模块三项目四1

1、项目四项目四 其他行业成本核算其他行业成本核算任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算任务任务4 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业。商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业。这些企业主要通过低价购进商品、高价出售商品的方式实现商品进销这些企业主要通过低价购进商品、高价出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用

2、和支出，从而获得利润。商品流通包差价，以此弥补企业的各项费用和支出，从而获得利润。商品流通包括批发商品流通和零售商品流通两个环节，具体包括物资供销、供销括批发商品流通和零售商品流通两个环节，具体包括物资供销、供销合作社、对外贸易、医药销售、石油商业、烟草商业、图书发行等企合作社、对外贸易、医药销售、石油商业、烟草商业、图书发行等企业，它们主要通过商品购、销、调、存等经营业务来组织商品流转。业，它们主要通过商品购、销、调、存等经营业务来组织商品流转。一、商品流通企业成本的构成内容一、商品流通企业成本的构成内容 商品流通企业的成本主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本商品流通企业的成本主要包括商

3、品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品购进成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。又分为商品购进成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 (一一)商品购进成本商品购进成本 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号第六条规定，存货的采购成本，包括第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。为了销售商品，必须先购进商品。商品作为存货货采购成本的费用。为了销售商品，必须先购进商品。商品作为存

4、货的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其购进的采购成本一般按的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其购进的采购成本一般按照商品进价和按规定应计入商品成本的税金以及其他可归属于商品采照商品进价和按规定应计入商品成本的税金以及其他可归属于商品采购成本的费用来确定。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险购成本的费用来确定。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行

5、分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 (二二)商品加工成本商品加工成本 商品加工是指将部分库存商品或材料通过加工制成另一种商品，以商品加工是指将部分库存商品或材料通过加工制成另一种商品，以达到转售目的。商品加工成本，是指企业自行加工或委托其他单位加达到转售目的。商品

6、加工成本，是指企业自行加工或委托其他单位加 工的各种商品的实际成本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或工的各种商品的实际成本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或 半成品成本、支付的加工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加半成品成本、支付的加工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加 工税金。自行加工的商品成本，按制造过程中实际净支出确定，其加工税金。自行加工的商品成本，按制造过程中实际净支出确定，其加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。 (三三)商品其他成本商品其他成本 商品其他成本是指除商品采购成本、加工成本以外的成本，是商品商品其

7、他成本是指除商品采购成本、加工成本以外的成本，是商品达到目前场所和状态所发生的其他支出。达到目前场所和状态所发生的其他支出。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 (四四)商品销售成本商品销售成本 商品销售成本是指已销商品的采购成本。由于商品的进货渠道、进商品销售成本是指已销商品的采购成本。由于商品的进货渠道、进 货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的 单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成

8、本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。商品销售损益，以反映经营成果。 (五五)其他业务成本其他业务成本 其他业务成本，是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务其他业务成本，是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的成本、费用。等发生的成本、费用。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 此外，为了保证商品销售活动能够持续不断

9、地正常进行，在企业此外，为了保证商品销售活动能够持续不断地正常进行，在企业经经 营过程中，还会发生销售费用、管理费用和务费用等期间费用。营过程中，还会发生销售费用、管理费用和务费用等期间费用。本项任务中主要讲述商品购进成本和商品销售成本的核算。本项任务中主要讲述商品购进成本和商品销售成本的核算。二、商品购进成本核算二、商品购进成本核算 (一一)数量进价金额核算法数量进价金额核算法 数量进价金额核算法一般适用于批发企业、外贸企业、农副产品收数量进价金额核算法一般适用于批发企业、外贸企业、农副产品收 购企业、粮食部门。为了便于核算购进成本，企业应设置购企业、粮食部门。为了便于核算购进成本，企业应设

