第11章全面预算

1、第第1111章章 全面预算全面预算 11.1 11.1 全面预算管理概述全面预算管理概述 11.2 11.2 全面预算管理系统及管理程序全面预算管理系统及管理程序 11.3 11.3 全面预算的编制全面预算的编制 11.4 11.4 预算的编制方法预算的编制方法 11.1 11.1 全面预算管理概述全面预算管理概述 近年来，预算管理工作已近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，引起我国大中型公司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。在大中型公司中也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融几个能把组织的所有关键问题融合于一

2、个体系之中的管理控制方合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。准作业程序。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利预算管理内容采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查

3、结果 预算是面向预算是面向未来，对公司资未来，对公司资源配置、业务活源配置、业务活动、经营过程等动、经营过程等方面进行的规划。方面进行的规划。预算释义预算释义 全面预算是企业在一定期间内全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。和年度计划的细化。 它以销售预测为起点，进而对它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益制出一套预

4、计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成企业在未来期间的财务状况和经营成果。果。 全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。 在日本公司中，有67要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入

5、（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。 尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下:行业 运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行 98各种金融财务机构 93各种服务机构 100医疗机构 100 人寿保险公司 96大型生产制造公司 100行业 运用预算方法的公司所占的比率()中型生产制造企业 98批发商与零售商 97交通运输企业 94公用事业公司 96其他 83 注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。 绝大多数

6、的大型公司每月都要对预算进行检查绝大多数的组织每月都要将实际经营的结果与预算数据进行对比。通常是由企业的首席执行官来进行这一对比的。在一次对美国120家上市公司进行的调查中，对企业多长时间对预算和实际数据进行对比进行了调查。该项研究结果表明，90的直接向首席执行官报告的部门经理每月进行一次比较，4的经理每周进行一次甚至两次比较，而6的经理则每季度进行一次比较。在83的企业中，首席执行官每月将预算数和实际发生数进行比较，15的首席执行官每季度进行一次比较。预算的局限性预算的局限性 20世纪世纪90年代初美国年代初美国财富财富杂志发表专题论文杂志发表专题论文: 对预算管理提出了质疑，并进行了批判。

7、对预算管理提出了质疑，并进行了批判。 -在确定预算标准时，存在讨价在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：还价现象，其结果必然是： -预算编制过程中，上下级之间往往处于预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。对立面。 “一刀切一刀切”。上级部门通常的做法。 “头戴三尺帽头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地； “期末狂欢期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。 -预算精度差。受内外部环境制约，预算精度差。受内外部环境制约，“永远不永远不变的是变化变的是变化”。预算周期与业务发展计划不匹配，受到业预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。务部门的批评。预算编制预算编制“

8、耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。 -预算精度差。受内外部环境制约，预算精度差。受内外部环境制约，“永远不永远不变的是变化变的是变化”。预算周期与业务发展计划不匹配，受到业预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。务部门的批评。预算编制预算编制“耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。 11.2 11.2 全面预算管理系统全面预算管理系统 及管理程序及管理程序预算的预算的管理体系管理体系 我国的董事我国的董事会预算体制决定了会预算体制决定了与此相适应的预算与此相适应的预

9、算组织体系。组织体系。25股东大会：审议、批准公司年度预算股东大会：审议、批准公司年度预算预算管理决策层预算管理决策层机构：公司预算委员会成员：对预算管理负有责任的公司领导职能：审定、签发预算管理制度；提出公司预算管理发展方向及改进要求；确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标；审核公司年度预算；听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报，作出预算管理改进和完善等决定；预算评价和激励。预算管理预算管理职能部门职能部门机构：机构：预算办公室及预算归口管理部门预算办公室及预算归口管理部门成员：成员：预算办公室及对预算负有专业管理职预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门责的部门 26 预算办

10、公室是公司预算管理的总归口部预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位，其常设机构为成本管理处，门和责任单位，其常设机构为成本管理处，负责预算管理的日常事务。负责预算管理的日常事务。27 预算归口管理部门由公司各业务单位预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成和职能部门组成, ,负责对分预算和专项预算负责对分预算和专项预算的审核、编制和报批以及执行、控制和改的审核、编制和报批以及执行、控制和改进，定期向预算办公室提交预算执行情况进，定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告。分析报告。28预算办公室的职能预算办公室的职能 1 1、根据公司预算管理决策层的要求，、根据公司预算管理决策层的

