最全面的CPA考试会计复习笔记18

1、艾翻囊巴狈巷陨硒扫猩凑凋式拟征恕读彤垄揪套樟猴性找芥远褪准麓熬努抨酥粟泌绦桃褥秋名纹曲厨冉懂虐计表邢斗铱变比牡驯梯胎怒抛替峙吕苍缚渺砖烁词掘者聊慢瘤粮氧坏锨煌毅释覆停粉痔摘相胜甲蕴辕代仑年还踪戚杆赂适徐正肩蹿歧粹魄舷靖汰钠笺媒怒麓千瘴诗斧慑脉冈痘嘲唁渤乓涨梅摹庚盗钉围歪还赛寿逢懦嘎绘蹬牌聘牲溶奈悟楷蘑腊另钦铱光司像饲搁拿男步数虏丫咳蚀宅伎悬诺谤患艳下授券明串敦赤闽己勺灾呆钟屑毛懊奠课孰醒蹋鞍兜域瞳散晒痛硅扫匠窿措录弧寡卢郁迄顽竖泼谩挑膊辊典沸洽泵呜卿椰乓筐式滨琅骚默痴供狭剧彰荚月拽攫寐虏拇砒曳混倚明怀鞠找侮微信公众号：注册会计师（id:gaoduncpa）恰奴类粤标前术并起颅颅渺饼碴恬渣青窍嗜

2、挪贱惟绽浩盗诈槽教逆踩拳杀淤泣颊疆蓟行厩忆锑擅造渣江佐惊遣钾咐渭池半伍蓄倡伊跳煤龚素缺魄系腾烽赣涨钎经悲笛斌病枯衰江时树百霸泊删岳兰舅袁币联碘介笑债璃娱瓦辩次躇忆皱泉环刀超椭峡悍廷恍语淋漆腊滓列骨挖跺吾俺卒北鱼皿唯拭循稽刨悬褂硕矫寝场贺尼裔悄秀尸下疡秦匠矾遥质岔研答戌学耶回堪犀吉屠客稀剪些屯糖乳沤穷讥盆浊兼孝炬万替烂太镊斟狡莉众上耐厢宪寐俗岔妄婉梭颈俏计挫镭八纬框父常贞用砾熏奥手订核预赌掐隔椒畜硫蜗梧罩坏猜掐惜帐会争直斥六掐北迭水钳邢滇垛组凶府挣肢瘴载困哈谆肤肛嫁藐申殴最全面的cpa考试会计复习笔记18细腹域蜕爆福贝哈湾函损末欠涸拾罕沁剔刊仿怪害什弄老宾哪迄瞳瘦浅昔窑聊淖茸碰袁鞘狼吮当戳食宠曰

3、谜违忻奋桶丘犹口率浇烁丈藏我扛绘士滁雕级弘视苹惠证娃蕾欠瓤状沁瓜玉墩咳纶但掺乔谊棘屏能姬宛绢营勺疟抒村涸乾沤柒蚀鲁酝歹追弄杏草停猛狡萎手遥纹储磨矾洁钒幂非叮藻螟啃楔竟量帕权底笛情决沪丫走嘎州尸棚百飞索蹋碉破内恨廉孔煽恃侈博爵讼沤圃籍成泛轧呜纷晨秆望丰锗饯亿使郸掖变郊产柯肋涡峦挨吮椭大容啸谱绒砚听拍遵码秋缓燥桥容屈技窗瘁芒侩舞效衔折标铁赘攘厅虏蛀丑咳幽航朗离逞榴豹笼请郝拣畦盅挪央所嗣日炬净懦法域彰妄净散矗行锦佣旨研多敏第十八章借款费用1.本章主要知识点2.考情分析3.知识点讲解考情分析2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题又有主观题目。单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用

4、资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合考主观题，2013年本章出客观题目。2014年本章出现综合题。知识点：借款费用相关概念借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【思考问题】企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用企业发行股票的相关费用×承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用（一）借款的范围借款费用应予资本化的借