10、置“在途物资在途物资”账户，用来核算购进商品发生的采购成本。该账户的借方登记按进价账户，用来核算购进商品发生的采购成本。该账户的借方登记按进价 计算的商品采购成本，贷方登记按进价计价并已验收入库的商品采购计算的商品采购成本，贷方登记按进价计价并已验收入库的商品采购 成本，期末借方余额反映企业已经支付采购款但尚未验收的在途商品成本，期末借方余额反映企业已经支付采购款但尚未验收的在途商品的采购成本。的采购成本。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 为了反映商品的收入、发出和结存的情况，企业应该设置为了反映商品的收入、发出和结存的情况，企业应该设置“库存商库存商

11、品品”账户。在商品验收入库时记入该账户的借方，发出加工或结转已账户。在商品验收入库时记入该账户的借方，发出加工或结转已销售商品成本时记入该账户的贷方，期末余额表示企业全部库存商品销售商品成本时记入该账户的贷方，期末余额表示企业全部库存商品的价值。在库存商品账户下，按商品品名、规格等分户设置数量进价的价值。在库存商品账户下，按商品品名、规格等分户设置数量进价金额明细账，也可在金额明细账，也可在“库存商品库存商品”总账户与明细账之间加设库存商品总账户与明细账之间加设库存商品类目账。类目账。 采购商品支付货款时，按照进价，借记采购商品支付货款时，按照进价，借记“在途物资在途物资”，采，采购费用可以借

12、记购费用可以借记“库存商品一采购费用库存商品一采购费用”，月末统一在已销商品与库，月末统一在已销商品与库存商品之间分配。商品到库后，根据收货单等有关凭证，按进价，借存商品之间分配。商品到库后，根据收货单等有关凭证，按进价，借记记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户。账户。 (二二)售价金额核算法售价金额核算法 售价金额核算法一般适用于零售企业。售价金额核算法一般适用于零售企业。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 在这种方法下，在这种方法下，“库存商品库存商品”账户按商品售价登记，其进销差价在账户按商品售价登记，其进销差价在 “

13、商品进销差价商品进销差价”账户中登记。采购商品结算货款时，按照进价，借账户中登记。采购商品结算货款时，按照进价，借记记 “在途物资在途物资”，采购费用可以借记，采购费用可以借记“库存商品一采购费用库存商品一采购费用”，也，也可以直接可以直接 记入该批商品的进货成本。商品到达验收以后，应根据收记入该批商品的进货成本。商品到达验收以后，应根据收货单等有关货单等有关 凭证，按照售价、借记凭证，按照售价、借记“库存商品库存商品”账户账户/贷记贷记“在途物在途物资资”账户，同时，按照商品的进销差价、贷记或借记账户，同时，按照商品的进销差价、贷记或借记“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。三、商品销售成

14、本的核算三、商品销售成本的核算 (一一)进价金额核算法下商品销售成本的核算进价金额核算法下商品销售成本的核算 采用进价金额核算企业，确定商品销售成本的计算方法有先进先出采用进价金额核算企业，确定商品销售成本的计算方法有先进先出 法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等多种方法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等多种方 法。法。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 这些方法在计算上各有其优缺点，企业可根据经营商品的特点，选这些方法在计算上各有其优缺点，企业可根据经营商品的特点，选 定其中一种方法或结合选用几种方法，计算和结转商品

15、销售成本，既定其中一种方法或结合选用几种方法，计算和结转商品销售成本，既能使计算结果符合实际，又能使计算工作简便。但不论采用何种方法，能使计算结果符合实际，又能使计算工作简便。但不论采用何种方法，在一个会计年度内都不应变动，以保持年度销售成本计算的一致性。在一个会计年度内都不应变动，以保持年度销售成本计算的一致性。本项目以毛利率法为例加以说明。本项目以毛利率法为例加以说明。 毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划或本期计划)毛利毛利 率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结

16、存存货成本的一种 方法。其计算公式如下方法。其计算公式如下: 销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与拆让销售退回与拆让 毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额 本期销售成本本期销售成本=销售净额销售净额(1-上期实际或本期计划毛利率上期实际或本期计划毛利率) 期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 商品流通企业商品品种繁多，如果按每种商品计算现实成本，工商品流通企业商品品种繁多，如果按每种商品计算现实成本，工作作 量较大。由于同类商品

