财务报表分析概述

1、logo财务报财务报表分析表分析financial statement analysis引导案例引导案例v 加拿大西部某著名的四季浏览胜地公司计划增加几项新的加拿大西部某著名的四季浏览胜地公司计划增加几项新的娱乐设施，包括增加造雪能力、新建一架高速升降梯、一娱乐设施，包括增加造雪能力、新建一架高速升降梯、一家具有家具有700个座位的餐馆、一个新的滑雪设备零售商店个座位的餐馆、一个新的滑雪设备零售商店并提高现有基础设施的条件等。新的投资计划需要并提高现有基础设施的条件等。新的投资计划需要2500万美元资金。公司董事长计划在两个星期内安排一次会议万美元资金。公司董事长计划在两个星期内安排一次会议以

2、通过提议的扩展计划。对于公司的财务总监以及领导层以通过提议的扩展计划。对于公司的财务总监以及领导层而言，他们需要了解公司近年来的盈利状况、资金周转状而言，他们需要了解公司近年来的盈利状况、资金周转状况以及公司的债务负担状况等，并结合公司发展战略来决况以及公司的债务负担状况等，并结合公司发展战略来决定是否通过此提议；如果新投资计划的资金准备通过申请定是否通过此提议；如果新投资计划的资金准备通过申请贷款来解决，那么银行主管需要考虑公司已有的债务状况贷款来解决，那么银行主管需要考虑公司已有的债务状况以及其以往的信用状况，并结合新项目可能给公司带来的以及其以往的信用状况，并结合新项目可能给公司带来的盈

3、利潜力来决定是否给公司贷款；对于公司已有的股东而盈利潜力来决定是否给公司贷款；对于公司已有的股东而言，他们需要了解新项目可能给公司带来的风险和收益，言，他们需要了解新项目可能给公司带来的风险和收益，以此作出是否继续持有公司股票的决定；对于潜在的投资以此作出是否继续持有公司股票的决定；对于潜在的投资者，需要考虑新项目的风险收益和发展潜力，从而决定是者，需要考虑新项目的风险收益和发展潜力，从而决定是否投资该公司股票。否投资该公司股票。“如果你无法用数字表达你所知道的东西，如果你无法用数字表达你所知道的东西，那么实际上你所知无多；如果你所知无多那么实际上你所知无多；如果你所知无多，就无法管理企业。，

4、就无法管理企业。” gege前前ceo ceo 韦尔奇韦尔奇 1. 财务报财务报表分析的起源和演表分析的起源和演变变 2.财务财务分析的主体、目的和分析的主体、目的和内内容容3.企企业财务报业财务报告体系告体系第一章第一章 财务报表分析概述财务报表分析概述 4. 财务报财务报表分析方法表分析方法 学习目的学习目的了解财务报表分析的主体、目的、内容；熟悉各主要财务报表的结构和特征；了解财务报表附注披露的内容和审计报告的种类；掌握财务报表分析的主要方法。v始于西方银行家对贷款者的信用分析，继而广始于西方银行家对贷款者的信用分析，继而广泛应用于投资领域与公司内部泛应用于投资领域与公司内部v信用分析信

5、用分析 主要是资产负债表分析，现代企业的财务报表分析，向主要是资产负债表分析，现代企业的财务报表分析，向着以利润表为中心的方向转变着以利润表为中心的方向转变 中小企业：重点考察资产负债表中小企业：重点考察资产负债表 大型企业：盈利能力大型企业：盈利能力v投资分析投资分析 稳定性分析稳定性分析 收益性分析收益性分析v内部分析内部分析资讯导向、目标管理、利润规划、前景预测资讯导向、目标管理、利润规划、前景预测第一节第一节 财务报表分析的起源和演变财务报表分析的起源和演变第二节第二节 财务报表分析的主体、目的、内容财务报表分析的主体、目的、内容v 财务报表分析财务报表分析是指一定的报表分析主体以财务