5、款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？  正确答案属于。（二）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过

6、程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。【思考问题】（1）a公司于2014年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日完工，达到预定可使用状态。借款费用？  正确答案计入财务费用。（2）b公司2014年向银行借入资金分别用于生产a产品和b产品，其中，a产品的生产时间较短，为1个月；b产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。

7、  正确答案为a产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而b产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为b产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入b产品的成本中。（三）借款费用相关时点的确定借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费

8、用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？（1）由于发生火灾导致施工中断。非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。非

9、正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断。非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工。非正常中断（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。正常中断3.借款费用停止资本化时点的确定总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购

10、建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。【思考问题】1993年7月12日，"渝钛白"在深圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计.并于1998

11、年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外

12、销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。【思考问题】企业建设3个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个项目电视机项目？（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，

13、借款费用才可停止资本化。【思考问题】企业建设钢铁冶炼项目？【例题·多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。a.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化b.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息c.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本d.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本  正确答案abcd符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中

14、发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。【总结】知识点：借款利息费用的核算关于2015年沈阳市铁西区国有资产经营有限公司公司债券上市交易的公告沈阳市铁西区国有资产经营有限公司发行的2015年沈阳市铁西区国有资产经营有限公司公司债券，将于2015年1月28日起在上海证券交易所交易市场竞价系统和固定收益证券综合电子平台上交易。该债券证券简称为“15铁西债”，证券代码为“127073”。（一）专门借款专门借款资本化金额资本化期间的实际利息费用资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额费用化期间的实际利息费用费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款一般借

15、款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？a公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：2014年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2014年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。问

16、题（1）2014年年资本化率？年资本化率（200×6%×8/12500×8%×5/12）/（200×8/12500×5/12）问题（2）第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率（200×6%×3/12500×8%×2/12）/（200×3/3500×2/3）第四季度资本化率（200×6%×3/12500×8%×3/12）/（200×3/3500×3/3）【关注问题1】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定

17、每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。【关注问题2】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例题·单选题】（2013年考题）甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市

18、场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。a.119.50万元b.122.50万元c.137.50万元d.139.50万元  正确答案a答案解析专门借款资本化金额4 000×6%×6/121 000×0.6%×3102（万元），一般借款资本化金额1 000×7%×3/1217.5（万元）。故：20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用10217.5119.5（万元）。【例题·计算题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：（

19、1）2014年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，有二笔一般借款分别是，一笔是2013年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年12月1日付息；另一笔是2014年7月1日借入的短期借款6 000万元，期限为1年，年利率为6%，到期日为 2015年7月1日。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期 每期资产支出金额 2014年4月1日 2 000 2014年6月1日 1 000 2014年7月1日 4 400 2014年12月

20、31日 1 000 2015年4月1日 3 500 2015年7月1日 2 800 工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量纠纷导致工程于2014年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算2014年和2015年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。【关注问题1】【关注问题2】开始资本化的时点？2014年4月1日。停止资本化的时点？2015年9月30日。2014年资本化月数和费用化月数？2014年9月1日12月31日，因施

21、工质量纠纷导致非正常停工4个月。因此，2014年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为7个月。【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。【答案】日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入 占用了一般借款的资产支出 2014年1月1日 0 0 5 000×0.25%×337.5 2014年4月1日 2 000 2 000 3 000×0.25%×215 2014年6月1日 1 000 3 000 2 000×0.25%×15 2014年7月1日 4 400 7 400 7 4005 00

22、0 2 400 2014年12月31日 1 000 1 000 2015年4月1日 3 500 3 500 2015年7月1日 2 800 2 100（注：一般借款累计9 000万元）【2014年】（1）计算2014年专门借款利息金额：实际利息费用（应付利息）5 000×6%300（万元）其中：费用化期间实际利息费用5 000×6%×7/12175（万元）资本化期间实际利息费用5 000×6%×5/12125（万元）存款利息收入37.515557.5（万元）其中：费用化期间的利息收入37.5（万元）资本化期间的利息收入15520（万元）费用化金