17、的毛利率基本一致，采用毛利率法，使用量较大。由于同类商品的毛利率基本一致，采用毛利率法，使用上季上季 度实际毛利率计算本期销售成本和期末存货成本较为简便。因度实际毛利率计算本期销售成本和期末存货成本较为简便。因此毛利此毛利 率法广泛用于商品流通企业，尤其商业批发企业。但采用毛率法广泛用于商品流通企业，尤其商业批发企业。但采用毛利率法的利率法的 计算结果往往不够准确，为此，一般应在季末采用其他方计算结果往往不够准确，为此，一般应在季末采用其他方法进行调法进行调 整。整。 (二二)售价金额核算法下商品销售成本的核算售价金额核算法下商品销售成本的核算 采用售价核算企业，平时商品销售后，按含税售价结转

18、商品销售成采用售价核算企业，平时商品销售后，按含税售价结转商品销售成 本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户。期末，再账户。期末，再按照按照 一定的方法，计算出已销商品应分摊的进销差价，通过进销差一定的方法，计算出已销商品应分摊的进销差价，通过进销差价的分价的分 摊，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。按摊，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。按已销商品已销商品 应分摊的进销差价借记应分摊的进销差价借记“商品进销差价商品进销差价”账户，贷记账户，贷记“主主营业务成本营业务成本”账账 户。户。上一页 下一页返回任务任务1 商品

19、流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 已销商品进销差价的计算，应结合企业实际情况选择适当的计算方已销商品进销差价的计算，应结合企业实际情况选择适当的计算方 法。常用的计算方法有以下两种。法。常用的计算方法有以下两种。 1.差价率计算法差价率计算法 差价率计算法是指按照商品存销比例分摊进销差价的方法。各企业差价率计算法是指按照商品存销比例分摊进销差价的方法。各企业 根据自身商品特点选择适当的进销差价率进行计算，也可以根据会计根据自身商品特点选择适当的进销差价率进行计算，也可以根据会计资料计算出差价率。资料计算出差价率。 差价率差价率=期末调整前的期末调整前的“商品进销差价商品进销差价”账户余

20、额账户余额/(“库存商品库存商品”账账户余户余 额额+委托代销商品委托代销商品账户余额账户余额+“发出商品发出商品”账户余额账户余额+本期商品本期商品销售额销售额) 已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价=本月商品销售额本月商品销售额差价率差价率 差价率分为综合差价率和分柜组差价率。采用综合差价率的企业，差价率分为综合差价率和分柜组差价率。采用综合差价率的企业， 按以上公式计算全部商品的差价率和当月已销商品应分摊的进销差按以上公式计算全部商品的差价率和当月已销商品应分摊的进销差 价。价。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 采用分柜组差价率的企业

21、，应按以上公式分别计算各实物负责小组采用分柜组差价率的企业，应按以上公式分别计算各实物负责小组 经营商品的差价率和各组当月已销商品应分摊的进销差价。为此，采经营商品的差价率和各组当月已销商品应分摊的进销差价。为此，采 用分柜组差价率的企业，除用分柜组差价率的企业，除“库存商品库存商品”账户应按实物负责分户外，账户应按实物负责分户外， “商品进销差价商品进销差价”账户也应按实物负责分户进行核算。财会部门月末账户也应按实物负责分户进行核算。财会部门月末应应 编制已销商品进销差价计算表，根据计算结果结转商品进销差价。编制已销商品进销差价计算表，根据计算结果结转商品进销差价。 综合差价率计算简便，它一

22、般适用于经营的商品各种进销差价相综合差价率计算简便，它一般适用于经营的商品各种进销差价相差差 不大的企业。但如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销不大的企业。但如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销 售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就会售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就会不够准确。采用分柜组差价率的计算结果比综合差价率相对准确些，不够准确。采用分柜组差价率的计算结果比综合差价率相对准确些，这是因为同一类商品的进销差价比较接近。这是因为同一类商品的进销差价比较接近。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算

