最新成本核算的要求

1、v 一、成本核算的要求一、成本核算的要求 ( 一一 )严格执行企业会计准则规定的成本计量要求严格执行企业会计准则规定的成本计量要求 ( 二二 )正确划分各种成本耗费的界限正确划分各种成本耗费的界限 ( 三三 )做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作 ( 四四 )选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法 （五（五 ）成本核算使用的主要科目）成本核算使用的主要科目 1.“生产成本生产成本”科目科目 2.“制造费用制造费用”科目科目v 二、产品生产成本项目二、产品生产成本项目 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个几个 成本项目：成本项

2、目：v （一）直接材料（一）直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗 的的v直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。v（二）直接人工（二）直接人工v直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直直 接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬薪酬。v（三）制造费用（三）制造费用v 制造费用是指企业

3、为生产产品和提供劳务而发生的各制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。间的停工损失等。v【例题【例题1】下列各项，应当计入工业企业产品成本】下列各项，应当计入工业企业产品成本（ ）。）。 a.销售费用销售费用 b.管理费用管理费用 c.财务费用财务费用 d.制造费用制造费用v【答案】【答案】dv三、生产成本核算的一般程序三、生产成本核算的一般程序v(一一)区分应计入产品成本的成本和不应计入

4、产品成本的费用；区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；v(二二)将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的 产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；v(三三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行 归集和分配，计算出各种产品的成本；归集和分配，计算出各种产品的成本；v(四四)对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法 在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工在完工产品和期末

5、在产品之间进行分配，计算出该种完工 产品的总成本和单位成本。产品的总成本和单位成本。v【例题【例题2】某企业只生产一种产品。】某企业只生产一种产品。2005年年4月月1日期初在日期初在 产品成本产品成本3.5万元；万元；4月份发生如下费用：生产领用材料月份发生如下费用：生产领用材料6 万元，生产工人工资万元，生产工人工资2万元，制造费用万元，制造费用1万元，万元，管理费用管理费用 1.5万元，广告费万元，广告费0.8万元；月末在产品成本万元；月末在产品成本3万元。万元。 该企业该企业4月份完工产品的生产成本为（月份完工产品的生产成本为（ ）万元。）万元。 a.8.3 b. 9 c.9.5 d.

6、 11.8v【答案】【答案】c第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v一、基本生产成本的核算一、基本生产成本的核算v（一）直接材料成本的核算（一）直接材料成本的核算 原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用一般耗用行政管理部门耗用v分配率分配率=分配额分配额分配标准分配标准v【例【例3】丙公司基本生产车间领用某种材料】丙公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，千克，单价单价100元，材料成本合计元，

7、材料成本合计400 000元，生产元，生产a产品产品4 000件，件，b产品产品2 000件。件。a产品消耗定额为产品消耗定额为12千克，千克，b产品消耗定额产品消耗定额26千克。分配结果如下：千克。分配结果如下：v分配率分配率=400 000/（400012200026）=400000/（48000+52000）=4v应分配的材料成本：应分配的材料成本：va产品：产品：48 0004=192 000（元）（元）vb产品：产品：52 0004=208 000（元）（元）第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v合计：合计：400 000（元）（元）v在实际工作中，材料成本的分配一般是通过在实

8、际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配材料成本分配表表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表7-1所示。所示。 第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算表表7-1 7-1 材料成本分配表材料成本分配表应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗用量（千克）分配率应分配材料费（元）生产成本基本生产成本a产品直接材料4 0001248 00019

9、2 000408 000600 000b产品直接材料2 0002652 000208 00032 000240 000小计1000004400 000440 000840 000生产成本辅助生产成本锅炉车间直接材料125 000125 000供电车间直接材料75 00075 000小计200 000200 000第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v丙公司根据丙公司根据“材料成本分配表材料成本分配表”应作如下会计处理：应作如下会计处理： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本a产品产品直接材料直接材料 600 000 b产品产品直接材料直接材料 240 000 辅助生产成本辅助

10、生产成本 200 000 制造费用制造费用基本车间基本车间 60 000 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 1 100 000第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v（二）直接人工成本的核算（二）直接人工成本的核算应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用生产工人工资车间管理人员工资行政管理人员工资第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算【例4】丙公司根据表7-2即可登记总账和有关的明细账。表7-2 工资成本分配汇总表工资成本分配汇总表 金额单位：元应借科目工资总账及二级科目明细科目分配标准（工时）直接生产人员（0.5）管理人员工资工资总计生产成本基本生产成本a产品360 000180 000