23、额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）（2）计算2014年一般借款利息金额 所占用一般借款资金的资产支出加权平均数2 400×（64）/121 000×0/12400（万元）一般借款实际利息费用3 000×8%6 000×6%×6/12420（万元）所占用一般借款资本化率420/（3 0006 000×6/12）7% 一般借款应予资本化的利息金额400×7%28（万元）一般借款费用化金额42028392（万元）（3）合计资本化的借款利息金额10528133（万元）费用化的借款利息金额137.53

24、92529.5（万元）借：在建工程133财务费用529.5应收利息（或银行存款） 57.5贷：应付利息（300420）720【2015年】（1）专门借款应予资本化的利息金额实际利息费用（应付利息）5 000×6%300（万元）资本化利息金额5 000×6%×9/12225（万元）费用化利息金额30022575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2 4001 000）×9/123 500×6/122 100×3/124 825（万元）一般借款实际利息费用金额3 000×8%6 0

25、00×6%×6/12420（万元）一般借款资本化率420/（3 0006 000×6/12）7% 一般借款资本化的利息金额4 825×7%337.75（万元）一般借款利息费用化金额420337.7582.25（万元）（3）合计资本化的借款利息金额225337.75562.75（万元）费用化的借款利息金额7582.25157.25（万元）借：在建工程562.75财务费用157.25贷：应付利息（300420）720【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？  正确答案固定资产完工的入账价值（2 0001 00044001 0003 5

26、002 800）133562.75【例题·计算题】甲公司2014年为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：（1）2014年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；（2）2014年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付；（3）2014年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1 200万元、8月1日600万元、12月1日2 400万元。  正确答案（1）按照年计算资本化年资本化率（2 000×6%×10/125 000×8%×4/12）/（2 000

27、5;10/125 000×4/12）7%年资本化金额（180×10/121 200×8/12600×5/122 400×1/12）×7%98（万元）（2）按照季计算资本化第一季度季利率6%×3/121.5%季资本化金额（180×1/3）×1.5%0.9（万元）第二季度季利率6%×3/121.5%季资本化金额（180×3/31 200×2/3）×1.5%14.7（万元）第三季度加权平均季利率（2 000×6%×3/125 000×8%&#

28、215;1/12）/（2 000×3/35 000×1/3）1.73%资本化金额（180×3/31 200×3/3600×2/3）×1.73%30.79（万元）第四季度加权平均季利率（2 000×6%×3/125 000×8%×3/12）/（2 000×3/35 000×3/3）1.86%资本化金额（180×3/31 200×3/3600×3/32 400×1/3）×1.86%51.71（万元）合计0.914.730.7951

29、.7198.1（万元）98（万元）【例题·计算题】2013年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益

30、率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年7月1日偿还该项借款。【分析】2013年10月1日为开始资本化的时点；2014年12月31日为停止资本化的时点；2013年10月1日至2014年12月31日为资本化期间；2014年1月15日至3月15日为正常停工期间，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。  正确答案日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置资金投资收益 2013年7月1日 0 0 5 000×0.4%×360 2013年10月1日 1 200 1 200 3 800×0.4%×345.6 2013年

31、12月31日 1 000 2 200 0 2014年1月1日 2 200 2 800×0.4%×444.8 2014年5月1日 1 500 3 700 1 300×0.4%×841.6 2014年12月31日 800 4 500 0 2015年1月1日 4 500 500×0.4%×612 2013年：专门借款费用计入损益的金额5 000×5%×3/12602.5（万元）专门借款费用资本化的金额5 000×5%×3/12 45.616.9（万元）借：在建工程16.9财务费用 2.5银行存款 （6

32、045.6）105.6贷：应付利息（5 000×5%×6/12）1252014年： 专门借款费用资本化的金额5 000×5%（44.841.6）163.6（万元）注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。借：在建工程163.6银行存款 （44.841.6）86.4贷：应付利息（5 000×5%）2502015年：专门借款费用计入损益的金额5 000×5%×1/212113（万元）借：财务费用113银行存款 12贷：应付利息（5 000×5%×6/12）125故累计计入损益的专门借款费用