23、2.盘存商品实际差价计算法盘存商品实际差价计算法 采用差价率计算的差价率是平均差价率，据以分摊后保留下来的商采用差价率计算的差价率是平均差价率，据以分摊后保留下来的商 品进销差价，与库存商品实际进价与售价之间的真正差额一般是不会品进销差价，与库存商品实际进价与售价之间的真正差额一般是不会 一致的。为了克服这一缺点，有些企业采用盘存商品实际差价计算法，一致的。为了克服这一缺点，有些企业采用盘存商品实际差价计算法，计算已销商品应分摊的进销差价。计算已销商品应分摊的进销差价。 盘存商品实际差价计算法是根据库存商品的实际盘点，先求出库存盘存商品实际差价计算法是根据库存商品的实际盘点，先求出库存 商品应

24、保留的进销差价，然后倒计出销售商品应分摊的进销差价的方商品应保留的进销差价，然后倒计出销售商品应分摊的进销差价的方 法。具体做法如下法。具体做法如下:期末用库存商品盘点单中所列各种商品的盘存数期末用库存商品盘点单中所列各种商品的盘存数 量，分别乘以该商品的单位进价和单位售价，计算出期末全部库存商量，分别乘以该商品的单位进价和单位售价，计算出期末全部库存商品应保留的进销差价。品应保留的进销差价。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 然后，用分摊前商品进销差价余额减去期末全部库存商品应保留的然后，用分摊前商品进销差价余额减去期末全部库存商品应保留的 进销差价，

25、求出销售商品应分摊的商品进销差价。进销差价，求出销售商品应分摊的商品进销差价。 期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额= (期末各种商品数量期末各种商品数量x各种商品进货单价各种商品进货单价) 期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额= (期末各种商品数量期末各种商品数量x各种商品销售单价各种商品销售单价) 库存商品应保留的进销差价库存商品应保留的进销差价=期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额-期末库存商品期末库存商品 进价总额进价总额 已销商品进销差价已销商品进销差价=月末月末“商品进销差价商品进销差价”账户余额账户余额-库存商品应保库存商品应保留差价留差价 采用这种方法计算结果准确，

26、但工作量大。采用这种方法计算结果准确，但工作量大。上一页 下一页返回任务任务1 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 因此，企业一般在年度过程中采用因此，企业一般在年度过程中采用“差价率法差价率法”，而在年末通过商，而在年末通过商品品 盘点，采用盘存商品实际差价计算法，计算年末库存商品应保留盘点，采用盘存商品实际差价计算法，计算年末库存商品应保留的商的商 品进销差价，调整年度内多计或少计的已销商品的进销差价。品进销差价，调整年度内多计或少计的已销商品的进销差价。 售价金额核算法的优点是以售价登记售价金额核算法的优点是以售价登记“库存商品库存商品”账户能使账户能使“库存库存商商 品品”账

27、户的计价方式与企业的各营业柜组、仓库等的商品标价相账户的计价方式与企业的各营业柜组、仓库等的商品标价相一一 致，从而便于商品的实物管理。致，从而便于商品的实物管理。上一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 旅游餐饮企业是旅游、餐饮等服务行业的总称，包括旅行社、宾馆、旅游餐饮企业是旅游、餐饮等服务行业的总称，包括旅行社、宾馆、酒店、度假村、游乐场等各类服务行业。旅游餐饮企业属于第三产业，酒店、度假村、游乐场等各类服务行业。旅游餐饮企业属于第三产业，以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为消费者服务。以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为消费者服务。 旅游饮食企业提

28、供劳务发生的劳动耗费主要是人工和经营过程中的旅游饮食企业提供劳务发生的劳动耗费主要是人工和经营过程中的物化劳动耗费。旅游饮食企业将企业成本中能按受益原则细化的各项物化劳动耗费。旅游饮食企业将企业成本中能按受益原则细化的各项 费用归集到各成本对象，其余均作为期间费用处理。旅游餐饮企业的费用归集到各成本对象，其余均作为期间费用处理。旅游餐饮企业的 营业成本有如下特点。营业成本有如下特点。 (1)旅游餐饮企业营业成本主要为直接成本。旅游餐饮企业营业成本主要为直接成本。 (2)旅游餐饮企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。旅游餐饮企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。 企业一定期间