6、报表为主要依据，采取一定的标准和系统科学的分析方法，对企业的生产经营活动和财务状况进行综合评价的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，为报表使用者的各项决策行动提供依据。v 财务报表分析的主体，财务报表分析的主体，也就是报表的使用人，通常情况下，一般包括企业的企业内部经营管理者、债权投资者、股权投资者、社会中介机构、政府职能部门以及其他与企业有利益关系的人士。他们出于不同目的使用财务报表，因此需要的信息不同，关注的角度不同，采用的分析程序和方法也会有一定的差别。 v企业所有者企业所有者高度关心盈利状况，投资回报率。高度关心盈利状况，投资回报率。一般投资者：股息、红利一般投资者：股息、红利

7、有控制权的投资者：增强竞争实力，扩大市场占有率、降有控制权的投资者：增强竞争实力，扩大市场占有率、降低财务风险，长期持续稳定增长。低财务风险，长期持续稳定增长。v企业债权人企业债权人关心企业的支付能力关心企业的支付能力短期：资产的流动性和现金充足程度短期：资产的流动性和现金充足程度长期：整体负债水平、盈利能力、发展前景长期：整体负债水平、盈利能力、发展前景v企业管理者企业管理者发现经营中的问题，找出对策；科学的筹资、投资决策；发现经营中的问题，找出对策；科学的筹资、投资决策；提高企业活力和整体效益，业绩考评的手段。提高企业活力和整体效益，业绩考评的手段。财务报表分析主体财务报表分析主体v政府管

8、理机构政府管理机构对国企投资：对国企投资：u谋求资本保全，创造稳定的财政收入。了解企业的资金谋求资本保全，创造稳定的财政收入。了解企业的资金使用效率，预测财务收入增长，配置社会资源。使用效率，预测财务收入增长，配置社会资源。u检查企业是否违法违纪、浪费国家财产。检查企业是否违法违纪、浪费国家财产。v商品和劳务供应商商品和劳务供应商关心：关心：能否支付商品价款：短期偿债能力能否支付商品价款：短期偿债能力 维持长期关系，长期偿债能力维持长期关系，长期偿债能力v顾客顾客发展前景、获得能力、财务杠杆发展前景、获得能力、财务杠杆v企业雇员企业雇员工作岗位的稳定性、工作环境安全性以及获取报酬的前景。对工作

9、岗位的稳定性、工作环境安全性以及获取报酬的前景。对获利能力和偿债能力感兴趣。获利能力和偿债能力感兴趣。v中介机构中介机构会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所、证券公司、资会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所、证券公司、资信评估公司以及各类咨询公司等：经营成果和财务状况。信评估公司以及各类咨询公司等：经营成果和财务状况。v社会公众社会公众企业的就业政策、环境政策、产品政策以及社会责任。借助于企业的就业政策、环境政策、产品政策以及社会责任。借助于获利能力来分析。获利能力来分析。v竞争对手竞争对手以企业财务状况的会计信息及其他信息判断企业间的相对效率以企业财务状况的会计信息及其他信息判断企业

10、间的相对效率与竞争优势，还可为以后的企业兼并做准备。与竞争优势，还可为以后的企业兼并做准备。财务报表分析的内容财务报表分析的内容 （一）偿债能力分析（一）偿债能力分析 x 偿债能力是指借款人偿还债务的能力。可分为短期偿债能力和长期偿债能力是指借款人偿还债务的能力。可分为短期偿债能力和长期偿债能力。偿债能力。 （二）资本结构分析（二）资本结构分析x 资本结构是指企业资产与负债及所有者权益各要素之间的比例关系。资本结构是指企业资产与负债及所有者权益各要素之间的比例关系。资本结构合理则企业的经济基础比较牢固，财务结构较好，偿债能资本结构合理则企业的经济基础比较牢固，财务结构较好，偿债能力尤其是中长期

11、偿债能力较强。力尤其是中长期偿债能力较强。 （三）营运能力分析（三）营运能力分析x 企业的营运能力是指企业充分利用现有资源创造价值的能力。企业企业的营运能力是指企业充分利用现有资源创造价值的能力。企业的营运能力分析，可以从资产使用效率和资金使用效率两个角度展的营运能力分析，可以从资产使用效率和资金使用效率两个角度展开。开。 （四）获利能力分析（四）获利能力分析x 获利能力也称盈利能力，是指企业从销售收入中获取利润多少的能获利能力也称盈利能力，是指企业从销售收入中获取利润多少的能力。获利能力分析常用指标有销售毛利率、主营业务利润率、营业力。获利能力分析常用指标有销售毛利率、主营业务利润率、营业利

