审计习题与案例讲解(2)

1、第七章第七章 审计习题与案例讲解审计习题与案例讲解（二）（二）【2002-5-22002-5-2】ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A和和B B注册会计师负责注册会计师负责审计甲公司审计甲公司20012001年度会计报表。年度会计报表。20012001年年1111月月,A,A和和B B注册注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解通过对甲公司内部控制的了解,A,A和和B B注册会计师注意到注册会计师注意到下列情况下列情况: : （1 1）甲公司主要生产和销售电视机）甲公司主要生产和销售电视机; ; （2

2、2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计销

3、到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2001,2001年年度也计划不安排审计度也计划不安排审计; ; （3 3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试通过对甲公司内部控制的测试,A,A和和B B注册会计师注注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效陷外，其他内部控制均健全、有效: : （1 1）

4、甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录整的存货会计记录和仓库记录; ; （2 2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录; ; （3 3）甲公司生产电视机所需的零星）甲公司生产电视机所需的零星C C材料由材料由XYZXYZ公司公司代管，但甲公司未对代管，但甲公司未对C C材料的变动进行会计记录材料的变动进行会计记录; ; （4 4）甲公司每年）甲公司每年1212月月2525日后发出的存货在仓库的明日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映细账上记录，但未在财务部门的会计账

5、上反映; ; （5 5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象现象; ; （6 6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代了代XYZXYZ公司保管的公司保管的E E材料。材料。 20012001年年1212月月2727日，甲公司编制了存货盘点计划，并日，甲公司编制了存货盘点计划，并与与A A和和B B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下下: :（1 1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人

6、员组成的盘点小组，在财务等部门相关人员组成的盘点小组，在20012001年年1212月月3131日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在事处和境外销售分公司负责，在1212月月3131日前后进行，日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门; ;（2 2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点面记录为准，不进行盘点; ;（3 3）由于年度前后是销售旺季，在）由于年度前后是销售旺季，在2001

7、2001年年1212月月3131日，日，生产生产3434吋吋背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出3434吋吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货背投彩电之外，不再对外发出其他存货; ;（4 4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签; ;（5 5）由于）由于XYZXYZ公司寄存的公司寄存的E E材料与公司自身的材料与公司自身的E E材料并材料并无区别，故未单独摆放。无区别，故未单独摆放。E E材料的库存数以盘点数扣除材料的库存数以盘点

8、数扣除XYZXYZ公司寄存公司寄存E E材料的账面数确定材料的账面数确定; ;由由XYZXYZ公司代管的公司代管的C C材材料不安排盘点，库存数直接根据料不安排盘点，库存数直接根据XYZXYZ公司的记录确定公司的记录确定; ;（6 6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A,A和和B B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下: :（1 1）随机选择）随机选择1/31/3的办事处进行存货监盘

9、，直接审阅其盘的办事处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录点记录及账面记录; ;（2 2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准记录为准; ;（3 3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录盘点记录及账面记录; ;（4 4）对）对XYZXYZ公司代管的公司代管的C C材料，采取向材料，采取向XYZXYZ公司函证的方式公司函证的方式确认确认; ;（5 5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%5%复复盘。若复盘结果

10、表明误差低于盘。若复盘结果表明误差低于2%2%的，则不要求甲公司重新的，则不要求甲公司重新盘点盘点; ;（6 6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A,A和和B B注册注册会计师于会计师于20022002年初编制了总体审计计划，确定会计报年初编制了总体审计计划，确定会计报

11、表层次的重要性水平为资产总额的表层次的重要性水平为资产总额的1%,1%,并将其分配在各并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）: :项目项目年末数（未经审计）年末数（未经审计） 分配比例分配比例重要性水平重要性水平货币资金货币资金700070001%1%7070存货存货62000620001%1%620620其中：原材料其中：原材料 10001000- 在产品在产品 1200012000- 产成品产成品 4900049000-固定资产固定资产40000400001%1%400400要求要求: :（1 1）A A和和B B注册会计师通

12、过内部控制测试所注意到的各注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷? ?并简要说明并简要说明理由。理由。（2 2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代证实其可能导致的会计报表错误，请代A A和和B B注册会计注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。明实施各项程序能够实现的审计目标。（3 3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥）甲公司编制的上述

13、盘点计划的相关内容有无不妥当之处当之处? ?若有，请予以更正若有，请予以更正? ?（4 4）A A和和B B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处有无不妥当之处? ?若有请予以更正若有请予以更正? ?（5 5）请评价）请评价A A和和B B注册会计师对会计报表项目层次重要注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。性水平的分配是否恰当。（6 6）如果）如果A A和和B B注册会计师以甲公司境外销售分公司的注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司存货未经实地监盘为由，决定对甲公司20012001年度会计年度