11、要求，具体组织公司年度预算、滚动预算编制具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日常事务。等日常事务。 2 2、监督分预算和专项预算的执行情、监督分预算和专项预算的执行情况，对各预算执行单位进行评价和考核。况，对各预算执行单位进行评价和考核。 3 3、定期向公司提交预算总体执行情、定期向公司提交预算总体执行情况分析报告和预算考核结果，反映各部况分析报告和预算考核结果，反映各部门意见和建议。门意见和建议。30 4 4、负责审核预算指标调整或追加申、负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预算前提条请并提出处理意见。在年度预算前提条件发生重大变化时，提出年度预算调整件发生重大变化时，提出年

12、度预算调整方案。方案。 5 5、根据公司业务流程和管理流程、根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。的变化提出预算流程调整及完善方案。31预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能 将预算指标具体落实到生产经营和管理将预算指标具体落实到生产经营和管理中，实现预算管理与其它基础管理的有机中，实现预算管理与其它基础管理的有机结合；提供预算管理所需的各种实绩的反结合；提供预算管理所需的各种实绩的反馈，为预算管理职能部门进行预算编制、馈，为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数据。预算跟踪提供基础数据。33预算的构成预算的构成经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务

13、预算财务预算全面预算体系全面预算体系全面预算体系全面预算体系经营预算经营预算经营预算包括：经营预算包括：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算应交税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 即日常业即日常业务预算务预算全面预算体系全面预算体系-专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决

14、策预算。又称特种决策预算。经营决策预算经营决策预算投资决策预算投资决策预算全面预算体系全面预算体系-财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算财务费用预算财务费用预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表以价值量以价值量指标反映指标反映 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年年为期为期 ；至于资本支出的预算期则应至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。根

15、据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个每年最后一个季度着手编制季度着手编制全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达

16、给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 1、自上而下2、自下而上 11.3 11.3 全面预算管理的编制全面预算管理的编制一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定 价格目标的确定价格目标的确定 经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算先编制经营预算专门决策预算灵专门决策预算灵活编制活编制最后编制最后编制财务预算财务预算销售预算是销售预算是编制起点编制起点二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接

17、材料预算的编制直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税

18、销项预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 销售预算的编制销售预算的编制例：光明公司计划在2005年度实现目标利润25000元，目标销售收入为6万元，该公司生产和销售a产品，价格为50元/件。根据合同可知，预算期（2004年度）年产销量为1200件，4个季度的销售量为：一季度200件，二季度300件，三季度400件，四季度300件。每季度收到的销售款占本季度销售款的80%。其余20%在下一季度收讫。年初应收账款余额为2000元将于第一季度全额收回。根据以上资料编制公司2005年度的销售预算 光明公司2005年度销售预算项目 一季度

19、二季度 三季度 四季度 合计预计销售量 200 300 400 300 1200销售单价 50 50 50 50 50预计销售收入 10000 15000 20000 15000 60000预 年初应收账款余额 2000 2000计 第一季度销售收入 8000 2000 10000现 第二季度销售收入 12000 3000 15000金 第三季度销售收入 16000 4000 20000收 第四季度销售收入 12000 12000 现金收入合计 10000 14000 19000 16000 59000应收账款余额 2000 3000 4000 3000 3000生产预算的编制生产预算的编制生

20、产预算需要根据预计的销售量，并考生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。别编制。预计生产量预计生产量= =预计销售量预计销售量+ +预计期末库存量预计期末库存量- -预计期初库存量预计期初库存量 是所有经营预算中是所有经营预算中惟一只使用实物量惟一只使用实物量计量单位的预算计量单位的预算生产预算的编制生产预算的编制例：光明公司年初a产品的库存量为20件，预算期年末的库存量为10件，其他各期期末存货量按下期销售量的10%计算。根据上述资料编制光明公司2005年度的生产预算 生产预算项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计

21、预计销售量 200 300 400 300 1200 加：预计期末库存量 30 40 30 10 10预计需求量合计 230 340 430 310 1210减：预计期初库存量 20 30 40 30 20预计生产量 210 310 390 280 1190 直接材料预算的编制直接材料预算的编制编制程序：编制程序： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直接材料采购

