企业所得税法：公平税负防范避税强化征管

1、企业所得税法：公平税负 . 防范避税 . 强化征管 07-09-03 10:20:00 作者：张洪 编辑： studa20摘要：新企业所得税法的诞生标志着我国企业所得税“内外有别”时 代的结束，新税法通过统一税率、统一税前扣除标准、调整税收优惠政策导 向，大幅减轻了内资企业的税负，创造了一个公平的税收环境，同时促进了我 国经济增长方式转变和产业结构升级，对我国的经济发展和税制建设具有划时 代的意义。关键词： 两税合并 税率 税基 优惠政策 征收管理2007年 3月 16日十届人大五次会议审议通过了企业所得税法 （以下简称新税法）预示着 1991 年通过的中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所

2、得税法和 1993 年发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条 例即将退出历史舞台。两税合并将对国民经济的发展和深化税收体制改革产 生深远的影响。概括地说，新法体现了“四个统一”：内资、外资企业适用统 一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办 法和标准；统一和调整税收优惠政策。本人认为，新税法突出显现了公平税 负、防范避税和强化征管三大特色。一、减轻内资企业税负，创造公平的税收环境内资企业在税收负担上普遍明显高于外资企业，使其在竞争中处于一 种天然的劣势，主要原因在于外资企业具有较低的税率、优厚的成本费用扣除 标准和税收优惠政策。两税合并有利于内资企业增加税后净利，大

3、幅改善其与 外资企业竞争中的不利态势，使税收环境更加公平。其影响主要表现在三个方 面。一是降低了内资企业的所得税税率；二是调整税前费用扣除政策，降低了 所得税税基。三是改善了税收优惠的政策导向。（ 一 ） 内资企业整体上将受惠于企业所得税率的调整新税法将新的税率确定为 25%，在国际上属适中偏低的水平，有利于 提高内资企业竞争力和吸引外商投资。此外，为扶持小企业发展，参照国际通 行做法，草案对符合规定条件的小型微利企业实行 20%的照顾性税率。为配合 国家宏观产业，对需要国家重点扶持的高新技术企业减按 15的税率征收企业 所得税。目前内资企业的企业所得税率是 33%，根据全国企业所得税税源调查

4、 资料测算， 2005 年内资企业平均实际税负为 24.53 % , 外资企业平均实 际税负为 14.89 %，内资企业高出外资企业近 10 个百分点。根据统计分析， 电力、交通运输、医药生物、机械设备、电子元器件等行业少数企业享受一定 期限的所得税优惠，实际税负水平低于 25%；多数内资企业由于较为严格的税 前扣除项目的规定，实际税负高于 25%，有部分企业所得税负担甚至超过了 33。如金融、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产等行业。 25%的统一税 率将能够有效降低内资企业整体所得税税负，提高企业税后净利。 （二）新法对税前扣除项目的调整将降低企业所得税税基提交人大审议的企业所得税法草案

5、中包括部分税前扣除项目，这些扣 除项目包括：工资、公益性捐赠、研发费用和广告费支出等。据新华网对两会 的现场报道，与草案对比，人大表决通过的新税法在扣除项目方面的变化只是 企业的公益性捐赠的扣除比例，由原拟定的 10增加到 12，工资、研发费用 和广告费等其他扣除项目扣除办法很可能维持原定方案。1. 拟取消内资企业的计税工资制度，减少了所得税的税基。现行的内资企业税前工资扣除标准采取计税工资的办法，即每人每月 标准为 1600 元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和 职工福利费等都统一实行计税工资规定比例扣除。新税法草案拟规定，职工工 资可以据实列支。据国家统计局发布的关于

6、 2006 年全国城镇单位在岗职工平均工资数 据的公告公布数据， 2006年全国城镇单位在岗职工年平均工资为 21001 元， 月平均工资为 1750元，高于现计税工资标准 150 元。 2006年北京市职工年平 均工资为 36097 元。其中，证券业、银行业、法律服务等行业职工年平均工资 超过 10 万元，远超现行计税工资标准。对于这些经济发达地区和行业来说，减 税效果非常明显。工资费用税前扣除办法的调整，减少了所得税的税基，普遍 降低了内资企业的实际税负。例如，目前银行业的实际税负在接近40%，主要原因就是因为银行大量超过计税标准的工资不能在税前列支，因此，新税法的 通过对银行、房地产和电

7、力等高人力成本支出的企业是非常有利的。值得注意的是， 2007年 1月起实施的企业会计准则首次将员工的 股权激励计划纳入员工薪酬核算范围并且将其费用化，这部分员工薪酬是否也 作为工资费用在税前列支有待于观察，与新税法同步实施的实施条例中应该对 此作出规定。2. 拟取消广告费的扣除标准 现行税法规定，对内资企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一般内 资企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括 2 、 8 、 25 % ）扣除，其中多为 2。超过比例部分可结转到以后年度扣除。而外资 企业发生的广告费支出予以据实扣除。新税法草案中拟统一制定：企业的广告 费支出不超过当年销售收入 15 的部分，可据

8、实扣除；超过比例部分可结转 到以后年度扣除。 新税法统一了内外资企业广告费扣除，减少了扣除级次，简化了税制，同时降 低了营销成本较高的内资企业的所得税负担。对于食品饮料、家化、商业零售 等广告费支出居高不下的大型消费类内资企业来说是极为有利的。特别是新法 并没有出现粮食类白酒广告费禁止扣除的条款，名酒生产经营企业可能就此获 得较大利益。3. 取消了对研发费用的抵扣条件 现行税法规定研发费用可据实扣除，对研发费用比上年实际增长10 % 以上的，可再按实际发生额的 50 加计扣除。规定年增长 10的条 件的初衷是鼓励企业不断加大技术研发投入，实现产业升级。但这种“全额累 进”的做法缺乏弹性，也不合

9、理。另外，该办法在监管上也存在一定难度。新 税法取消了研发费用加计扣除的限制条件 , 只要企业发生了符合扣除条件研发费 用, 都可以加计扣除。这样使优惠政策更加规范和公平，扩大了政策优惠面，也 使征收管理更加可行。4. 调整了企业捐赠支出税前扣除标准。现行税法对内资企业的公益性捐赠有 3、 10和全额扣除三种标 准，大部分内资企业的扣除标准是年应纳税所得额的 3。企业多捐赠却未必 能少纳税，这对企业参与社会公益性事业的积极性无疑是一种抑制。而外资企 业发生的所有公益性捐赠都可以据实扣除。新税法统一规定为：企业发生的公 益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时 扣

10、除。捐赠作为利得支出，与企业的经营并无直接联系，在监管体系不完善 的情况下，捐赠有可能成为企业转移利润据以避税的手段，以至于有观点认为 国家没有义务对此支出进行税前列支。新税法统一了内外资企业的公益性捐赠 支出扣除标准，将扣除比例上调到年度利润总额的 12，既简化了征管、公平 了税负，又更加积极地维护了企业的社会责任感。新税法同时取消了全额扣除 办法，一定程度上防范了企业的避税行为。新税法在税前扣除项目方面作出了重大调整，降低了相关内资企业的 实际所得税负担，但同时也给人们留下了一些悬念，新税法规定，“企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。并且规定的“收入、扣除的具体范 围、标准和资产的税务处理的具体办法，