《高级财务会计（第二版）》课件第三章租赁会计

1、? ?高级财务会计第二高级财务会计第二版版? ?课件第三章租赁会课件第三章租赁会计计2 本章要点本章要点1、租赁会计概述，包括：定义、相关概念、分、租赁会计概述，包括：定义、相关概念、分类标准、类型等。类标准、类型等。2、承租人在经营租赁及融资租赁性质下的会计处理。3、出租人在的经营租赁及融资租赁性质下会计处理。4、售后租回的会计处理3第一节 租赁会计概述一、租赁的相关概念一租赁?企业会计准那么第21号租赁?：租赁是指在约定期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 ?国际会计准那么第17号租赁?：租赁是指在一定的议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列

2、支付的协议。?美国财务会计准那么第13号租赁?：租赁是在一定规定的期间内转让财产、厂房和设备土地或可折旧资产的使用权的协议。4二最低租赁付款额 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 三或有租金：或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金。租金按照计算方式上可分为：固定租金和或有租金。 四履约本钱 履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。 5五最低租赁收款额最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的

3、第三方对出租人担保的资产余值。与承租人的最低租赁付款额相对应，最低租赁收款额中不包括或有租金。除了出租人根据租赁协议规定要求承租人支付最低租赁付款额外，如果还存在与承租人和出租人无关的第三方对出租人的资产余值提供担保，那么说明租赁期届满时能够保证出租人实现这一确定的金额，这一担保的资产余值也包括在出租人的最低租赁收款额中。6六担保余值担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。7七未担保余值?企业会计准那么第21号租

4、赁?中指出：未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。八租赁期?企业会计准那么行21号租赁?中指出：租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。8九租赁开始日租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。 十租赁期开始日租赁期开始日是指承租人有权行使租赁资产权利的日期，说明租赁行为的开始。 9二、租赁分类的原那么一根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关联的主要风险和报酬的转程度，将租赁分为经营租赁和融资租赁。 二在租赁开始日双方均应确定租赁的类别。 三原那么上，承租，出租双方对同一租赁分类应是相同的。 四如果承租人、出租人在租赁期修改合同条款，可

5、能会导致重新分类。 10三、融资租赁判断的具体标准 ?企业会计准那么第21号租赁?规定，一项租赁业务如果满足以下一项或数项标准，即应确认为融资租赁：1.租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 2.承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，故在租赁开始日可合理地确定承租人将会行使选择权。 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 11四、按租赁资产来源渠道对租赁的分类根据出

6、租人用于租赁的租赁资产来源渠道，将租赁可分为：一 直接租赁 二销售式租赁 三售后回租 四杠杆租赁 五转租赁 六委托租赁 12第二节 承租人的会计处理一、经营租赁的会计处理其会计处理的主要问题是租金确实认与支付。二、融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理主要包括：租赁期开始日，租赁资产的入账价值及负债确实认；初始直接费用确实认；未确认融资费用分摊确实认；出租固定资产折旧确实认；履约本钱确实认；或有租金确实认；租赁期满，租赁资产的处置。13一租赁期开始日，租赁资产入账价值及负债确实认。 融资租赁是承租人融通资金的一种手段，并且在租赁期内，按照租赁协议条款实质控制租赁资产，享受租赁资产的主要报

7、酬并承担相应的风除，因此，按照重实质轻形式的会计处理要求，租赁资产可作为承租人固定资产确认计量和记录。同时，承租人也为此承担相应的债务责任，应确认负债的入账价值。14二初始直接费用处理初始费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的，可直接归入租赁工程的费用，包括印花税、佣金、律师费、差旅费。会计上应当计入租入资产价值，予以资本化。三未确认融资费用的分摊租赁期开始日，确认租赁固定资产入账价值及长期负债入账价值的同时，也应确认未确认融资费用，该融资费用必须在租赁期限内按照一定的方法进行分摊。15四租赁资产折旧的处理租赁资产已作为固定资产入账核算，自然存在其使用过程中价值的分次转移和分次补偿

8、的问题，即融资租赁固定资产也应根据使用中的磨损情况选择适当的会计政策计提折旧。五履约本钱的处理履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用本钱。如技术咨询、人员培训等费用。16六或有租金的处理 由于或有租金存在着很大的不确定性，在租赁开始日无法可靠确实认、计量和记录，只有在租赁期内，满足租赁协议中有关或有租金条款时，或有租金才能转换为某一期间的现实租金。因此，在会计上，只有当或有租金符合条件转换为现实租金才能作为会计事项在相关账户予以反映，否那么，不进行任何会计处理。七租期届满时对租赁资产的处理 租赁期届满，承租人对融资租售资产的处理一般有三种情况：一是退租，即租赁期满，承租人将租赁资产退回给