12、润率、税前利润率、销售净利率等。利润率、税前利润率、销售净利率等。 （五）投资报酬分析（五）投资报酬分析x 投资报酬也称资本报酬，是指企业投入资本后所获得的回报。投资投资报酬也称资本报酬，是指企业投入资本后所获得的回报。投资报酬分析常用的指标有总资产报酬率、净资产报酬率、资本金报酬报酬分析常用的指标有总资产报酬率、净资产报酬率、资本金报酬率和股东权益报酬率等。率和股东权益报酬率等。 （六）现金流量分析（六）现金流量分析x 现金流量是指企业一定时期内的现金和现金等价物的流入和流出的现金流量是指企业一定时期内的现金和现金等价物的流入和流出的数量，现金流量分析是通过现金流量比率分析对企业偿债能力、获

13、数量，现金流量分析是通过现金流量比率分析对企业偿债能力、获利能力以及财务需求能力进行财务评价。利能力以及财务需求能力进行财务评价。 （七）其它能力分析（七）其它能力分析x 动态角度的分析和预测企业的发展能力、竞争能力以及防御风险能动态角度的分析和预测企业的发展能力、竞争能力以及防御风险能力。力。 （八）财务状况综合分析（八）财务状况综合分析x 对企业各个方面进行系统、全面的分析，从而对企业的财务状况和对企业各个方面进行系统、全面的分析，从而对企业的财务状况和经营成果作出整体的评价与判断。经营成果作出整体的评价与判断。 会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书注册会计师的审计报告注册

14、会计师的审计报告资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润分配表利润分配表业务分部报表业务分部报表地区分部报表地区分部报表资产负债表附表资产负债表附表利润表附表利润表附表主表主表附表附表对外报表对外报表对内报表对内报表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用明细表制造费用明细表管理费用明细表管理费用明细表财务费用明细表财务费用明细表营业费用明细表营业费用明细表主表主表 产品成本表产品成本表附表附表财务报表财务报表告部分告部分文字报文字报财务会计报告财务会计报告第四节第四节

15、企业财务报告体系企业财务报告体系财务报表财务报表v资产负债表是反映企业静态财务状况的报表，是反映企业某一时点的资产、负债和所有者权益状况的报表。v资产负债表反映了企业的资产与权益规模、资产的分布情况以及负债和所有者权益结构等信息。v通过对资产负债表的分析，了解企业的流动性、财务风险和偿债能力等，同时为分析企业盈利能力和资产管理水平提供了依据。一、资产负债表一、资产负债表报表主要结构来源（来源（所有者）所有者）企业资源（资金的用途）企业资源（资金的用途）v资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或控制的、预期

16、会给企业带来经济利益的资源。益的资源。 资产越多，表明企业可以用来赚钱的资源越多，可资产越多，表明企业可以用来赚钱的资源越多，可以用来偿还债务的资财越多。但并不意味着资产总是越以用来偿还债务的资财越多。但并不意味着资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。多越好。资产并不代表收益能力，也不代表偿债能力。资产规模只代表企业拥有或控制的经济资源的多少。资产规模只代表企业拥有或控制的经济资源的多少。v负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。v所有者权益是股东缴入资本和留存收

17、益之和，所有者权益是股东缴入资本和留存收益之和，代表企业对股东的义务。代表企业对股东的义务。v新负债表最大的变化，是把资产和负债分别划新负债表最大的变化，是把资产和负债分别划分了流动资产和非流动资产以及流动负债和非分了流动资产和非流动资产以及流动负债和非流动负债等项目。反映了我国财务报表与国际流动负债等项目。反映了我国财务报表与国际接轨的趋势。接轨的趋势。v资产负债表结构（新准则）资产负债表结构（新准则）第一章表格第一章表格财务报表财务报表v利润表是反映企业在一定利润表是反映企业在一定期间期间全部活动成果的全部活动成果的报表，是两个资产负债日之间的财务业绩。通报表，是两个资产负债日之间的财务业