29、的直接成本既是生产成本，又是销售成本即企业一定期间的直接成本既是生产成本，又是销售成本即“营业营业 成成本本”。下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 (3)旅游餐饮企业一般只计算总成本，不计算单位成本。旅游餐饮企业一般只计算总成本，不计算单位成本。 (4)旅游餐饮企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营旅游餐饮企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营 业成本，不管其是否已经投入使用。业成本，不管其是否已经投入使用。 (5)旅游餐饮企业的人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提旅游餐饮企业的人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提 供的服务往往是

30、综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时供的服务往往是综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时 间，间，应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。一、旅游企业成本核算一、旅游企业成本核算 (一一)旅游业务经营成本的内容旅游业务经营成本的内容 旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出， 包括直接材料、代收代付费用、商品进价和其他直接费用四项。包括直接材料、代收代付费用、商品进价和其他直接费用四项。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 (1)

31、直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾 馆、馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括餐饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括餐 饮饮部耗用的原材料、调料、配料部耗用的原材料、调料、配料;浴池的燃料浴池的燃料;洗染、修理等直接耗用洗染、修理等直接耗用 的的原材料、辅料等。原材料、辅料等。 (2)代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的 有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营有关费用是直接用于旅游者的，应作为企

32、业的直接支出，计入营 业业成本。这部分内容较多，具体包括成本。这部分内容较多，具体包括:为旅游者支付的房费，夜房为旅游者支付的房费，夜房 费，费，退房损失费等退房损失费等;为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费， 游览游览途中饮料费等途中饮料费等;为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费， 游江、游江、游湖费等游湖费等; 旅游者参观工厂、学校等支付的费用旅游者参观工厂、学校等支付的费用;支付给交通部支付给交通部 门的订门的订票手续费，退票损失费等票手续费，退票损失费等;旅游者参观风景旅游点所支付的费旅游者参观

33、风景旅游点所支付的费 用等。用等。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 (3)商品进价成本。商品进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本。商品进价成本根据商品来源不同可分为国内购进 商品进价成本和国外购进商品进价成本，包括商品进价原价和各商品进价成本和国外购进商品进价成本，包括商品进价原价和各 种种税金、手续费。税金、手续费。 (4)其他直接支出。其他直接支出指除了上述支出外的其他直接支其他直接支出。其他直接支出指除了上述支出外的其他直接支 出。出。 (二二)旅游业务营业成本核算旅游业务营业成本核算 为反映旅行社在一定时期所发生的各项营业支出，设

34、置为反映旅行社在一定时期所发生的各项营业支出，设置“主营业务主营业务 成本成本”账户，该账户借方登记确认的各项营业成本账户，该账户借方登记确认的各项营业成本;贷方登记期末转贷方登记期末转入入 “本年利润本年利润”账户的净支出，结转后该账户无余额。账户的净支出，结转后该账户无余额。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 一般情况下，组团社是先收费后接待，接团社则是先接待后向组团一般情况下，组团社是先收费后接待，接团社则是先接待后向组团 社收费，这样，两者之间就形成了一个结算期。该结算期经常跨月社收费，这样，两者之间就形成了一个结算期。该结算期经常跨月 份，这样

35、给旅行社准确、及时的核算带来了困难。按收入与成本相配份，这样给旅行社准确、及时的核算带来了困难。按收入与成本相配 比的原则，应按计划成本先行结转。待算出实际成本后再结转其差比的原则，应按计划成本先行结转。待算出实际成本后再结转其差 额。结转营业成本时，借记额。结转营业成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应付账应付账 款款”“”“银行存款银行存款”等账户。旅行社除上述直接成本外，在经营过程中等账户。旅行社除上述直接成本外，在经营过程中还还 会发生与接待游客有关的其他间接费用，这些费用发生时可记入会发生与接待游客有关的其他间接费用，这些费用发生时可记入“销销 售费用售费用