9、出租人。二是以优惠价格续租，即租赁期满，承租人按租赁合同有关条款，以优惠的租金继续租赁该资产。三是留购，即租赁期满，承租人按照租赁合同有关条款的规定，以预订的名义价款购置租赁资产，完成租赁资产所有权的转移。17三、相关会计信息的列报一?企业会计准那么第21号租赁?规定在资产负债日，承租人应当披露相应的会计信息。具体包括在：资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别一年内到期的长期负债和长期负债进行列示。二在附注中披露以下信息：1.各类租入固定资产期初和期末原价、累计折旧额；2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付

10、款总额； 3.未确认的融资费用余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。 18第三节 出租人的会计处理一、经营租赁的会计处理一经营租赁中出租人的会计问题3.初始直接费用的处理 5.或有租金的处理 6.会计信息的披露 19二经营租赁下会计核算账户的设置1.“经营租赁资产账户2.“应收经营租赁款账户3.“经营租赁资产累计折旧账户4.“经营租赁资产累计摊销账户。二、融资租赁的会计处理(一)融资租赁中出租人的会计问题出租人对融资租赁的会计处理主要涉及以下会计问题：1租赁开始日租赁债权确实认；2未实现融资收益的分配；3未担保余值发生变动时的会计处理；4或有租金的会计处理；5租赁期届满时的会计处理；6相关

11、会计信息的披露，等等。20(二) 融资租赁中出租人的会计处理租赁开始日，根据租赁协议的相关条款，租赁的性质已经明确。融资租赁下出租人将租赁资产的所有权相关联的主要风险和报酬已转移至承租人，出租人对融资租赁资产的权利实际上转化成为一种长期债权，即有权按照租赁合同约定的租金数额及方式、时间向承租人求偿。所以，租赁开始日，出租人应确认其长期债权，同时转出融资租赁资产的价值。2.租赁期内，出租人对未实现融资收益分摊的处理租赁开始日确认的未实现融资收益，随着时间推移、租赁合同的履行，其中包括的融资收益逐步完成了收益的赚取的过程，符合收益实现的条件，应合理地系统地确认为租赁期内各个不同会计期间的收益。21

12、三或有租金的处理或有租金在租赁开始日无法确认，不能作为最低租赁收款额的组成局部。在租赁过程中有关或有租金的条款实现时，再确认为当期的租赁收入。 四未担保余值减少的处理在租赁活动中如果存在未担保余值，那么直接影响未实现融资收益确实认和计量。因此，出租人在租赁期间内应定期或是在发生重大事项时随时测评未担保余值。如有证据说明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如已确认损失的未担保余值在以后期间得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各

13、期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不作任何调整。22五租赁期满，对租赁资产的处理1.租赁期满，承租人以支付名义价款的形式购置租赁资产2.租赁期满，出租人按照租赁合同规定收回租赁资产，由于可能存在担保余值及未担保余值， 23三、相关会计信息的披露出租人在资产负债表中，将根据长期应收款-应收融资租赁款账户余额减去未确认融资收益账户余额的差额，作为长期债权列示。出租人应当在会计报表附注中披露与融资租赁有关的以下信息：1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2.未实现融资收益的余额，以

14、及分配未实现融资收益所采用的方法。24第四节 售后租回的会计处理 一、售后租回的概念及分类一售后租回的概念售后租回是指卖主即资产的所有者将资产出售后，又将该资产从买主即资产的就所有者租回的交易。(二售后租回的经济意义三售后租回的分类根据租赁分类的具体标准，售后租回可确认为经营租赁和融资租赁两类。 25二、售后租回会计处理的原那么 由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式进行谈判的。因此，通常认为，资产的出售和租回实质上是同一项交易。也就是说，售后租回交易实质上是一项融资行为，而不是销售行为，因此，无论卖主承租人，所发生的销售收入高于还是低于所发生的收益成损失，都不应该立

15、即确认为当期损益。三、售后租回的会计处理26本章小节本章小节指在约定期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。2.按照租赁资产所有权相关联的主要风险和报酬的转移程度租赁可分为经营租赁和融资租赁。3.租赁类型应在租赁开始日确认，租赁资产使用权的转移在租赁期开始日。4.承租人在经营租赁中应考虑的会计问题主要包括：租金的计算、交纳，租金费用确实认和计量。5.承租人在融资租赁中应考虑的会计问题主要包括：租赁资产入账价值确认，初始直接费用的处理，未确认融资费用的分摊，租赁资产计提折旧，履约本钱的处理，或有租金的处理，租赁期届满租赁资产的处理等问题。应用的会计核算账户主要包括:固定资产-融资租赁固定资产,未确认融资费用,长期应付款-应付融资租赁款等.276.出租人在经营租赁中应考虑的会计问题主要包括：租赁资产的购置，租赁资产在使用中的价值转移，租金的计算、收取，租金收入确实认。应用的会计核算账户主要包括:经营租赁资产，其他应付款等7.出