18、绩。通过利润表，可以从总体上了解企业的收入、成过利润表，可以从总体上了解企业的收入、成本和费用，以及企业的最终经营成果本和费用，以及企业的最终经营成果净利净利润（或亏损），还反映了不同层次利润润（或亏损），还反映了不同层次利润营营业利润及利润总额以及它们的形成过程。业利润及利润总额以及它们的形成过程。v新利润表简化利润表单列项目：不再区分主营新利润表简化利润表单列项目：不再区分主营业务收入、成本、主营业务税金及附加，增设业务收入、成本、主营业务税金及附加，增设每股收益。每股收益。v利润表结构：利润表结构：多步式格式多步式格式，第一章表格第一章表格.xls二、利润表二、利润表v需要强调的是，在原

19、利润表中，营业利润不包需要强调的是，在原利润表中，营业利润不包括企业的投资收益；但新利润表中，营业利润括企业的投资收益；但新利润表中，营业利润中不仅包含投资净收益，还包含公允价值变动中不仅包含投资净收益，还包含公允价值变动的净收益。因此同是营业利润，新旧利润表该的净收益。因此同是营业利润，新旧利润表该项目之间会有较大差异。项目之间会有较大差异。v原利润表有原利润表有3张附表，利润分配表（资产负债表张附表，利润分配表（资产负债表和利润表的纽带，和利润表的纽带，第一章表格第一章表格）、业务分部报）、业务分部报表、部门分部报表。表、部门分部报表。v现金流量表反映企业一定会计期间有关现金和现金流量表反

20、映企业一定会计期间有关现金和现金等价物流入和流出的信息，能够便于报表现金等价物流入和流出的信息，能够便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。的能力，并据以预测企业未来的现金流量。v该表项目按经营活动、投资活动和筹资活动三该表项目按经营活动、投资活动和筹资活动三项基本活动分别列示。项基本活动分别列示。财务报表财务报表三、现金流量表三、现金流量表现 金 流 量 表 结 构一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活

21、动现金流出投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动是指除投资活动和筹资活动以外经营活动是指除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括销售或购买商品、的所有交易和事项。主要包括销售或购买商品、提供或接受劳务、收到的税费返还或支付的各提供或接受劳务、收到的税费返还或支付的各项税费，收到或支付的其他与经营有关的现金项税费，收到或支付的其他与经营有关的现金等。等。2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量

22、投资活动是指企业长期资产的构建和不包括投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、构建和处置固定资产、购括取得和收回投资、构建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。（投资活动既包括实物买和处置无形资产等。（投资活动既包括实物资产投资也包括金融资产投资）资产投资也包括金融资产投资）3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和

23、偿还银行借款、资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。发行和偿还公司债券等。问题：问题：应收账款和应收票据属于经营活动还是筹应收账款和应收票据属于经营活动还是筹资活动？资活动？v 与原现金流量表相比，与原现金流量表相比，2006年新会计准则制定的现金年新会计准则制定的现金流量表基本没有大的变化，只是在流量表基本没有大的变化，只是在“投资活动产生的现投资活动产生的现金流量金流量”的现金流入和现金流出中，分别增加了的现金流入和现金流出中，分别增加了“处置处置子公司及其他营业单位收到的现金净额子公司及其他营业单位收到的现金净额”和和 “取得子公取得子公司及其他营业单位支付的现金

24、净额司及其他营业单位支付的现金净额”两个项目；在筹资两个项目；在筹资活动现金流出部分，于活动现金流出部分，于“支付其他与筹资活动有关的现支付其他与筹资活动有关的现金金”项下，增加了项下，增加了“子公司支付给少数股东的股利、利子公司支付给少数股东的股利、利润或偿付的利息润或偿付的利息”的补充信息。另外在补充资料有关的补充信息。另外在补充资料有关“将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量”的间接法调整中，的间接法调整中，增加了增加了“公允价值变动损失公允价值变动损失”和递延所得税资产及负债和递延所得税资产及负债变动的部分（取代变动的部分（取代“递延税款递延税款”借贷项目）。借贷

25、项目）。v现金流量表详细内容：现金流量表详细内容：第一章表格第一章表格.xls财务报表财务报表四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表v 所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的会计报表。所有的各个组成部分当期的增减变动情况的会计报表。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；）会计政策