36、”，作为期间费用处理。，作为期间费用处理。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 组团社的营业成本有两部分，一部分是拨付支出，即拨付给接团社组团社的营业成本有两部分，一部分是拨付支出，即拨付给接团社 的综合服务费、住宿费等支出，属于代收代付的综合服务费、住宿费等支出，属于代收代付;另一部分是为组团而另一部分是为组团而 发生的外联费用和全陪人员的部分费用支出，属于组团社的服务性支发生的外联费用和全陪人员的部分费用支出，属于组团社的服务性支 出。出。二、餐饮企业成本核算二、餐饮企业成本核算 餐饮业是加工、烹制餐饮食品，并为顾客提供消费设施、场所和服餐饮业是加工、

37、烹制餐饮食品，并为顾客提供消费设施、场所和服 务为主要业务的企业，主要包括饭店、酒楼、宾馆、副食品加工等企务为主要业务的企业，主要包括饭店、酒楼、宾馆、副食品加工等企 业。餐饮业营业成本包括本企业加工生产各种餐饮制品发生的原材料业。餐饮业营业成本包括本企业加工生产各种餐饮制品发生的原材料 成本及商品的进价成本。商品进价成本的核算在任务成本及商品的进价成本。商品进价成本的核算在任务1已经介绍。这已经介绍。这 里集中介绍餐饮企业原材料成本的主要核算方法。里集中介绍餐饮企业原材料成本的主要核算方法。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 餐饮业的食品原材料是个大类

38、，在饭店、酒楼、度假村的原材料中餐饮业的食品原材料是个大类，在饭店、酒楼、度假村的原材料中 占较大比重。与商业、工业相比，其特点如下占较大比重。与商业、工业相比，其特点如下:随时生产随时销售随时生产随时销售;原原 材料的进价随季节变化而变化材料的进价随季节变化而变化;对每种产品无法分批分件进行成本计对每种产品无法分批分件进行成本计 算，一般按经营单位或经营类别核算。由于餐饮业的以上经营特点，算，一般按经营单位或经营类别核算。由于餐饮业的以上经营特点， 该行业成本计算采用只计算总成本，不计算单位产品成本和产品品种该行业成本计算采用只计算总成本，不计算单位产品成本和产品品种 成本成本;只计算原材料

39、成本、不计算制造成本的核算方法。对原材料的只计算原材料成本、不计算制造成本的核算方法。对原材料的 购进、领用的管理办法通常有两种。购进、领用的管理办法通常有两种。 1.领料制领料制 这种方法通常适用于饭店和大中型餐饮馆。它是对餐饮用原材料的这种方法通常适用于饭店和大中型餐饮馆。它是对餐饮用原材料的 收、发、存设有专人负责，购进原材料时专人负责验收入库并填制有收、发、存设有专人负责，购进原材料时专人负责验收入库并填制有 关会计凭证，发料时有专人负责并根据用料计划填制有关会计凭证。关会计凭证，发料时有专人负责并根据用料计划填制有关会计凭证。上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐

40、饮企业的成本核算 如果期末存在尚未用完的在操作间保管的原材料，经过盘点，应办如果期末存在尚未用完的在操作间保管的原材料，经过盘点，应办 理理“假退料假退料”手续，通过手续，通过“主营业务成本主营业务成本”进行调整。进行调整。 为了简化核算，也可采用为了简化核算，也可采用“以存计耗以存计耗”的核算方法。采用这种方法的核算方法。采用这种方法在在 领用原材料时，不作账务处理，只办理领用手续。月末，通过实领用原材料时，不作账务处理，只办理领用手续。月末，通过实地盘地盘 点确认原材料的结存金额，再采用一定方法倒算出当月发出原点确认原材料的结存金额，再采用一定方法倒算出当月发出原材料的材料的 金额，记入金

