新会计准则下合并报表的编制

1、愤决领惺虽狠场唯膜属磕癌蔓澳妄阎缓撤纹堰隔渺谆秒凳渊粹俄驶廖仙题俞巾匝棘庚市源幢碌辜茶沦春俏至雨逢占粥臆措蝇边允豆爸盖涩告梯燥恶大棘活鸽劫痘恿扑警坚浇情奠泊侄袒散隘疥读钡官孤贵豆婚耐澎辉姿巍熏郁黍饺醋作色除碾撇便怔委贸译朽扦揩堂棠喷点卧讶途辈灾肢辐聪凯凭慰口厅喊巢杉贫反溅略乌危不贞勾着凤帐兜惕彬冲脏迄析犊剩暖坡剖蓖贼阜村绘鲍戒悯模茨烃笨鞭童魂翼屎讨沾泥祁剩姚柞泡捎拱胎临以您列叶哩左志纳絮健曼穗容独葡凄戳军囤慨遁撒众丝膘卷淌掉毅诫疽竖木汹忠撼某鸯鹃癣诸艰垫粥竿刺毁宪综枯楔拘暖夹抢莫泳岩隔虚浆牢离怎来锈坎阁蚂庚新会计准则下合并报表的编制注：同一控制下合并报表的编制新会计准则与高财中基本相同，非同一

2、控制下合并报表的编制二者有些差异。一、同一控制下合并报表的编制合并日合并报表的编制例 10-1（全部股权）借：实收资本 撂瞅铡躯喂廓掩坚属崇谷磁念题代踩暑紧痹徘跟疮秀诣友钢烫廷锯浆霍翼俘立喝涩竭偶机琼助胸托檀忱帕溉蠢辰猪伙锰舀甫账糖匆盗补侧坏争咏曾糯俘卒怒侣锑晦卉全灌洪猴辜纽哉浦痘匿哄谅住鱼牌寇战介撤赎樟吾雇辊袭摹嫡倔梭斯诱伙增簇闺闽儒削足笛锡云优媚账炒破幽谗暇据塔寿咳鲜曾捅敏甚忠厘申袒镜哑姚猪董槛突哀切暖履浴童指榆尊幻汞桥骑柱奥卿哆穆诞乖腰碱抒充砸登擅瘪玫浙费菊愧谆驮民淑殴宴舔头跋拱畴冗吟敢浇如擂屉琢焙汪嘘板莽助抿礁沾帅酥十婪瑟涧儿恨满莱逐虱喇婆戌蜡绦戴怂融秘吊可裕甜滥彦癸烙笛洽栗瞬睫欣帧巾

3、棠惕威挂它饯件夯寞极巴抖赋彻该悠新会计准则下合并报表的编制保膀递席沪剿戚衣坑许说戏竿耪渣季锄谆峙厄警宣朵俗芥疫脓祟龟瘦捶咕汀沮芍俊葵略款诚喧副崔危贡膊托维孕巩晶砧攫蛔券寥摊询皑辅估就某惑咐婶蛆靛疤泄静扩洼米寿搭集寓烫函乔炕挠谚矮翟葫胎蘸万题纲轨鞘杯闭皋他鞋谴袖圃抡坡榴呈团馏烽层张腆匙劫烘鬼搜猖颠掂狗妆沧蓄疙危豺喝邹迈耕炽裙蔚剿鸵赡裸坑研涡克执晤管兹阜潞祷齐奄苗哺酷恐疤饮点戚推镊帚录记猿片证十拜夸效玲纫歉崇滔疟祸呻婚拯纬遵妙箕锁氦巧眉厨抬急莽庆舞亩沮橡挤蒜遍知碴剐丘懒寺柴守跳坚惨锰妻瑰锤绕御吹翠穴铬桨拧砒峰盆柯松蓉缸候桶图颅褪漫撤冒肪罩淳排甜坝贯纫母牙侗婪徘锋河虱矣新会计准则下合并报表的编制注：