11、180 000b产品240 000120 000120 000小计600 000300 000300 000生产成本辅助生产成本锅炉车间80 000供电车间120 000小计200 000制造费用基本车间6 0006 000锅炉车间3 5003 500供电车间2 5002 500小计12 00012 000合计300 00012 000512 000第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v其会计分录如下：其会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 200 000 制造费用制造费用 基本车间基本车间 6 000 锅炉车间锅炉

12、车间 3 500 供电车间供电车间 2 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 512 000v（三）待摊费用和预提费用的核算（三）待摊费用和预提费用的核算 第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v1.待摊费用的核算待摊费用的核算v2.2.预提费用的核算预提费用的核算银行存款等待摊费用制造费用等（1）发生（2）摊销银行存款等预提费用制造费用等（2）支付（1）预提第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v三、辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的核算v 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的和劳务供

13、应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。成本。v(一一)辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集v 辅助生产成本的归集和分配，是通过辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。目设立专栏或专行，进行明细核算。v (二二)辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配v 辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接

14、分配法、进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。交互分配法和按计划成本分配法等。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算银行存款等生产成本辅助生产成本制造费用等（1）发生（2）分配银行存款等生产成本辅助生产成本制造费用等（1）发生（2）分配第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v 假定某企业只有两个辅助生产车间，即锅炉车和假定某企业只有两个辅助生产车间，即锅炉车和 机修车间。机修车间。v【例【例5】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制制造费用造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车科目核算。该公司锅炉和机修两

15、个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司该公司2007年年7月有关辅助生产成本的资料见表月有关辅助生产成本的资料见表7-3。锅炉车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100

16、立方米二车间70 000小时3 900立方米表表7-3 第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7-4。表表7-4 7-4 辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表（直接分配法）辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合 计待分配成本（元）480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 000小时9 000立方米单位成本（分配率）325基本生产车间一车间耗用数量80 000小时5 100立方米分配金额（元）256 00025 500281 500二车间耗用数量70 000小时3 900立方米分配金额（元）224 00019 500243

17、 500金额合计（元）480 00045 000525 000第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v对外供应劳务、产品数量：对外供应劳务、产品数量：v机修车间机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）（小时）v锅炉车间锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）（立方米）v会计处理如下：会计处理如下： 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 281 500 二车间二车间 243 500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（机修车间辅助生产成本（机修车间) 480 000 辅助辅助 生产成本（锅炉车间）生产成本（锅炉车间） 45 000 第二节第二节 生产成

18、本的核算生产成本的核算v2交互分配法交互分配法v【例【例6 6】承】承 例例55，编制交互分配法的辅助生产成本分，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见教材配表见教材p262p262页页锅炉车间机修车间按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。数尾差，计入二车间生产成本。v对外分配的辅助生产成本：对外分配的辅助生产成本：v机修车间机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500（元）（元）v锅炉车间

19、锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500（元）（元）v会计处理如下：会计处理如下：v（1）交互分配：）交互分配： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间） 4 500 辅助生产成本（锅炉车间）辅助生产成本（锅炉车间） 30 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间） 30 000 辅助生产成本（锅炉车间）辅助生产成本（锅炉车间） 4 500第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v（2）对外分配：）对外分配： v借：制造费用借：制造费用一车间一车间 282 349.83 二车间二车间 242 650.

20、17 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间） 454 500 辅助生产成本（锅炉车间）辅助生产成本（锅炉车间） 70 500v【例【例7】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v2003年年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为用为90000元，应负担供电车间的电费为元，应负担供电车间的电费为27000元；供元；供水总量为水总量为500000吨（其中：供

21、电车间耗用吨（其中：供电车间耗用50000吨，吨，基本生产车间耗用基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间吨）。供水车间2003年年4月对辅助生产车间以月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（外的受益单位分配水费的总成本为（ ）元。）元。 a.81000 b105300 c108000 d117000v【答案】【答案】cv【解析】总成本【解析】总成本= 90000+27000-90000/50000050000=108000元。元。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v四、制造费用的核算四、制造费用的核算 v(一一)制造费用

22、的归集制造费用的归集v 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。接费用。 v (二二)制造费用的分配制造费用的分配v 在基本生产车间只生产在基本生产车间只生产种产品的情况下，制造费用可以直种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。采用适当的分配方法计入各种产品的成本。v 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费

