物业管理收取水费的三种账务处理方式

1、新规上手！物业管理收取水费，你知道有三种账务处理方式吗？案例甲企业是物业管理公司，一般纳税人。 2016 年 12 月收取业主物业费的同时收取自来 水费。支付自来水公司自来水费价款合计 103 万元，取得自来水公司开具的增值税专用发 票上注明税额 3 万元，并认证相符。由于甲企业未实行一户一表，因此将该自来水费用按 照各业主房间建筑面积分摊。收取业主自来水费的价格中包含为业主缴纳水费的服务费共 10 万元。案例解析一、营改增后物业管理服务收取自来水费的税率差问题营改增后， 提供物业管理服务的纳税人， 代业主向自来水公司支付的自来水费用， 作为 转售处理，会产生税率差的问题。 自产的自来水可选择

2、简易计税， 开具 3% 增值税专用发票； 而物业管理服务纳税人向业主收取自来水费不符合自产条件，只能选择13% 税率计征增值税。二、各地方政策解决方案的缺陷之前为解决物业管理服务水费税率差问题， 不少地区规定物业管理服务纳税人转售给业 主的自来水费，可选择 3% 征收率。但是该规定在税理上有漏洞，选择3%简易计税却能抵扣进项税， 这与用于简易计税的进项税不能抵扣的原则相悖； 同时提供物业管理服务的小规 模纳税人仍然存在着不能抵扣自来水进项税， 却仍要按照 3% 征收率计征增值税的税负增加 问题（对于小规模纳税人来讲，其他电费暖气费也存在同样的问题）。三、国家税务总局采取差额征税简易计税政策20

3、16 年 8 月，国家税务总局发布国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水 费增值税问题的公告（国家税务总局公告 2016 年 54 号，下简称 54 号公告）规定，“提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的 自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3% 的征收率计算缴纳增值税 ”。54 号公告采取了差额征税并选择简易计税的办法，解决了税理上简易计税不能抵扣进 项税的原则问题， 以及自来水税率差对于物业管理纳税人造成的税负增加问题， 以及提供物 业管理服务的小规模纳税人销售自来水的税负增加问题；注意，按照差额征税简易计税方式，不能抵扣进项税。四、自来水

4、费之外其他费用，小规模纳税人仍然存在税负增加问题54 号公告只对自来水费进行了差额征税和简易计税规定，这意味着其他的费用如电费 和暖气费等不能采取相同的政策，在按照转售处理时，采购时抵扣电费 17% 进项税，或者 13% 取暖费进项税， 销售时也按照相同的税率计征增值税， 因此对于提供物业管理服务的一 般纳税人来讲，自来水之外的其他电费气费等并不存在税负增加问题。而对于提供物业管理服务的小规模纳税人来讲， 转售自来水之外的其他电费气费等， 仍 然存在着不能抵扣进项税，却仍要按照3% 征收率计征增值税的问题。即 54 号公告并未解决小规模纳税人的自来水之外的其他费用税负增加的问题。另外， 我们不

5、能忽视各地方的政策， 比如对上述问题按照代购处理的规定。 代购的政策 在营改增前即已存在，也是正式有效的文件。五、如何开发票问题提供物业管理服务纳税人选择差额征税且简易计税方式的，54 号公告中并未规定扣除部分不得开具增值税专用发票，因此应不属于国家税务总局公告2016 年第 23 号规定的 “按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票 ”的情形，在新 系统中可不采取差额开票功能，业主可抵扣差额征税前的进项税。六、账务处理以下分三种情况进行账务处理：单位：（万元，下同）（一）按照正常转售自来水处理可抵扣进项税，但是不能选择差额征税和简易计税甲企业账务处理：1、支付自来

6、水公司水费时：借：主营业务成本100应交税费一一应交增值税(进项税额)3103 - (1+3% ) X3%贷：银行存款 1032、收取业主自来水费时：借：现金或银行存款113(103+10)贷：主营业务收入100【113- (1+13% )】应交税费一一应交增值税(销项税额)13【113- (1 + 13% ) X13%】3、结转增值税：借：应交税费 应交增值税(转出未交增值税)10贷：应交税费 未交增值税 10 甲企业应纳增值税额 =13-3=10 万元。(二) 按照 53 号公告差额征税并简易计税政策按照 54 号公告采取差额征税并简易计税的处理方式，不能抵扣进项税。 甲企业账务处理：1

7、、支付自来水公司水费时：借：主营业务成本 100应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)3【103- (1+3% ) X3%】贷：银行存款1032、收取业主自来水费时：借：现金或银行存款113贷：主营业务收入109.71【113- ( 1+3% )】应交税费一一应交增值税(简易计税)3.29【113- (1+3% ) X3%】甲企业应纳增值税额 =3.29-3= (113-103 ) - (1+3% ) X3%=0.29万元3、如果自来水增值税专用发票已经认证，则应转出进项税：借：应交税费 应交增值税(进项税额)3贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出)3(三) 按照代购政策处理对于提供物业管理服务的纳税人收取水电气费， 各地方政策中有将其作为代购处理的规 定。比如在不垫付资金， 将开具给业主的水电气费发票转交给业主等情况下， 可以作为代购 处理。收取的业主的代收水电费服务费，应按照经纪代理服务计征增值税。按照代购政策账务处理如下：1 、支付自来水公司水费时：借：其他应收款103贷：银行存款1032、收取业主自来水费时：借：现金或银行