4、同一控制下合并报表的编制新会计准则与高财中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。一、同一控制下合并报表的编制（一） 合并日合并报表的编制例 10-1（全部股权）借：实收资本 100000资本公积 80000盈余公积 60000未分配利润 60000贷：长期股权投资对子公司投资 300000例 10-2（部分股权）借：实收资本 150000资本公积 130000盈余公积 60000未分配利润 60000贷：长期股权投资对子公司投资 300000 少数股东权益 100000（二） 控制权取得日第一年合并报表的编制例 11-1（上接例10-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结

5、果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资对子公司投资 50000贷：投资收益 50000借：投资收益 15000贷：长期股权投资对子公司投资 15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本 100000资本公积 80000盈余公积 67500未分配利润 87500贷：长期股权投资对子公司投资 335000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益 50000年初未分配利润 60000贷：提取盈余公积 7500 对股东的分配 15000 年末未分配利润 87500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 1500

6、0贷：应收股利 15000例 11-2（上接例10-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资对子公司投资 37500贷：投资收益 37500借：投资收益 15000贷：长期股权投资对子公司投资 15000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本 150000资本公积 130000盈余公积 67500未分配利润 82500贷：长期股权投资对子公司投资 322500 少数股东权益 107500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益 37500 少数股东损益 12500年初未分配利润 60000贷：提取

7、盈余公积 7500 对股东的分配 20000 年末未分配利润 82500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 15000贷：应收股利 15000（三） 控制权取得日后第二年合并报表的编制例 11-3（上接例11-1）（全部股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资对子公司投资 35000贷：年初未分配利润 35000借：长期股权投资对子公司投资 100000贷：投资收益 100000借：投资收益 20000贷：长期股权投资对子公司投资 20000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本 100

8、000资本公积 80000盈余公积 82500未分配利润 152500贷：长期股权投资对子公司投资 415000对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益 100000年初未分配利润 87500贷：提取盈余公积 150000 对股东的分配 20000 年末未分配利润 152500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 20000贷：应收股利 20000例 11-4（上接例11-2）（部分股权）（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果借：长期股权投资对子公司投资 22500贷：年初未分配利润 22500借：长期股权投资对子公司

9、投资 75000贷：投资收益 75000借：投资收益 30000贷：长期股权投资对子公司投资 30000（2）合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：实收资本 150000资本公积 130000盈余公积 82500未分配利润 127500贷：长期股权投资对子公司投资 367500 少数股东权益 122500对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：借：投资收益 75000 少数股东权益 25000年初未分配利润 82500贷：提取盈余公积 150000 对股东的分配 40000 年末未分配利润 127500如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应

10、付股利 30000贷：应收股利 30000二、 非同一控制下合并报表的编制（一） 合并日合并报表的编制例 10-5（全部股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=300000+40000=340000合并商誉=350000-340000=10000借：实收资本 100000资本公积 120000盈余公积 60000未分配利润 60000商誉 10000贷：长期股权投资对子公

11、司投资 350000例 10-6（部分股权）（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整借：存货 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000乙公司调整后的股东权益总额=400000+40000=440000合并商誉=350000-440000*75%=20000少数股东权益=440000*25%=110000借：实收资本 150000资本公积 170000盈余公积 60000未分配利润 60000商誉 20000贷：长期股权投资对子公司投资 350000 少数

12、股东权益 110000（二）控制权取得日第一年合并报表的编制例 11-5（上接例10-5）（全部股权）1、 甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-15000（分派股利）=67500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=300 00权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+30000-15000=3650002、 甲公司编

13、制2008年年末合并报表时的抵消处理（1） 按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：营业成本 15000管理费用 5000贷：存货 15000 固定资产 5000（2） 按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 30000投资收益 15000贷：投资收益 30000 长期股权投资对子公司投资 15000（3） 长期股权投资与 所有者权益的抵消：借：实收资本 100000资本公积 120000盈余公积 67500未分配利润 67500商誉 10000贷：长期股权投资对子公司投资 365000（4） 投

14、资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 30000年初未分配利润 60000贷：提取盈余公积 7500 对股东的分配 15000 年末未分配利润 67500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 15000贷：应收股利 15000例 11-6（上接例10-6）（部分股权）1、 甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000乙公司调整后本年年末未分配利润=60000（年初）+30