23、用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。率分配法等。原材料等制造费用生产成本（1）发生（2）分配第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v1、生产工人工时比例法，即按照各种产品所用生产、生产工人工时比例法，即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用。工人实际工时数的比例分配制造费用。v2、生产工人工资比例法，即按照计入各种产品成本、生产工人工资比例法，即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例

24、分配制造费用的方法。的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。v3、机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器、机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。设备运转时间的比例分配制造费用的方法。v4、耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产、耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法。的方法。v5、直接成本比例法，即按照计入各种产品的直接成、直接成本比例法，即按照计入各种产品的直接成本的比例分配制造费用的方法。本的比例分配制造费用的方法。v6、产成品产量比例

25、法，即按照计入各种产品的实际、产成品产量比例法，即按照计入各种产品的实际产量的比例分配制造费用的方法。产量的比例分配制造费用的方法。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。调整本年度的产品成本。v【例【例8

26、】某公司生产车间】某公司生产车间m产品机器工时为产品机器工时为40 000小时，小时，n产品机械工时为产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用小时，本月发生制造费用630 000元。要求在元。要求在m、n产品之间分配制造费用，并编制产品之间分配制造费用，并编制会计分录。会计分录。v制造费用分配率制造费用分配率=9vm产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=40 0009=360 000（元）（元）vn产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=30 0009=270 000（元）（元）v按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-5所示。所示。第

27、二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算表表7-5 制造费用分配表制造费用分配表 金额单位：元借方科目机器工时分配金额（分配率：9）生产成本基本生产成本 m产品 n产品40 00030 000360 000270 000合 计70 000630 000会计处理如下：会计处理如下：第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本m产品产品 360 000 n产品产品 270 000 贷：制造费用贷：制造费用 630 000v【例【例9】某生产车间生产】某生产车间生产a和和b两种产品，该车间共发生制造费用两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产

28、元，生产a产品生产工人工时为产品生产工人工时为4000小时，生产小时，生产b产品生产品生产工人工时为产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，a产品应负担的制造费用为（产品应负担的制造费用为（ ）元。）元。 a80000 b120000 c200000 d100000v【答案】【答案】av【解析】应计入【解析】应计入a产品的制造费用产品的制造费用2000004000/（40006000）80000元。元。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v月初在产品成本月初在产品成本+ +本月

29、发生生产成本本月发生生产成本= =本月完工产品成本本月完工产品成本+ +月末在产品成本月末在产品成本v一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算v 企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在 产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤 但还需继续加工的半成品两部分。但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工对外销售的自制半成品，属于完工 产品产品，验收入库后不应列入在产品之内。验收入库后不应列入在产品之内。v 盘盈盘亏问题。在产

30、品发生盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈盘盈时，盘盈在产品的成本，借记时，盘盈在产品的成本，借记“生生 产成本产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待待 处理财产损溢处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处待处 理财产损溢理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。在产品发生科目。在产品发生盘亏或毁损盘亏或毁损 时，借记时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”科目，并从相科目，并从相 应的生产成本明细账相应项目中转出，冲

31、减在产品成本；毁损在产品应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品 的残值，借记的残值，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；按管科目；按管 理权限报经批准进行处理时，应借记理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记 “ “管理费用管理费用”、“其他应收款其他应收款”等有关科目。等有关科目。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法v(一一)不计算在产品成

32、本法不计算在产品成本法v 采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数月末在产品数量很小的量很小的产品。产品。v(二二)在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法v 采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本

33、就是本成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。月份产品成本。这种方法适用于月末在产品这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不数量较多，但各

34、月变化不大大的产品。的产品。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v(三三)在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法v 采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，

35、而生产需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【例题【例题10】长江公司生产a产品，本月成本资料如下：摘要直接材料直接人

36、工制造费用合计月初在产品成本2000 2000本月发生生产成本7000 1000 200010000本月生产成本合计9000 1000 200012000a产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：假定原材料于生产开始时一次投入，采用在产品按所耗直接材料成本计价法计算完工产品和在产品成本 【答案】产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2000 2000本月发生生产成本7000 1000 200010000本月生产成本合计9000 1000 200012000月末在产品产量200 完工产品产量800 产量合计1000 费用分配率 9完工产品成本 7200 1000 2

37、00010200月末在产品成本 1800 1800第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v(四四)约当产量比例法约当产量比例法v 采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化成本。这种方法适用于

38、月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。相差不大的产品。 v计算公式：计算公式：v月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率在产品完工率v完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量费用分配率费用分配率v月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率v【例【例11】 某公司的某公司的a产品本月完工产品本月完工370台，在产品台，在产品100台，平均完工程度台，平均完工程度为为30%，发生生产