26、变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。配利润的期初和期末余额及其调节情况。v 表结构：表结构：第一章表格第一章表格.xls 三张主要财务报表之间的勾稽关系三张主要财务报表之间的勾稽关系 资产负债表资产 现金 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 其他资产负债 短期借款 应付款项所有者权益 未分配利润 利润表销售收入销售成本期间费用营业利润利

27、润总额所得税税后净利润 利润分配表税后净利润期初未分配利润提取公积公益金分配股利未分配利润现金流量表经营活动投资活动筹资活动现金变化额期初现金余额期末现金余额v收入要么表现为资产的增加，要么表现为负债收入要么表现为资产的增加，要么表现为负债的减少，而费用要么表现为资产的减少，要么的减少，而费用要么表现为资产的减少，要么表现为负债的增加。因此，期间内发生的收入表现为负债的增加。因此，期间内发生的收入和费用的流量不断地改变着资产和负债的存量。和费用的流量不断地改变着资产和负债的存量。而整个期间所有收入和费用相减后结算出的利而整个期间所有收入和费用相减后结算出的利润流量，则最终会增加所有者权益的存量

28、。润流量，则最终会增加所有者权益的存量。x财务报表附注是为了使报表使用者理解报表内容而对报表财务报表附注是为了使报表使用者理解报表内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，能够帮助报表使用者的解释。它是对财务报表的补充说明，能够帮助报表使用者掌握企业会计政策的变化，并对报表中未包括或披露不详细掌握企业会计政策的变化，并对报表中未包括或披露不详细的内容作进一步的解释。的内容作进一步的解释。x仔细分析财务报表附注有利于使数据分析建立在更加真实仔细分析财务报表附注有利于使数据分析建立在更加真实

29、、可靠和可比的基础上。、可靠和可比的基础上。x按照我国按照我国企业会计准则企业会计准则的规定，在财务报表附注中至的规定，在财务报表附注中至少应披露以下内容：少应披露以下内容：财务报表附注财务报表附注x 1企业的基本情况企业的基本情况x 企业的基本情况主要包括：（企业的基本情况主要包括：（1）企业注册地、组织形式和总部地址）企业注册地、组织形式和总部地址。（。（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。（3）母

30、公司以及集团最终母公司的名称。（）母公司以及集团最终母公司的名称。（4）财务报告的批准报出）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。者和财务报告批准报出日。x 2财务报表的编制基础财务报表的编制基础x 财务报表是以会计核算的基本前提为基础编制的，这些基本前提也叫财务报表是以会计核算的基本前提为基础编制的，这些基本前提也叫会计假设会计假设，其主要内容是：财务报表是反映一个特定单位的经营活动其主要内容是：财务报表是反映一个特定单位的经营活动，企业的经营活动将无限期地持续下去，企业的经营活动将无限期地持续下去，连续不断的经营活动可以分连续不断的经营活动可以分为一个个间距相等、首尾相连的会计期间，企

31、业的基本活动可以通过为一个个间距相等、首尾相连的会计期间，企业的基本活动可以通过货币进行计量。如果编制的财务报表未能遵守上述核算前提，则应予货币进行计量。如果编制的财务报表未能遵守上述核算前提，则应予以披露，并说明理由，以免报表使用人产生误解。以披露，并说明理由，以免报表使用人产生误解。财务报表附注财务报表附注32财务报表附注财务报表附注x 3遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明x 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。整地反映了企业的财务状况、经营成果

32、和现金流量等有关信息。x 4重要会计政策的说明重要会计政策的说明x 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。采用不同会计政策和会计处理方法。采用不同会计政策 得出的经营成果和财务状况得出的经营成果和财务状况不尽相同。因此，对重要会计政策不尽相同。因此，对重要会计政策 进行说明，便于会计报表使用者进行说明，便于会计报表使用者理解报表信息、作出正确判断。理解报表信息、作出正确判断。x 企业应当披露的重要的会计政策包括：（企业应当披露的重要的会计政策包括：（1）会计年度。（）会计年度。（2）记账）记账本位币。