14、会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。并简要说明理由。情况情况序号序号是否构成缺陷是否构成缺陷理由理由（1 1） 构成缺陷（甲构成缺陷（甲公司在以前年公司在以前年度未对存货实度未对存货实施盘点）施盘点）保证存货账实相符是内部控制的保证存货账实相符是内部控制的重要目标。而定期盘点时实现该重要目标。而定期盘点时实现该目标的重要内部控制。所以，未目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷。控制缺陷。（2 2） 构成缺陷（发构成缺陷（发出产品时未全出产品时未全部按顺序记录）部

15、按顺序记录）发出产品时未全部按顺序记录，发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整会导致销售业务不完整; ;未按顺序未按顺序记录可能会出现销货业务提前或记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况。拖后入账的情况。【参考答案参考答案】（1）情况情况序号序号是否构成是否构成缺陷缺陷理由理由（3 3） 构成缺陷构成缺陷（对委托代（对委托代管材料的变管材料的变动未进行会动未进行会计记录）计记录）只要属于企业的存货就应在账上进只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由行相应的记录，而甲公司对由XYZXYZ公司代管的公司代管的C

16、C材料未对其变动进行材料未对其变动进行记录，则不能反映记录，则不能反映C C材料的购入和材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也发出，会导致存货成本不正确，也不能保证不能保证C C材料的安全、完整。材料的安全、完整。（4 4） 构成缺陷构成缺陷（存货明细（存货明细账与财务部账与财务部门的会计记门的会计记录不符）录不符）在一个会计期间内实物保管部门的在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务财务部门的会计记明细账应与财务财务部门的会计记录完全相符。录完全相符。1212月月2525日后发出的存日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实

17、则会导致资产负债表日账账、账实不符，存货成本低估，高估利润，不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整。没有做到会计记录的及时、完整。情况情况序号序号是否构成是否构成缺陷缺陷理由理由（5 5） 构成缺陷构成缺陷（发出材料（发出材料没有按既定没有按既定计价方法核计价方法核算的现象）算的现象）发出材料存在不按既定计价方法核发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。末存货价值的正确性。（6 6） 构成缺陷构成缺陷（受托保管（受托保管的材料计入的材料计入企业会

18、计记企业会计记录）录）甲公司财务部门会计记录和仓库明甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代细账均反映了代XYZXYZ公司保管的公司保管的E E材材料，实际上将不属于自己的存货纳料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不入了自身的存货范围，使得存货不真实。真实。（2 2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代证实其可能导致的会计报表错误，请代A A和和B B注册会计师注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的

19、审计目标。施各项程序能够实现的审计目标。情况情况序号序号实质性测试审计程序实质性测试审计程序 审计目标审计目标（1 1）监盘存货监盘存货存货的真实性、完整性等存货的真实性、完整性等（2 2）销售业务的截止测试销售业务的截止测试（将（将1212月月3131日前后的日前后的产品出库单、发票和产品出库单、发票和账簿记录进行核对账簿记录进行核对, ,并检查存货账簿并检查存货账簿) )。存货的完整性、真实性及存货的完整性、真实性及存货成本的正确性存货成本的正确性情况情况序号序号实质性测试审计程序实质性测试审计程序审计目标审计目标（3 3）向向XYZXYZ公司函证公司函证C C材料及材料及增减变动情况增减

20、变动情况; ;并检查并检查C C材料的明细账及原始凭材料的明细账及原始凭证进行核对证进行核对C C材料的真实性、所有材料的真实性、所有权、存货成本的正确性权、存货成本的正确性（4 4）检查检查1212月月2525日后的出库日后的出库单、核对仓库明细账和单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账。财务部门的存货明细账。进行截止测试进行截止测试存货的真实性、完整性存货的真实性、完整性及存货成本的正确性及存货成本的正确性（5 5）对发出存货进行计价测对发出存货进行计价测试试存货计价的准确性和计存货计价的准确性和计价方法的一贯性价方法的一贯性（6 6）向向XYZXYZ公司函证公司函证E E材料，材料，并

21、检查并检查E E材料明细账材料明细账E E材料的所有权材料的所有权（3 3）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括: : 计划（计划（1 1）中，无明显不妥。）中，无明显不妥。 计划（计划（2 2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当要求甲公司果的正确性。因此，注册会计师应当要求甲公司管理层将寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进管理层

22、将寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。行函证，以确定实存数。 计划（计划（3 3）中，生产线不停产不正确）中，生产线不停产不正确; ;盘点时，为盘点时，为保证准确性存货应停止流动。保证准确性存货应停止流动。 计划（计划（4 4）中，无不妥之处。）中，无不妥之处。 计划（计划（5 5）中，代管的）中，代管的E E材料未单独摆放不正确材料未单独摆放不正确; ;应将应将代管和自身的存货单独摆放。代管和自身的存货单独摆放。E E材料的库存数到底正材料的库存数到底正确与否，应以实际盘点确认的确与否，应以实际盘点确认的E E材料的实存数为准。材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全

