比较财政学第11章国际财政论

1、第第11章章国际财政国际财政v把国际财政看成是从世界或全球角度来看待把国际财政看成是从世界或全球角度来看待的财政，即世界财政或全球财政。的财政，即世界财政或全球财政。v把国际财政看作是国际经济中各国政府财政把国际财政看作是国际经济中各国政府财政行为的相互交往。通常涉及到两个或两个以行为的相互交往。通常涉及到两个或两个以上的国家的财政，从而形成国与国之间的财上的国家的财政，从而形成国与国之间的财政关系。政关系。 11.1 11.1 国际财政实践国际财政实践 计划经济下的国际财政实践，由于计划经济下的国际财政实践，由于“价格平价格平准机制准机制”的存在，国家财政承担着国际市的存在，国家财政承担着国

2、际市场价格对国内计划经济体系的压力，从而场价格对国内计划经济体系的压力，从而将国内外价格隔绝开来，将国内外市场相将国内外价格隔绝开来，将国内外市场相分离。此时的国际财政实践具有分离。此时的国际财政实践具有封闭性封闭性的的特征。特征。v现代意义上的国际财政实践具有涉及面广、现代意义上的国际财政实践具有涉及面广、涉及问题多的的特点，并且更多的是作为涉及问题多的的特点，并且更多的是作为独立的生产经营主体的企业和个人服务的，独立的生产经营主体的企业和个人服务的，而且还涉及到国际间援助问题。而且还涉及到国际间援助问题。v国际财政实践中，并不存在与一国政府那国际财政实践中，并不存在与一国政府那样有权征税并

3、实施税法的世界政府。但在样有权征税并实施税法的世界政府。但在一定程度上，国际间和政府间组织已经存一定程度上，国际间和政府间组织已经存在着收入体系。国际组织成员按一定标准在着收入体系。国际组织成员按一定标准付费，就构成了国际收入的有效体系。付费，就构成了国际收入的有效体系。国际税收协定国际税收协定 国际税收协定是指两个或两个以上的国家国际税收协定是指两个或两个以上的国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，依照平等原则，通过务方面的税收关系，依照平等原则，通过政府间谈判所缔结的确定其在国际税收分政府间谈判所缔结的确定其在国际税收分配关系的具有法

4、律效力的书面税收协议。配关系的具有法律效力的书面税收协议。 国际税收协定作用国际税收协定作用 v避免或消除国际重复征税避免或消除国际重复征税v防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的不公平税收，维护各国的财政利益的不公平税收，维护各国的财政利益v 避免税收歧视避免税收歧视 v进行国际间的税收情报交换，加强相互在税进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收事务方面的行政和法律协助收事务方面的行政和法律协助v国际上缔结的第一个国际税收协定是在国际上缔结的第一个国际税收协定是在1843年比利时与法国之间签订的。该协定年比利时与法国之间签订的。该协定的主要目的不在于

5、防止国际双重征税，而的主要目的不在于防止国际双重征税，而侧重于加强相互间的税收行政管理协助和侧重于加强相互间的税收行政管理协助和防止逃税防止逃税v1872年，瑞典与英国签订了第一个避免对年，瑞典与英国签订了第一个避免对遗产税双重征税的协定遗产税双重征税的协定v国际上第一个综合性的避免对所得双重征国际上第一个综合性的避免对所得双重征税的协定，是税的协定，是1899年在奥地利与普鲁士之年在奥地利与普鲁士之间签订的间签订的v经济合作与发展组织的经济合作与发展组织的关于对所得和财产避免关于对所得和财产避免双重征税的协定范本双重征税的协定范本，即，即oecd协定范本协定范本v联合国的联合国的关于发达国家

6、与发展中国家间避免双关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本重征税的协定范本，即，即un协定范本协定范本v这是两个国际组织为了协调和指导各国签订双边这是两个国际组织为了协调和指导各国签订双边税收协定或多边税收协定而制定并颁布的示范性税收协定或多边税收协定而制定并颁布的示范性文本。文本。 voecd范本与联合国范本总体结构基本一致，但范本与联合国范本总体结构基本一致，但前者更为注重扩大居民管辖权，而后者较为注重前者更为注重扩大居民管辖权，而后者较为注重扩大收入来源地的税收管辖权。扩大收入来源地的税收管辖权。关税同盟关税同盟 关税同盟是指两个或两个以上国家缔结协定关税同盟是指两个或两个以上