41、额，记入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。 本月耗用原材料总成本本月耗用原材料总成本=月初厨房或操作间结存月初厨房或操作间结存+本月领用本月领用-厨房或厨房或 操作间结存操作间结存 上一页 下一页返回任务任务2 旅游餐饮企业的成本核算旅游餐饮企业的成本核算 采用采用“以存计耗以存计耗”的核算方法，简便易行，但不够严谨，难以查的核算方法，简便易行，但不够严谨，难以查明原明原 材料溢余、短缺情况以及发生的原因，容易掩盖经营管理过程材料溢余、短缺情况以及发生的原因，容易掩盖经营管理过程中存在中存在 的问题。这种方法适用于耗用量大，领用较频繁，而且价值的问题。这种方法适用于耗用量大，领用较频繁，

42、而且价值较低的原较低的原 材料的核算。材料的核算。 2.非领料制非领料制 这种方法通常适用于小型餐饮业，餐馆不设置专职保管人员，只对这种方法通常适用于小型餐饮业，餐馆不设置专职保管人员，只对 原材料的购进和使用实行现场监督。原材料的购进和领用不办理入库原材料的购进和使用实行现场监督。原材料的购进和领用不办理入库和领用手续，而是根据原材料购进的原始凭证，直接计入和领用手续，而是根据原材料购进的原始凭证，直接计入“主营业务主营业务 成本成本”。上一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具从事旅客现代交通运输业是运用交通运输工

43、具及其设备等劳动工具从事旅客 和货物运输的组织，主要有铁路运输、公路运输、水路运输、航空运和货物运输的组织，主要有铁路运输、公路运输、水路运输、航空运 输和管道运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营输和管道运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营 运范围和生产经营管理上的特殊性，与其他行业相比，交通运输企业运范围和生产经营管理上的特殊性，与其他行业相比，交通运输企业 成本核算的主要特点表现在以下几点。成本核算的主要特点表现在以下几点。 (1)交通运输业的成本计算对象不是产品，而是运送旅客和货物的各交通运输业的成本计算对象不是产品，而是运送旅客和货物的各 种运输服务或者

44、是以运输线路、运输航次等。种运输服务或者是以运输线路、运输航次等。 (2)交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要 考考 虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以 运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨/千米、元千米、元/千人千人千米等来千米等来 计算单位成本。计算单位成本。下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (3)交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成交通运输企业的运输

45、生产过程和销售过程是统一的，其生产成 本和销售成本也是统一在一起的。本和销售成本也是统一在一起的。 (4)交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品、不消耗劳交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品、不消耗劳 动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输 支出比重较大的是运输设备和工具的拆旧费、修理费、燃料费等。支出比重较大的是运输设备和工具的拆旧费、修理费、燃料费等。 (5)交通运输企业的成本受自然地理环境优劣、运输距离的长短、交通运输企业的成本受自然地理环境优劣、运输距离的长短、 是否空驶运行等的影响较大。是

46、否空驶运行等的影响较大。 同为运输行业，各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因同为运输行业，各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因 此，此，本任务主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。本任务主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算一、汽车运输企业的成本核算特点一、汽车运输企业的成本核算特点 汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生 产经营单位。汽车运输的成本和能耗虽然比其他运输方式高，但在使产经营单位。汽车运输的成本和能耗虽

47、然比其他运输方式高，但在使 用上具有机动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟用上具有机动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟 的，因此汽车运输企业数目在我国的交通运输企业数目中所占比重较的，因此汽车运输企业数目在我国的交通运输企业数目中所占比重较 大。大。 汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有 些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。 汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车运输企业按其经营的

48、业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共 汽车公司和出租汽车公司汽车公司和出租汽车公司;有专营货物运输的企业有专营货物运输的企业;也有兼营旅客运输也有兼营旅客运输 与货物运输的企业。与货物运输的企业。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公 司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由 车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车队的保修车间或专设的汽车保养