23、部实存数扣减经函证在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管确认的代管E E材料的实存数为准。由材料的实存数为准。由XYZXYZ公司代管的公司代管的C C不安排盘点不正确；只要属于企业的存货均应纳入不安排盘点不正确；只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZXYZ公司函公司函证。证。 计划（计划（6 6）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确门和仓库部门的账面记录为准不正确; ;注册会计师应注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正特别关注

24、存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响。货对整体存货的价值的影响。（4 4）A A和和B B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有之处有: : 计划（计划（1 1）中，随机抽）中，随机抽1/31/3的办事处监盘不妥，应全部监的办事处监盘不妥，应全部监盘。盘。 计划（计划（2 2）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥事处的账面记录为准不妥; ;应以审阅盘点记录及函证各应以审阅盘

25、点记录及函证各商场的结果为准。商场的结果为准。 计划（计划（5 5）中，注册会计师以）中，注册会计师以5%5%进行复盘不妥，复盘量进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的应不低于存货总量的10%10%（？）。（？）。 计划（计划（6 6）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）不妥或出库单）不妥; ;注册会计师应与公司盘点人员在盘注册会计师应与公司盘点人员在盘

26、点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）。或出库单）。（5 5）A A和和B B注册会计师对会计报表项目层次重要性水注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的平按各账户的1%1%进行分配是不恰当的。对会计报表进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能水平时，应

27、考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。（6 6）A A和和B B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司货未经实地监盘为由，决定对甲公司20012001年度会计报年度会计报表出具拒绝表示意见的

28、审计报告不妥当。原因有二：表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有二：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有第二，甲公司生产的电视机有30%30%出口，按境外销售出口，按境外销售分公司的产品占全部产品分公司的产品占全部产品30%30%计算

29、，约为计算，约为1470014700万元，万元，占全部资产的占全部资产的10.5%.10.5%.对该部分未存货实施监盘，属于对该部分未存货实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保留意见的审计报告。留意见的审计报告。【2005-5-22005-5-2】B B股份（以下简称股份（以下简称B B公司）主要经营中小型机公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以电类产品的生产和销售，产品销售以B B公司仓库为交货地公司仓库为交货地点。点

30、。B B公司目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。ABCABC会计师事务所会计师事务所接受委托审计接受委托审计B B公司公司20042004年度会计报表年度会计报表,C,C和和D D注册会计师负注册会计师负责于责于20042004年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的购货与付款循公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。试与评价。资料一：通过对资料一：通过对B B公司内部控制的了解公司内部控制的了解,C,C和和D D注册会计师在注册会计师在审计工作底稿中记录

31、了所了解的和购货与付款循环、生产审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下录如下: :（1 1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单上的由相关需求部门填写填写请购单，对未列入存货清单上的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。人员签字批准。（2 2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单

32、后，由其职员E E进行进行询价并确定供应商，再由其职员询价并确定供应商，再由其职员F F负责编制和发出预先负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。门。（3 3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，

33、并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。仓库，一联留存验收部门。（4 4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保

34、存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。料和应付账款账簿。（5 5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J J，出纳人，出纳

35、人员员J J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。核。（6 6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员

36、验收后交仓库查点入产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。留存仓库。（7 7）会计部门的成本会计）会计部门的成本会计K K根据收到的生产通知单、根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核产品

37、与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。后，据以核算成本和登记相关账簿。（8 8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装

38、运，并编制一式四提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9 9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定

39、期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。查。（1010）公司的应收账款账龄分析由专门的）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款应收账款账龄分析计算机系统账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。门拥有修改基础

40、数据的权限。（1111）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。（1212）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二资料二:C:C和和D D注册会计师在对相关内部

41、控制实施测试过注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项程中，注意到以下事项: :（1 1）20042004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了四周悬挂了“仓库重地，闲

42、人莫入仓库重地，闲人莫入”警示牌。警示牌。（2 2）C C注册会计师检查验收部门在注册会计师检查验收部门在20042004年年1010月月2828日至日至1010月月3131日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为1002310023至至10034,10034,但但C C注册会计师在验收部门留存的验收注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现单里未能发现1002610026号验收单。验收部门解释，该验收号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。单因填写错误而作废，未予留存。C C注册会计师在仓库、注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到

43、该验收单。会计部门解采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。时并不检查验收单的顺序。（3 3）根据）根据B B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。品实用工时比例分配计入产品成本。20042004年年8 8月的人工费月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此要产品产量使用的是预算数，会