7、国家缔结协定,建立统一的关境建立统一的关境,在统一关境内缔约国相互间在统一关境内缔约国相互间减让或取消关税减让或取消关税,对从关境以外的国家或地区对从关境以外的国家或地区的商品进口则实行共同的关税税率和外贸政的商品进口则实行共同的关税税率和外贸政策。策。 v关税同盟的主要特征是：成员国相互之间不仅取消关税同盟的主要特征是：成员国相互之间不仅取消了贸易壁垒，实行自由贸易，还建立了共同对外关了贸易壁垒，实行自由贸易，还建立了共同对外关税。税。 v关税同盟有两种经济效应，静态效应和动态效应。关税同盟有两种经济效应，静态效应和动态效应。 大市场效应（或规模经济效应）大市场效应（或规模经济效应）促进了成

8、员国之间企业的竞争促进了成员国之间企业的竞争 有助于吸引外部投资有助于吸引外部投资 促成了新的垄断的形成促成了新的垄断的形成 可能会拉大成员国不同地区之间经济发展水平的差可能会拉大成员国不同地区之间经济发展水平的差距距 v历史上最早的关税同盟是德意志关税同盟，同盟之历史上最早的关税同盟是德意志关税同盟，同盟之间取消关税，商品自由流通，对外使用统一的关税。间取消关税，商品自由流通，对外使用统一的关税。v荷比卢关税同盟：西欧六国荷比卢关税同盟：西欧六国19581958年组成以关税同盟年组成以关税同盟为基础的经济共同体随后扩大到为基础的经济共同体随后扩大到1212国。国。19591959年英国、年英

9、国、丹麦等丹麦等7 7国也组成了自由贸易联盟。国也组成了自由贸易联盟。19931993年两个组织年两个组织合并成为一个大的欧洲联合贸易区，合并成为一个大的欧洲联合贸易区，欧盟欧盟内部逐步内部逐步统一间接税。统一间接税。v北美洲，北美洲，19881988年年1 1月，美国与加拿大签订了美加自由月，美国与加拿大签订了美加自由贸易协定。贸易协定。19921992年美、加、墨签订了北美自由贸易年美、加、墨签订了北美自由贸易协定，旨在削减关税。协定，旨在削减关税。v南美洲，自由贸易区或其初级形式大量出现。安第南美洲，自由贸易区或其初级形式大量出现。安第斯条约与南美共同市场成员国同意建立共同的对外斯条约与

10、南美共同市场成员国同意建立共同的对外关税。关税。v非洲，中非国家经济与关税同盟采取了一系列新的非洲，中非国家经济与关税同盟采取了一系列新的一体化措施，包括实行统一的对外关税，用关税替一体化措施，包括实行统一的对外关税，用关税替代进口数量限制，逐步取消同盟内部关税等。代进口数量限制，逐步取消同盟内部关税等。财政一体化进程财政一体化进程 一国财政政策的制定，必须考虑到该项政策一国财政政策的制定，必须考虑到该项政策对他国的影响，而且要虑及他国可能作出的对他国的影响，而且要虑及他国可能作出的反应。如一国只着眼于自身的利益而采取某反应。如一国只着眼于自身的利益而采取某一项政策的效果，可能会因有关国家采取

11、相一项政策的效果，可能会因有关国家采取相应措施而抵消。在许多场合，只有许多国家应措施而抵消。在许多场合，只有许多国家共同合作，进行国间财政政策的协调，利益共同合作，进行国间财政政策的协调，利益才能得到保障。才能得到保障。国际性公共产品的提供国际性公共产品的提供v国际性公共产品是指受益范围超过一个国家国际性公共产品是指受益范围超过一个国家的公共产品。的公共产品。v按照成本与收益对称的原则，这类公共产品按照成本与收益对称的原则，这类公共产品应该由受益方共同付费。应该由受益方共同付费。v国际性公共产品包括世界和平、一个可持续国际性公共产品包括世界和平、一个可持续的全球环境、一个统一的世界产品及服务市

12、的全球环境、一个统一的世界产品及服务市场和基本知识、全球的人类健康等。场和基本知识、全球的人类健康等。11.2 11.2 马斯格雷夫的国际财政理论马斯格雷夫的国际财政理论v税收问题税收问题v支出问题支出问题税收协调问题税收协调问题v马斯格雷夫认为，原来符合税收公平和税收马斯格雷夫认为，原来符合税收公平和税收效率原则的征税制度，随着征税范围从一国效率原则的征税制度，随着征税范围从一国扩大到国际，就必须重新考虑国家之间的税扩大到国际，就必须重新考虑国家之间的税收公平问题。收公平问题。v对于如何在各国政府间分割税收收益的问题，对于如何在各国政府间分割税收收益的问题，都是与所得税和产品税有关。都是与所