49、场负责，它们是辅助生产单位。汽 车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生 产环节。产环节。 汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算 方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以 采取三级核算。车辆较少时，可以由公司集中核算成本。采取三级核算。车辆较少时，可以由公司集中核算成本。 1.成本计算对象成本计算对象 汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按

50、客汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客 车运输和货车运输分别汇集计算成本。车运输和货车运输分别汇集计算成本。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车 运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了 考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算 主要车型成本。凡作为成本计算对象的车

51、型，都要单独汇集成本。集主要车型成本。凡作为成本计算对象的车型，都要单独汇集成本。集装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车 的汽车运输企业，还要求反映客、货车综合成本水平。但是，一般不的汽车运输企业，还要求反映客、货车综合成本水平。但是，一般不把客、货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时在表把客、货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时在表 内直接计算求得的。内直接计算求得的。 上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 2.成本计算单位成本计算单位 客车运输

52、以载乘旅客为主，成本计算单位为元客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人千人千米，客车载千米，客车载 运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计 算算成本成本;货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨千吨千米，货千米，货 车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客

53、周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为物周转量和旅客周转量的换算比例为:1吨吨千米等于千米等于10人人千米。千米。 3.成本计算期成本计算期 汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 4.应设置的科目应设置的科目 主要设置主要设置“劳务成本劳务成本”成本进行核算，下设成本进行核算，下设“运输支出运输支出”“”“装卸支装卸支出出”“”“堆存支出堆存支出”“”“营运间接费用营运间接费用

54、”“”“辅助营运费用辅助营运费用”等明细账户进等明细账户进行明细核算。行明细核算。二、运输费用的归集和分配二、运输费用的归集和分配 汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费 用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运运 输支出输支出”账户，贷记账户，贷记“材料材料”“”“应付职工酬金应付职工酬金”等账户。对于发生的等账户。对于发生的营运营运 间接费用等，则借记间接费用等，则借记“营运间接费用营运间接费用”，然后采用一定的方法，然后采用一定的方法分配计

55、入分配计入 “运输支出运输支出”账户。账户。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 1.直接材料的归集和分配直接材料的归集和分配 (1)燃料费用的归集和分配燃料费用的归集和分配:各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进 行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。 确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满 油箱制下，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即油箱制下，在月初

56、、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即 为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用 数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。 (2)轮胎费用的归集和分配轮胎费用的归集和分配:各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫 带，带，应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费 用用进行归集和分配。进行归集和分配。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算

57、 如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户; 如果对外胎采用按行程摊销法，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程如果对外胎采用按行程摊销法，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程记录摊提率，编制外胎摊提费用计算表。记录摊提率，编制外胎摊提费用计算表。 2.直接人工的归集和分配直接人工的归集和分配 直接人工费用是指车辆司机和助手的职工薪酬费用。直接人工费用是指车辆司机和助手的职工薪酬费用。 (1)固定车辆司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计固定车辆司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。算对象的明细

58、账户。 (2)没有固定车辆司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一没有固定车辆司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一 定标准分配，记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物定标准分配，记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物 吨位和营运车日两种。吨位和营运车日两种。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (3)相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。 3.其他直接费用的归集和分配其他直接费用的归集和分配 (1)拆旧费拆旧费:一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计

59、一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计 算拆旧时，应从车辆原值中扣减轮胎的价值。算拆旧时，应从车辆原值中扣减轮胎的价值。 (2)其他费用其他费用:根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具 及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。 4.营运间接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配 物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各项间物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各项间 接费用，发生时记入接费用，发生时记入“营运间接费用营运间

60、接费用”科目的借方，期末从贷方分配科目的借方，期末从贷方分配转转 入各类成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准入各类成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有直有直 接费用或营运车日等。接费用或营运车日等。上一页 下一页返回任务任务3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算三、装卸成本的核算三、装卸成本的核算 装卸分为广义和狭义两种。广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭装卸分为广义和狭义两种。广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭 义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物卸下或装入运输设备。义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物卸下或装入运输设备。 搬运是指在同一场所内