44、计部门的复核人员未对此提出异议。提出异议。（4 4）20042004年年9 9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员原来的职员L L变成了职员变成了职员N N。据介绍，职员。据介绍，职员L L已于已于9 9月离职，月离职，而获授权接替相关复核工作的职员而获授权接替相关复核工作的职员R R又在又在9 9月和月和1010月生病休月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员验的职员N N代为审核。代为审核。（5 5）20042004年年9 9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向月

45、末，会计部门根据经核对无误的地址，向1010家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D D注册会计注册会计师检查了回函档案，发现只收到师检查了回函档案，发现只收到1 1封回函。经调查，回函封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在所反映的应收账款差异系顾客已经在9 9月月3030日开出付款票日开出付款票据，但据，但B B公司的开户银行在公司的开户银行在1010月月4 4日才收到款项所致。日才收到款项所致。（6 6）20042004年年9 9月末，仓库和会计部门明细账反映的月末，仓库和会计部门明细账反映的H H产品结存数均为产品结存数均为350350

46、件件,B,B公司自公司自1010月起未生产月起未生产H H产品。产品。D D注册会计师在仓库观察到注册会计师在仓库观察到400400件件H H产品。据仓库人员产品。据仓库人员解释解释,9,9月销售给月销售给W W公司的公司的100100件件H H产品因该公司运输车产品因该公司运输车辆调配原因只拉走辆调配原因只拉走5050件，剩余件，剩余5050件被存于件被存于B B公司库房公司库房的独立区域，并作简单标明。的独立区域，并作简单标明。D D注册会计师检查后未注册会计师检查后未见异常。见异常。（7 7）20042004年年6 6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产

47、成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在不符。原因为部分产品在6 6月末签发发货单并完成装月末签发发货单并完成装运，于运，于7 7月初开具销售发票，会计部门月初开具销售发票，会计部门7 7月确认相应主月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在产品数列在6 6月末的结存数中。月末的结存数中。D D注册会计师在注册会计师在7 7月份月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。（8 8）D D注册会计师抽查了注

48、册会计师抽查了20042004年年7 7月至月至1010月入账的月入账的3030笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。要求上月最后几天。要求: :（1 1）针对资料一第（）针对资料一第（1 1）至第（）至第（1212）项，假定不考虑）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存在的内部控公司上述已经存在的内部控制程序

49、在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（2 2）针对资料一第（）针对资料一第（8 8）项，对从销售部根据经批准）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。种认定相关，并提出改进建议。

50、（3 3）针对资料一第（）针对资料一第（1 1）至第（）至第（1212）项，假定不考虑）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销入账的销货业务确系已经发给真实的顾客货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。（4 4）针对资料二第（）针对资料二第（1 1）至第（）至第（8 8）事项，请分别指）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、

51、存货、何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。应付账款和主营业务收入）。（5 5）针对资料二第（）针对资料二第（1 1）至第（）至第（8 8）事项，假定不考）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。并执行有效，并简要说明理由。（6 6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效认定相关的内部控制程序是否有效

52、请说明所做判断请说明所做判断是以资料二第（是以资料二第（1 1）至第（）至第（8 8）事项中的哪一个或者哪）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的几个事项为依据的,并在此基础上，分别确定针对主并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。制风险水平。参考答案参考答案（1 1） 第（第（1 1）项没有缺陷；理由：仓库负责对列入清单的）项没有缺陷；理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单则可以由其他

53、部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。 第（第（2 2）项有缺陷：由采购部的职员）项有缺陷：由采购部的职员E E进行询价并确进行询价并确定供应商；理由：询价与确定供应商是不相容的岗定供应商；理由：询价与确定供应商是不相容的岗位；建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人位；建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。员来实施。 第（第（3 3）项没有缺陷；理由：对于验收单应当是一式）项没有缺陷；理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的。多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的

54、。 第（第（4 4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理；理由：如果会计部门仅根付款凭单进行账务处理；理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额；建议：应付凭单部门应将经批准的付款量和金额；建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，凭单连同验收单、

55、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 第（第（5 5）项有缺陷：出纳人员）项有缺陷：出纳人员J J登记现金和银行日记登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表；理由：账，并在每月末编制银行存款余额调节表；理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位；记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位；建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。位的人员

56、来实施。 第（第（6 6）项没有缺陷）项没有缺陷 第（第（7 7）项没有缺陷）项没有缺陷 第（第（8 8）项有缺陷；理由：对于赊销的，应当由信用）项有缺陷；理由：对于赊销的，应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查；建议：对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查；建议：被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。批。 第（第（9 9）项没有缺陷）项没有缺陷 第（第（1010）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可

57、能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限；理由：如果信息部门可以更正使用部门送的权限；理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性；建议：信息部门不应具有更正使析结果的可靠性；建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。实施。 第（第（1111）项没有缺陷；理由：对于经营中小型机电）项没有缺陷；理由：对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。 第（第（1212）项有缺陷：内部审计部门直接向专职负责）项有缺陷：内部审