33、（本位币。（3）记账基础与计价原则。（）记账基础与计价原则。（4）企业合并及商誉。（）企业合并及商誉。（5）报表合并原则。（）报表合并原则。（6）外币折算方法。（）外币折算方法。（7）存货的计价方法。（）存货的计价方法。（8）长期投资的计量方法。（）长期投资的计量方法。（9）投资性房地产的后续计量。（）投资性房地产的后续计量。（10）固定资产的计量方法。（固定资产的计量方法。（11）无形资产的确认。（）无形资产的确认。（12）非货币性资）非货币性资产交换的计量。（产交换的计量。（13）收入确认的原则。（）收入确认的原则。（14）借款费用的处理。）借款费用的处理。（15）所得税的处理方法。（）所

34、得税的处理方法。（16）其他重要会计政策。）其他重要会计政策。5 5重要会计估计的说明重要会计估计的说明v 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。的信息为基础所作的判断。由于某些经济事项的不确定性，而用权由于某些经济事项的不确定性，而用权责发生制原则编制报表又必须进行事先估计责发生制原则编制报表又必须进行事先估计，因此合理的会计估计，因此合理的会计估计是不可或缺的。合理的会计估计不会削弱会计数据的可靠性，而回是不可或缺的。合理的会计估计不会削弱会计数据的可靠性，而回避会计估计将会遗漏重要事项，反而

35、会影响数据的可靠性。判断会避会计估计将会遗漏重要事项，反而会影响数据的可靠性。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。v 企业应当披露的重要会计估计包括：（企业应当披露的重要会计估计包括：（1 1）存货可变现净值的确）存货可变现净值的确定。（定。（2 2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3 3）固定资产的预计使用寿命、净残值与固定资产的折旧方法。）固定资产的预计使用寿命、净残值与固定资产的折旧方法。（4 4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残

36、值。（）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（5 5）合）合同完工进度的确定。（同完工进度的确定。（6 6）权益工具公允价值的确定。（）权益工具公允价值的确定。（7 7）债务人）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。（允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。（8 8）债权人）债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。（允

37、价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。（9 9）金融资）金融资产公允价值的确定。（产公允价值的确定。（1010）承租人对未确认融资费用的分摊和出租）承租人对未确认融资费用的分摊和出租人对未实现融资收益的分配。（人对未实现融资收益的分配。（11 11）非同一控制下企业合并成本的）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（公允价值的确定。（1212）其他重要会计估计。）其他重要会计估计。财务报表附注财务报表附注6 6会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明v 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会会计政策变更，是指企业对相同的交易

38、或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，一般情计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要不得随意变更。但是在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况求变更或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，可以变更会计政策。下，可以变更会计政策。 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息

39、：（企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（l l）会）会计政策变更的性质、内容和原因。（计政策变更的性质、内容和原因。（2 2）当期和各个列报前期财务报）当期和各个列报前期财务报表中表中受影响的项目名称和调整金额。受影响的项目名称和调整金额。（3 3）无法进行追溯调整的，说）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。况。v 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值

40、或者资产的定期消和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。（如对固定资产使用年限和残值的估计，对无形资耗金额进行调整。（如对固定资产使用年限和残值的估计，对无形资产期限的估计）。它并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由产期限的估计）。它并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。财务报表附注财务报表附注企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的

41、下列信息：（企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1 1）会）会计估计变更的内容和原因。（计估计变更的内容和原因。（2 2）会计估计变更对当期和未来期间的）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（影响数。（3 3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。原因。v 前期差错，是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报前期差错，是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、表造成省略或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生

42、的影响等。企业应当采用追溯重述法更疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)(1)前期差错的性质。前期差错的性质。(2)(2)各个列报前期财务报表中受影响的

43、项目名各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。称和更正金额。(3)(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。财务报表附注财务报表附注v 7 7报表重要项目的说明报表重要项目的说明v 企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。（如对应收款

44、按账龄的长短详细合计，应当与报表项目金额相衔接。（如对应收款按账龄的长短详细披露金额、比例及坏账的提取情况）披露金额、比例及坏账的提取情况）v 8 8或有事项的说明或有事项的说明v 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项分为证）、

45、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项分为或有负债和或有资产两类。随着某些未来事项的发生或者不发生，或或有负债和或有资产两类。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或负债，或者消失；或有资产也有有负债可能转化为企业的预计负债或负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资产或者消失。可能形成企业的资产或者消失。v 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义