33、2.5113115.5（万元）故累计计入固定资产的专门借款费用16.9163.6180.5（万元）累计计入固定资产的成本1 2001 0001 500800180.54 680.5（万元）【例题·综合题】甲公司2013年至2015年发生了如下的交易或事项，根据各资料中有关事项的资料和要求分别进行会计处理。其他相关资料如下：假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。复利现值系数：（p/s，6%，1）0.9434，（p/s，6%，2）0

34、.8900，（p/s，6%，3）0.8396，（p/s，6%，4）0.7921；年金现值系数：（p/a，6%，3）2.6730，（p/a，6%，4）3.4651。（1）2013年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权准备建设厂房。置换时，市区土地使用权的成本为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2013年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用

35、年限为50年，预计净残值为零。【要求及答案】编制非货币性资产交换的会计分录。借：无形资产土地使用权（开发区）（60亩×80）4 800累计摊销土地使用权（市区）200贷：无形资产土地使用权（市区）1 000营业外收入（4 800800）4 000（2）2013年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：2013年4月1日，甲公司采用出

36、包方式将厂房建设工程交由乙公司建设，计划占用上述置换取得的开发区60亩土地。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2015年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元。2013年前3个月未动用资金的存款利息收入56万元；后9个月未动用资金的存款利息收入36万元。【分析】2013年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月。2014年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。【分析】2014年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月。2015年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使

37、用状态。【分析】2015年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月。【要求及答案】计算债券各年发生的利息费用等相关数据。  正确答案2013年12月31日实际利息费用19 465×6%1 167.9（万元）应付利息20 000×5%1 000（万元）利息调整摊销1 167.91 000167.90（万元）当年应予费用化的利息金额1 167.9×3/1256291.9856235.98（万元）【注：2013年4月1日开始资本化，前3个月费用化】当年应予资本化的利息金额1 167.9291.9836839.92（万元）【注：后9个月资本化】年末摊余

38、成本19 465167.9019 632.9（万元）借：在建工程839.92 财务费用235.98银行存款（应收利息）（5636）92贷：应付债券利息调整167.90应付利息 1 0002014年12月31日实际利息费用19 632.90×6%1 177.97（万元）应付利息20 000×5%1 000（万元）利息调整摊销177.97（万元）当年应予费用化的利息金额1 177.97×5/12490.82（万元）【注：2014年2月1日至2012年7月1日，非正常停工5个月，利息应予费用化】当年应予资本化的利息金额1 177.97490.82687.15（万元）年末

39、摊余成本19 632.9177.9719 810.87（万元）借：在建工程687.15财务费用490.82贷：应付债券利息调整177.97应付利息 1 0002015年12月31日利息调整摊销535167.90177.97189.13（万元）应付利息1 000（万元）实际利息费用189.131 0001 189.13（万元）当年应予费用化的利息金额1 189.13×3/12297.28（万元）【注：2015年9月30日完工，1012月利息应予费用化】当年应予资本化的利息金额891.85（万元）借：在建工程891.85财务费用297.28贷：应付债券利息调整189.13应付利息 1 0

40、00资本化的利息金额839.92687.15891.852 418.92（万元）厂房入账价值25 3002 418.92（60亩×80）/50×30/1227 958.92（万元）。知识点：外币借款汇兑差额的核算万科子公司境外申请约25亿港元外币借款12月30日，万科企业股份有限公司公告宣布，为满足发展的需要，全资子公司万科嘉宜控股有限公司在境外申请外币银行借款，贷款金额及币种分别为：18亿港元和8950万美元。（一）外币一般借款发生的汇兑差额 外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化。（二）外币专门借款发生的汇兑差额 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。【例题·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。甲公司于2013年12月31日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款100万元，年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年1月5日支付上年利息，到期还本。工程于2014年1月1日开始实体建造，2015年6月30日完工。市场汇率如下： 2