13、得税和产品税有关。关于所得税关于所得税 对于所得税，他们同意各国根据收入来源对于所得税，他们同意各国根据收入来源地进行征收，而在税率上采取互惠原则，地进行征收，而在税率上采取互惠原则，即所得来源国向外国居民所得征税的税率，即所得来源国向外国居民所得征税的税率，应和外国向其居民从海外获得收入征税的应和外国向其居民从海外获得收入征税的税率相同。税率相同。v对勤劳所得由所得来源国进行课税，然后对勤劳所得由所得来源国进行课税，然后由原居住国予以抵免。这虽然会使原居住由原居住国予以抵免。这虽然会使原居住国的财政收入受到一点损失，但这是符合国的财政收入受到一点损失，但这是符合国家之间的税收公平原则的。国家

14、之间的税收公平原则的。v对外国投资收入的课税，是所得税协调中对外国投资收入的课税，是所得税协调中最主要而又最复杂的方面，包括对私人和最主要而又最复杂的方面，包括对私人和公司所获取收入的课税方法。公司所获取收入的课税方法。对以利润为基础的国际分配问题对以利润为基础的国际分配问题v首先，一国有权对在其国内获取的利润征首先，一国有权对在其国内获取的利润征税。税。但在存在多国公司的条件下，运用这但在存在多国公司的条件下，运用这一原则应该先确定在不同国家获得利润的一原则应该先确定在不同国家获得利润的份额。份额。v其次，其次，为防止利润从一国转至另一国，应为防止利润从一国转至另一国，应根据独立的原则确定不

15、同国家获得利润的根据独立的原则确定不同国家获得利润的份额，即在计算多国公司利润基础在不同份额，即在计算多国公司利润基础在不同国家的分布状况时，不应根据子公司来划国家的分布状况时，不应根据子公司来划分，而应根据经营集团所赚的利润的国别分，而应根据经营集团所赚的利润的国别来源加以计算。来源加以计算。关于产品税关于产品税v由于商品价格发生变化可以导致税负的转嫁，由于商品价格发生变化可以导致税负的转嫁，因此产品税的国际间公平就要考虑税收转嫁因此产品税的国际间公平就要考虑税收转嫁因素。因素。v产品税的协调需要考虑效率、国际收支状况产品税的协调需要考虑效率、国际收支状况和财政收入等因素。和财政收入等因素。

16、税收效率原则税收效率原则v各国政府在所得税率上的差异会影响到投资各国政府在所得税率上的差异会影响到投资者的选择，他们将资本从原来可能是被最有者的选择，他们将资本从原来可能是被最有效利用的国家抽出，而更多的投向低税率国效利用的国家抽出，而更多的投向低税率国家，造成对国际性资本有效配置的干扰。家，造成对国际性资本有效配置的干扰。v如何保证一国的资源配置达到效率的目标，如何保证一国的资源配置达到效率的目标，又在一定程度上照顾到国际间的税收中性原又在一定程度上照顾到国际间的税收中性原则，就需要在税收制度上加以特别的考虑和则，就需要在税收制度上加以特别的考虑和安排。安排。v各国对产品征税实行不同的税率，

17、会造成各国对产品征税实行不同的税率，会造成产品相对成本上的差异，于是投资者将会产品相对成本上的差异，于是投资者将会选择成本相对较低的国家作为生产地，而选择成本相对较低的国家作为生产地，而不是根据相对资源成本较低，具有较大比不是根据相对资源成本较低，具有较大比较优势的原则选择投资生产地，从而产生较优势的原则选择投资生产地，从而产生资源配置效率的扭曲。为此，各国也必须资源配置效率的扭曲。为此，各国也必须本着国际税收效率原则协调产品税的税率。本着国际税收效率原则协调产品税的税率。v各国政府实行出口商品的关税减让和进口各国政府实行出口商品的关税减让和进口商品的补偿性关税，有助于防止生产的无商品的补偿性