39、成本合计为，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：元。分配结果如下：=月初在产品成本本月生产成本完工产品产量月末在产品约当产量各项费用分配率第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v单位成本单位成本= =2000（元（元/台）台）v完工产品成本完工产品成本=3702 000=740 000（元）（元）v在产品成本在产品成本=10030%2 000=60 000（元）（元）v【例【例12】 某公司某公司b产品单位工时定额产品单位工时定额400小时，经两小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序道工序制成。各工序单位工时

40、定额为：第一道工序160小时，第二道工序小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程序平均为内在产品完工程序平均为50%。则在产品完工程度计。则在产品完工程度计算结果如下：算结果如下：v第一道工序：第一道工序： 100%=20%v第二道工序：第二道工序： 100%=70%30*100370800000400%50*160400%50*240160第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【例【例13】 某公司某公司c产品本月完工产品产量产品本月完工产品产量3 000个，在个，在产品数量产品数量

41、400个，完工程度按平均个，完工程度按平均50%计算；材料在计算；材料在 开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。c产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计v1 360 000元，直接人工成本元，直接人工成本640 000元，制造费用元，制造费用v960 000元。元。vc产品各项成本的分配计算如下：产品各项成本的分配计算如下：v由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产和在产品的实际数量比例进行

42、分配，不必计算约当产量。量。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v（1）直接材料成本的分配：）直接材料成本的分配：v完工产品应负担的直接材料成本完工产品应负担的直接材料成本= 3 000=1 200 000（元）（元）v在产品应负担的直接材料成本在产品应负担的直接材料成本= 400=160 000（元）（元）v直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合个折合约当产量约当产量200个（个（40050%）。）。v（2）直接人工成本的分配：）直接人工成本的分配：v完工产

43、品应负担的直接人工成本完工产品应负担的直接人工成本= 3000=600 000（元）（元）v在产品应负担的直接人工成本在产品应负担的直接人工成本= 200=40 000（元）（元）v（3）制造费用的分配：）制造费用的分配：v完工产品应负担的制造费用完工产品应负担的制造费用= 3 000=900 000（元）（元）v在产品应负担的制造费用在产品应负担的制造费用= 200=60 000（元）（元）v通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总c产品完工产产品完工产品成本和在产品成本。品成本和在产品成本。40030001360000400300013600

44、002003000640000200300064000020030009600002003000960000第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算vc产品本月完工产品成本产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+v900 000=2 700 000（元）（元）vc产品本月在产品成本产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=v260 000（元）（元）v根据根据c产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下；分录如下； 借：库存商品借：库存商品c产品产品 2

45、700 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 700 000第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【例【例14】某企业】某企业a产品经过两道工序加工完成。产品经过两道工序加工完成。a产品产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年年2月与月与a产品有关的资料如下：（产品有关的资料如下：（1）a产品单产品单位工时定额位工时定额200小时，其中第一道工序小时，其中第一道

46、工序80小时，第二小时，第二道工序道工序120小时，假定各工序内在产品完工程度平均为小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。v（2）本月完工产成品）本月完工产成品1000件。月末在产品数量为：件。月末在产品数量为：第一道工序第一道工序100件，第二道工序件，第二道工序150件。件。2009年年2月月a产品在产品约当产量为（产品在产品约当产量为（ ）件。）件。v a125 b105 c95 d75v【答案】【答案】av【解析】【解析】a产品在产品约当产量产品在产品约当产量=8050%200100+（80+12050%）200150=125件。件。 第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之

47、间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【例【例15】某企业】某企业a产品经过两道工序加工完成。产品经过两道工序加工完成。a产品耗用产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。在产品之间分配采用约当产量比例法。207年年2月与月与a产品产品有关的资料如下：有关的资料如下： v (1)本月完工产成品本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成件，本工序在产品完工程度相当于完工

48、产成品的品的30；第二道工序；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的于完工产成品的80，见表，见表7-6。v (2)产品成本计算单有关资料，见表产品成本计算单有关资料，见表7-7。v表表7-6：各工序约当产量计算表有关资料：各工序约当产量计算表有关资料：工 序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030220080合 计700第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v表表7-7：产品成本计算单有关资料：产品成本计算单有关资料v要求：要求：v（1）编制本月）编制本月a产品各工序约当产量计算表产