46、务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。该义务的金额不能可靠计量。财务报表附注财务报表附注37财务报表附注财务报表附注v 9 9资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明v 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，包括资产负债表日后调整事项和资日之间发生的有利或不利事项，包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项

47、，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。v 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：v （1 1）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告

48、进行修改的，应当披露这一情况。（报告进行修改的，应当披露这一情况。（2 2）每项重要的资产负债）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。另外，企业在资产负债表日响。无法作出估计的，应当说明原因。另外，企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。调整与之相关的披露信息。v 1010关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明v 关联方关系，是指一方有能力

49、直接或间接控制、共同控制另一方关联方关系，是指一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方的财务和经营决策，或者对另一方的财务和经营决策能施加重大影响。的财务和经营决策，或者对另一方的财务和经营决策能施加重大影响。这种企业或个人称为报告企业的这种企业或个人称为报告企业的“关联方关系关联方关系”。 v 在存在控制关系的情况下，企业无论是否发生关联方交易，均应在存在控制关系的情况下，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（1 1）母公司和）母公司和子公司的名称。（子公司的名称。（2 2）母公司和子公司的业务性质、注

50、册地、注册资）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。（本（或实收资本、股本）及其变化。（3 3）母公司对该企业或者该企）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。业对子公司的持股比例和表决权比例。v 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：（质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：（1 1）交易的金额。）交易的金额。（2 2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得

51、担保的信息。（信息。（3 3）未结算应收项目的坏账准备金额。（）未结算应收项目的坏账准备金额。（4 4）定价政策。）定价政策。v 11 11股利总额和每股股利金额股利总额和每股股利金额v 企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。润总额）。财务报表附注财务报表附注39审计报告审计报告x在进行财务报表分析时，除了依托财务报表之外，审计报告也在进行财务报表分析时，除了依托财务报表之外，审计报告也是财务

52、报表分析所需信息的重要部分。是财务报表分析所需信息的重要部分。x审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。意见的书面文件。x特点：独立于企业的外部专业人士的意见，说服力和可信度。特点：独立于企业的外部专业人士的意见，说服力和可信度。x按照我国有关规定，上市公司、国有企业、国有控股或占主导按照我国有关规定，上市公司、国有企业、国有控股或占主导地位的企业的年度财务报表要经过注册会计师审计，对财务报表的地

53、位的企业的年度财务报表要经过注册会计师审计，对财务报表的合法性、公允性和一贯性发表意见，审计报告具有法定证明效力，合法性、公允性和一贯性发表意见，审计报告具有法定证明效力，同时注册会计师对其也应承担相应的法律责任。同时注册会计师对其也应承担相应的法律责任。x在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价财务报表整体是否存在重大错报。审计证据，评价财务报表整体是否存在重大错报。40审计报告审计报告x1审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：x（1）标题；（）标题；（2）收件人；（）收件人；（3）引言段；（）引

54、言段；（4）管理层对财）管理层对财务报表的责任段；（务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地）会计师事务所的名称、地址及盖章；（址及盖章；（9）报告日期。）报告日期。x2审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标题应当统一规范为“审计报告审计报告”。x3审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，审计报告应当载送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人

55、，审计报告应当载明收件人的全称。明收件人的全称。（一）审计报告的格式和内容（一）审计报告的格式和内容41审计报告审计报告x4审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（）提及财务报表附注；（3）指明财务报表）指明财务报表的日期和涵盖的期间。的日期和涵盖的期间。x5管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准

56、则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。这种责任包和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。这种责任包括：（括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择）选择和运用恰当的会计政策；（和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。42x6注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任段应当说明下列内容：x（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表）注册会计师的责任是在

57、实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执发表审计意见，注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业行了审计工作，中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否存在重大错报获道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证。取合理保证。x（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括披露的审计证据。选择的审计程序

58、取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。合理性，以及评价财务报表的总体列报。x（3）注册会计师相信已获取的审计证

59、据是充分、适当的，为其）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。发表审计意见提供了基础。审计报告审计报告43x7审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。单位的财务状况、经营成果和现金流量。x8审计报告应当由注册会计师签名并盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。x9审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计审计报告应当载明会计师事务所的

60、名称和地址，并加盖会计师事务所公章。师事务所公章。x10审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。审计意见的日期。审计报告审计报告44x1标准审计报告标准审计报告x当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性