18、关税，有助于防止生产的无效率，并且使产品税对国际收支的影响中效率，并且使产品税对国际收支的影响中性化。性化。首先，对公共劳务的联合供应做了分析。首先，对公共劳务的联合供应做了分析。v在参加国较少的情况下，费用根据各国所在参加国较少的情况下，费用根据各国所得利益的多少进行分摊。得利益的多少进行分摊。v在参加国较多的情况下，需运用税收与估在参加国较多的情况下，需运用税收与估价公式及解决国内关系的纳税原则。价公式及解决国内关系的纳税原则。 其次，对国际援助与再分配问题做了分析。其次，对国际援助与再分配问题做了分析。v提高低收入国家工人的劳动生产率，提高低收入国家工人的劳动生产率，v促使资本从高收入国

19、家流入低收入国家，促使资本从高收入国家流入低收入国家，v对不发达国家出口商品，对不发达国家出口商品，v要更加开放发达国家的市场要更加开放发达国家的市场这些措施将有助于发展中国家独立的实现经这些措施将有助于发展中国家独立的实现经济增长，同时避免济增长，同时避免“依赖福利依赖福利”综合症。综合症。 11.3 11.3 哈维罗森哈维罗森的国际财政论的国际财政论 先构建一个包括全球所有人在内的社会福利先构建一个包括全球所有人在内的社会福利函数，而后再确定世界经济的运行是否有函数，而后再确定世界经济的运行是否有可能使这一函数达到技术条件所允许的最可能使这一函数达到技术条件所允许的最大值。大值。对来自国外

20、收入的课税对来自国外收入的课税v罗森讨论了全球制（居民管辖权）和属地制罗森讨论了全球制（居民管辖权）和属地制（收入来源地制度），认为从公平和效率的（收入来源地制度），认为从公平和效率的角度看各有利弊。全球制可能扭曲国际生产角度看各有利弊。全球制可能扭曲国际生产决策，属地制可能改变人们的居住地选择。决策，属地制可能改变人们的居住地选择。v若追求最大的世界范围的收入，则要求美国若追求最大的世界范围的收入，则要求美国和外国的有效税率相等。若追求最大的一国和外国的有效税率相等。若追求最大的一国范围的收入，要求国外的税后收益率与国内范围的收入，要求国外的税后收益率与国内的税前收益率相等。的税前收益率相等

21、。对产品税的讨论对产品税的讨论v罗森考察了各种税收如何使贸易格局偏离以罗森考察了各种税收如何使贸易格局偏离以及与比较利益相联系的格式。他考虑了一个及与比较利益相联系的格式。他考虑了一个只有两种产品、一种生产要素的简单模型。只有两种产品、一种生产要素的简单模型。v他对产品税的考察包括关税、产地税和目的他对产品税的考察包括关税、产地税和目的地税。关税有利于某些特定的国内生产者，地税。关税有利于某些特定的国内生产者，但他们构成了消费者的负担，目的地税扭曲但他们构成了消费者的负担，目的地税扭曲消费者面对的相对价格，但不影响生产决策。消费者面对的相对价格，但不影响生产决策。产地税的影响正好相反。产地税的

22、影响正好相反。 11.4 11.4 其他有关的观点和理论其他有关的观点和理论v道格拉斯道格拉斯多塞多塞v门德兹门德兹 多塞试着将马斯格雷夫发展的一国公共财多塞试着将马斯格雷夫发展的一国公共财政的资源配置、稳定和再分配功能理论运政的资源配置、稳定和再分配功能理论运用于国际领域。用于国际领域。 世界卫生组织世界卫生组织 北大西洋公约组织北大西洋公约组织稳定功能稳定功能 国际货币基金组织国际货币基金组织收入再分配功能收入再分配功能 世界银行、联合国技术援助世界银行、联合国技术援助资源配置功能资源配置功能v门德兹将公共财政的原则应用于国际领域，门德兹将公共财政的原则应用于国际领域，在较为广泛的基础上，定义了国际财政体在较为广泛的基础上，定义了国际财政体系。系。v门德兹认为，公共财政没有盈利的目标，门德兹认为，公共财政没有盈利的目标，是为了完成以下一系列类似目标：公共产是为了完成以下一系列类似目标：公共产品的提供、外溢性的管理、垄断的规制以品的提供、外溢性的管理、垄断的规制以及其他为了提高经济效率而对市场失效的及其他为了提高经济效率而对市场失效的纠正。它同样也服务于创造平等、减轻贫纠正。它同样也服务于创造平等、减轻贫困和产出、就业和价格的稳定性。国家财困和产出、就业和价格的稳定性。国家财政的这