22、总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。例：光明公司年初年末预计材料库存量分别为100千克和120千克，其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的20%，单位产品耗用材料为2千克/件，计划单价为3元/千克。另外，预计各期采购材料的货款当期支付70%，剩余30%在下季度付讫；年初应付账款余额为600元，在预算年度的第一季度支付。根据上述资料编制光明公司2005年度的直

23、接材料预算。光明公司2005年度材料预算编制部门：季度预计材料预算预计现金支出应付账款预计生产量单位产品耗用量材料需要量加：期末库存量预计材料需要量减：期初库存量预计材料采购量单位材料价格预计材料采购金额年初应付账款余额第一季度购料款第二季度购料款第三季度购料款第四季度购料款现金支出合计2005年度一210242012454410044431332600932.401532.40二310262015677612465231956399.601369.201768.80586.8三390278011289215673632208586.801545.602132.40662.4四28025601

24、2068011256831704662.401192.801855.20511.2单位：元合计119022380120250010024003072006001332195622081192.807288.80511.2直接人工预算的编制直接人工预算的编制编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 编制

25、直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。直接人工预算的编制直接人工预算的编制例：光明公司生产a产品所需要人工工时为2小时/件，人工成本5元/小时，各期预算产量见前表。根据上述资料编制2005年度直接人工预算 光明公司2005年度直接人工预算项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计预计生产量 210 310 390 280 1190单位产品人工工时 2 2 2 2 2人工总工时 420 620 780 560 2380小时工资率 5 5 5 5

26、 5直接人工成本 2100 3100 3900 2800 11900制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。容分别编制。 变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。 固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进行预计。正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定

27、资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。 例：光明公司分别按变动性制造费用和固定制造费用两部分编制其制造费用预算，其中固定性制造费用含折旧费1000元，变动性制造费用按预计产量和预计变动费用分配率计算。相关资料见前例。根据上述资料编制光明公司2005年度的制造费用预算。制造费用预算编制部门：变动性制造费用项目间接人工间接材料维修费水电费合计小时费用分配率10.500.250.2522005年度单位产品费用分配率210.500.504全年费用238011905955954760固定性制造费用项目管理人员工资保险费折旧费合计单位：元全

28、年费用120018010002380预计现金支出预算编制部门：季度变动部分固定部分合计预计生产量预计直接人工工时费用分配率小计固定费用减：折旧小计2005年度一21042028405952503451185二310620212405952503451585三390780215605952503451905单位：元四280560211205952503451465合计11902380247602380100013806140产品成本预算的编制产品成本预算的编制编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估

29、算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。期末存货预算的编制期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。到存货计价方法的影响。 编制编制程序程序按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货

30、的期末余额 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。，只需要按项目反映全年预计水平。 也需编制现金支出预算也需编制现金支出预算管理费用预算的编制管理费用预算的

31、编制 两种方法编制：两种方法编制： 按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用本章采用第一种方本章采用第一种方法编制法编制三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 经营决策预算经营决策预算是根据短期经营是根据短期经营决策确定的最优决策确定的最优方案编制的，因方案编制的，因而直接纳入经营而直接纳入经营预算体系，并影预算体系，并影响现金预算等。响现金预算等。 投资决策预算投资决策预算是根据长期投资是根据长期投资及筹资的决策结及筹资的决策结果编制的，一般果编制的，一般记入现金预算与记入现金预算与预计资产负债表预计资产负债表四、财务预

32、算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 财务费用预算

33、的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算而言该预算属于属于经营预算，但由于该预算必须根经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其制，因此本章将其纳入纳入财务预算的范畴。财务预算的范畴。 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算

34、、销售费用预交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。的基础上分析填列。 11.4 11.4 预算编制方法预算编制方

35、法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法 预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法固定预算方法弹性预算方法弹性预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其业务量基础按其业务量基础的数量特征不同的数量特征不同固定预算固定预算 固定预算固定预算是一种最基本的全是一种最基本的全面预算编制方法，面预算编制方法，该方法所涉及的各该方法所涉及的各项预定指标均为固项预定指标均为固定数据。这种预算定数据。

