同规定到期一次还本付息。20142014年由该工程负担的借款利息是多少？年由该工程负担的借款利息是多少？借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息

26、400 000400 000工程成本增加工程成本增加在建工程增加在建工程增加应付未付的利息应付未付的利息长期借款增加长期借款增加年利息额年利息额=5000000=50000008%=4000008%=400000 例例5-115-11京连公司京连公司20162016年年末全部偿还年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。该笔借款的本金和利息。借：长期借款借：长期借款本金本金 5 000 0005 000 000 应计利息应计利息 1 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000贷款减少贷款减少长期借款减少长期借款减少银行账户资金减少银行账户资金减少银行存款减少银行存款减少利息总额利息总额=5000000=50000008%8%3=12000003=1200000 练练5-65-6李四的奶茶店准备转型变成