49、品各工序约当产量计算表(表格见答题纸第表格见答题纸第7页，不需列出计算过程页，不需列出计算过程)。 v（2）编制本月）编制本月a产品的成本计算单产品的成本计算单(不需列出计算过程不需列出计算过程)。v（3）编制完工）编制完工a产品入库的会计分录。产品入库的会计分录。v（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元） 生产成本合计（元）直接材料30 00060 00090 000直接人工37 00091 800128 800制造费用10 00022 20032 200合 计77 000174 000251 000第

50、三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【答案】 （1）表7-6 各工序约当产量计算表 207年2月 （2）表7-7 产品成本计算单 单位：元 产品名称：a产品 207年2月 产成品数量：1300件工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（）在产品约当产量（件）150030150220080160合计700310成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料 30000600009000031500 58500 直接人工370009180012880024800 104000 制造费用1000022200322

51、006200 26000 第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v注：月末在产品成本中直接材料注：月末在产品成本中直接材料=90000（700+1300）700= 31500元元v月末在产品成本中直接人工月末在产品成本中直接人工=128800（310+1300）310= 24800元元v月末在产品成本中制造费用月末在产品成本中制造费用=32200（310+1300）310= 6200元。元。v（3） 借：库存商品借：库存商品 188500 贷：生产成本贷：生产成本 188500 第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成

52、本在完工产品和在产品之间分配的核算v（五）在产品按定额成本计价法（五）在产品按定额成本计价法v 采用在产品按定额成本计价法，月末在产品采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用

53、于各项消耗定额或成本定额比较准确、方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v在产品定额成本的计算公式：在产品定额成本的计算公式：v在产品直接材料定额成本在产品数量在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定材料消耗定额额材料计划单价材料计划单价v在产品直接人工定额成本在产品数量在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额工时定额计划小时工资率计划小时工资率v在产品制造费用定额成本在产品数量在产品制造费用定额成本在产品数量工

54、时定额工时定额计划小时费用率计划小时费用率v注意：定额成本注意：定额成本=实际产量实际产量单位定额成本单位定额成本第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v【例【例16】承】承例例15，某公司，某公司c产品本月完工产品产量产品本月完工产品产量v3 000个，在产品数量个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：个；在产品单位定额成本为：直接材料直接材料400元，直接人工元，直接人工100元，制造费用元，制造费用150元。元。c产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计v1 360 000元，直

55、接人工成本元，直接人工成本640 000元，制造费用元，制造费用v960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表本。计算结果如表7-8所示。所示。 表表7-8 金额单位：元金额单位：元项 目在产品定额成本完工产品成本直接材料直接人工制造费用 400400=160 000100400=40 000150400=60 0001 360 000-160 000=1 200 000640 000-40 000=600 000960 000-60 000=900 000合 计260 0002 700 000第三节第三节 生产成本在完工产品和

56、在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v根据根据c产品完工产品总成本编制完工产品入库产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：的会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品c品品 2700000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 2700000第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v（六）定额比例法（六）定额比例法v 采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配

57、。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。直接材料费用分配率=月初在产品直接材料费用+完工产品定额材料费用（或消耗量）+月末在产品定额材料费用（或消耗量）本月实际发生直接材料费用第三节第三节

58、生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用（或消耗量）（或消耗量）直接材料费用分配率直接材料费用分配率v月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用（或消耗量）费用（或消耗量）直接材料费用分配率直接材料费用分配率 v完工产品实际直接人工完工产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人直接人工分配率工分配率v月末在产品实际直接人工月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时月末在产品定额工时直直接人工分配率接人工分

59、配率直接人工费用分配率=+完工产品定额工时+月末在产品定额工时本月实际发生直接人工费用月初在产品直接人工费用制造费用分配率=月初在产品制造费用+完工产品定额工时+月末在产品定额工时本月实际发生制造费用用第三节第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算v完工产品实际制造费用完工产品定额工时完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费制造费用分配率用分配率v月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制制造费用分配率造费用分配率v【例【例17】某公司】某公司d产品本月完工产品产品本月完工产品300个，在产品数个，在产品

60、数量量40个；单位产品定额消费为：材料个；单位产品定额消费为：材料400千克千克/个，个，100工时工时/个。单位在产品材料定额个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材千克，工时定额材料料50小时。有关成本资料如表小时。有关成本资料如表7-9所示。要求按定额比所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。例法计算在产品成本及完工产品成本。 表表7-9 单位：元单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计期初在产品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合 计1 360 000640 000960