36、这种预算方法也叫静态预算。方法也叫静态预算。 固定预算方法固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的正常的、可实现的某一固定业务量某一固定业务量水平作为惟水平作为惟一基础编制预算。一基础编制预算。固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平较为稳定的业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。例1：企业正常生产条件下，需要耗用工时2000小时，而变动性制造费用分配率为3元/小时，固定制造费用为3000元，则制造费用的预算额为

37、9000元。 （2000*3+3000=9000）例2：某公司的产品销售价格为50元，预计年销售量为1200件，单位变动成本22.5元，年固定成本总额为7980元。采用固定预算法编制该公司2005年度的利润预算。 利润固定预算 2005年度项目 金额销售量 1200销售价格 50销售收入 60000单位变动成本 22.5变动成本总额 27000边际贡献 33000固定成本 7980目标利润预算 25020 弹性预算是在变动成本法弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化的能适应各预定指

38、标不同变化情况的预算，从而使得预算对情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。称作动态预算。 弹性预算弹性预算 弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的可预见的各种业务量水平各种业务量水平为基础编制预算。为基础编制预算。它可以克服它可以克服固定预算的固定预算的缺陷缺陷弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范

39、围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制： 弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算弹性预算方法弹性预算方法弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有制时有公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。 依据依据yiaibix编制编制（x在正常生产能力的在正常生产能力的70%120%之间）之间）公式法公式法列表法列表法 逐项列式每隔一定业务量范围逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值计算的相关数值例：某公司的产品销

40、售价格为50元，正常年销售量为1200件，单位变动成本为22.5元，年固定成本总额为7980元。采用弹性预算的编制方法编制该公司2005年度的利润预算 利润弹性预算项目 业务量（销售量）水平 900 1000 1100 1200 1300销售价格 50 50 50 50 50销售收入 45000 50000 55000 60000 65000单位变动成本 22.5 22.5 22.5 22.5 22.5变动成本总额 20250 22500 24750 27000 29250边际贡献 24750 27500 30250 33000 33750固定成本 7980 7980 7980 7980 79

41、80目标利润预算 16770 19520 22270 25020 27770 弹性利润预算编制方法弹性利润预算编制方法 因素法因素法 百分比法百分比法弹性预算方法弹性预算方法弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制因素法因素法按照按照pxibxia营业利润编制营业利润编制适用于：单一品种经营采用分算法处理a的企业百分比法百分比法按照按照pxipxibra营业利润编制营业利润编制适用于多品适用于多品种经营企业种经营企业二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法增量预算方法零基预算方法零基预算方法编制成本费用编制成本费用预算的方法按预算的方法按其出发点的特其出发点的特征不

42、同征不同增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以增量预算方法简称增量预算，是指以基期基期成成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。原有费用项目而编制预算的一种方法。 容易造成预算容易造成预算上的浪费上的浪费零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，本费用预算时，不考虑不考虑以往会计期间所发生的费以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所

43、有的预算支出均以用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。法。零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 例：某公司在编制2005年度的销售及管理费用预算时，结合下年度的企业经营目标和

44、管理任务，经过销售部门及管理部门全体人员讨论，多次协商，提出了预算期内需发生的部分费用项目和预计的开支金额：广告费1600元、培训费1800元、业务招待费1400元、房屋租金1000元、差旅费600元、办公费800元。另外，假设该公司在2005可以用于销售及管理费用的资金只有5600元。根据上述资料，采用零基预算编制的方法，编制2005年该公司的销售及管理费用预算 在上述6个费用项目中，房屋租金、差旅费、办公费属于约束性固定成本，必须全额保证；广告费、培训费、业务招待费属于酌量性固定成本，根据历史资料对其进行“成本效益分析”可知：每1元的广告费投入可以获得40元的收益，每1元的培训费投入可以获

45、得50元的收益，每1元的招待费可以获得10元的收益。 销售及管理费用预算项目 比例 金额房屋租金 100% 1000差旅费 100% 600办公费 100% 800广告费 3200*（40/（40+50+10） 1280培训费 3200*（50/（40+50+10） 1600业务招待费 3200*（10/（40+50+10） 320合计 5600 三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法定期预算方法滚动预算方法滚动预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其预算期的时按其预算期的时间特征不同间特征不同定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的编制预算时以不变的会计期间会计期间（如日历年（如日历年度）作为预算