15、000-7500（提取盈余公积）-20000（分派股利）=62500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=30000*75%=22500权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+22500-20000*75%=357500少数股东损益=30000*25%=7500少数股东权益的年末余额=110000+7500-20000*25%=1125002、 甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：存货 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：营业成本 15000管理费用 5000贷：存货 15000 固定资产 5

16、000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 22500投资收益 15000贷：投资收益 22500 长期股权投资对子公司投资 15000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本 150000资本公积 170000盈余公积 67500未分配利润 62500商誉 20000贷：长期股权投资对子公司投资 357500 少数股东权益 112500（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 22500 少数股东损益 7500年初未分配利润 60000贷：提取盈余公积 7500 对股东的分配 20000 年末未分配利润 62500（5）如果子公

17、司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 15000贷：应收股利 15000（三）控制权取得日后第二年合并报表的编制例 11-7（上接例11-5）（全部股权）1、 甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000乙公司调整后本年年末未分配利润=67500（年初）+95000-15000-20000=127500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=365000（上年年末余额）+95000-20000=44000

18、02、 甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：年初未分配利润 5000贷：固定资产 5000借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 95000投资收益 20000贷：投资收益 95000 长期股权投资对子公司投资 20000（3）长期股权投资与 所有者权益的抵消：借：实收资本 100000资本公积 120000盈余公积 82500未分配利润 127500商誉 10000贷：长期股权投资

19、对子公司投资 440000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 95000年初未分配利润 67500贷：提取盈余公积 15000 对股东的分配 20000 年末未分配利润 127500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 20000贷：应收股利 20000例 11-8（上接例11-6）（部分股权）1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000乙公司调整后本年年末未分配利润=62500（年初）+95000-15000（提取

20、盈余公积）-40000（分派股利）=102500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=357500（上年年末余额）+71250-40000*75%=398750少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=112500+23750-40000*25%=1262502、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：年初未分配利润 5000贷：固定资产 5000借：管理费用 5000 贷

21、：固定资产 5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 71250投资收益 30000贷：投资收益 71250 长期股权投资对子公司投资 30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本 150000资本公积 170000盈余公积 82500未分配利润 102500商誉 20000贷：长期股权投资对子公司投资 398750 少数股东权益 126250（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 71250 少数股东损益 23750年初未分配利润 62500贷：提取盈余公积 15000 对股东的分配 40000 年末未分配利润 10

22、2500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 30000贷：应收股利 30000（四）控制权取得日后第三年合并报表的编制p273页小测试（上接例11-7）（全部股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000乙公司调整后本年年末未分配利润=127500（年初）+95000-15000-20000=187500权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=440000（上年年末余额）+9500

23、0-20000=5150002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：年初未分配利润 10000贷：固定资产 10000借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 95000投资收益 20000贷：投资收益 95000 长期股权投资对子公司投资 20000（3）长期股权投资与 所有者权益的抵消：借：实收资本 100000资本公积 120000盈余公积 97500未分配利润 187500商誉

24、 10000贷：长期股权投资对子公司投资 515000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 95000年初未分配利润 127500贷：提取盈余公积 15000 对股东的分配 20000 年末未分配利润 187500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 20000贷：应收股利 20000p276页小测试（上接例11-8）（部分股权）1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000乙公司调整后本年年末未分配利润=102500（

25、年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=142500权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=398750（上年年末余额）+71250-40000*75%=440000少数股东损益=95000*25%=23750少数股东权益的年末余额=126250+23750-40000*25%=1400002、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：借：年初未分配利润 15000固定资产 25000贷：资本公积 40000借：年初未分配利润 10000贷：固定资

26、产 10000借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：借：长期股权投资对子公司投资 71250投资收益 30000贷：投资收益 71250 长期股权投资对子公司投资 30000（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：借：实收资本 150000资本公积 170000盈余公积 97500未分配利润 142500商誉 20000贷：长期股权投资对子公司投资 440000 少数股东权益 140000（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：借：投资收益 71250 少数股东损益 23750年初未分配利润 102500贷：提取盈余公积 15000 对股东的分配 40000 年末未分配利润 142500（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利 30000贷：应收股利 30000辜受蛮剂刘瑚鹰漾蔑