外贸会计之出口退税实务讲解

1、出口退税实务讲解在我国 ,出口货物增值税实行零税率 ,即相应的销项税额为零。正是由于销项税 额为零 ,使得进项税额无法得到实际的抵扣 ,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的 进项税额得到实际的抵扣。所以 ,出口退税并不是退还 “销项税额 ”而,是退还进项税 额。目前,在实务上,出口退税在 “销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种 “超 低税率”即,征税率 （1 7%、13%与退税率（各货物不同之差 ,即税法规定的出口退税 “不 得免征和抵扣税额 ”的计算比率。我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行 “免、抵、退 ”办法。 “免、抵、退 ”的含义如下 : “免”是指生产企业出口自产

2、货物免征生产销售环节的增 值税;“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应纳税额为负数时 ,即生产企业出口的自产 货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时 ,对未抵扣的部分予以全部或部分退 还。一、归纳起来 , “免、抵、退 ”税的计算可分为四个步骤 :（一计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价 ×外汇牌价 ×（增值税率 -出口退 税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格 ×（出口货物征收率 - 出口货物退税率相关会计处理为 :借:主

3、营业务成本贷:应交税金 应交增值税 （进项税额转出（二计算当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 -当期免抵退税不得免 征和抵扣税额 -上期末留抵税额若应纳税额为正数 ,即没有可退税额 （因为没有留抵税额 ,则仍应交纳增值税 ;若 应纳税额为负数 ,即期末有未抵扣税额 ,则有资格申请退税 ,但到底能退多少 ,还要进行 计算比较。（三计算免抵退税额免抵退税额 =出口货物离岸价 ×外汇牌价 ×出口货物退税率 -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =免税购进原料价格 ×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其

4、中进料加 工免税进口料件的组成计税价格公式为 :进料加工免税进口料件的组成计税价格 =货物到岸价 +海关实征关税和消费税 （四确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额 免抵退税额 ,则:当期应退税额 =期末未抵扣税额 , 当期免抵税 额 =免抵退税额 -期末未抵扣税额 ;若期末未抵扣税额 免抵退税额 ,则:当期应退税额 =免抵退税额 ;当期免抵税额 = 出口抵减内销产品应纳税额 =0。相关会计处理为 :根据 “当期免抵税额 ”:借:应交税金 应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税金应交增值税 （出口退税根据 “当期应退税额 ”:借:应收补贴款贷:应交税金应交增值税 （出口退税（这笔分录

5、 ,才是真正的退税 ,根据 “当期应退税额 ”的计算过程可得知 ,退的是期末 未抵扣完的留抵进项税额应收补贴款科目在会计上属于过渡科目 ,不应结转利润 ,待补贴款到账后 ,该科目 余额自然归零。由此可见 , “出口退税”贷方专栏核算的是 “当期免抵税额 ”与“当期应 退税额”之和,即税法中规定的 “当期免抵退税额 ”（=出口销售额 *退税率。而出口货物实际执行的 “超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出 ” 贷方专栏。如果将该部分数额与 “出口退税 ”贷方专栏数额相加 ,其实也就是内销情 况下,应当交纳的销项税额。在免抵退税的计算方法中 ,计算“当期免抵税额 ”主要是为了账务处理的

6、需要。 免抵税额即为 “应交税金 应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额 ”科目的数 额 ,如果不计算出免抵税额 ,在财务处理时将无法平衡。二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。（一一般生产企业例:某自营出口生产企业为增值税一般纳税人 ,适用增值税税率 17%,退税率 13%,2003年 13 月有关业务资料如下 :1、一月份 ,期初增值税留抵 5万元,购进原材料等货物 500万元,允许抵扣的进 项税额 85万元 ,内销产品销售额 300万元,出口货物离岸价折合人民币 1200万元。 外购原材料、备件、能耗等 ,会计分录为 :借:原材料等科目 5000000应交税金应交增值税 （进项税额

7、850000贷:银行存款等科目 5850000 产品外销时 ,会计分录为 :借:银行存款等科目 12000000贷:主营业务收入 12000000 内销产品 ,会计分录为 :借:银行存款等科目 3510000贷:主营业务收入 3000000应交税金应交增值税 （销项税额 510000 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额 （即剔税 不得免征和抵扣税额 =1200×（17%-13%=48（万元 借:主营业务成本 480000贷:应交税金 应交增值税 （进项税额转出 480000计算应纳税额本月应纳税额 =51-（85-48-5=9（万元 >0,仍应交税。 借:应交税金 应交增值税

8、（转出未交增值税 140000贷:应交税金 未交增值税 140000结转后,月末“应交税金 未交增值税 ”账户贷方余额为 90000元。2、二月份 ,外购原材料、燃料等支付价款 850 万元、允许抵扣的进项税额 144.5万元;内销货物取得不含税销售额 300万元;出口销售货物取得销售额 500 万 元。 采购原料、出口及内销的会计分录与 1月份类似 ,不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额 （即剔税不得免征和抵扣税额 =500×（17%-13%=20（万元借:主营业务成本 200000贷:应交税金 应交增值税 （进项税额转出 200000 计算应纳税额 （即抵税应纳税额 =

9、300×17%-（144.5-20=-73.5（万元 计算免抵退税额 （即算尺度免抵退税额 =500×13%=65（万元73.5（万元 ,可全部申请退税 确定应退税额和免抵税额应退税额 =65万元免抵税额 =0期末留抵税额 =73.5-65=8.5（万元借:应收补贴款 650000贷:应交税金 应交增值税 （出口退税 650000借:应交税金 未交增值税 85000贷:应交税金 应交增值税 （转出多交增值税 850003、三月份 ,免税进口料件一批 ,支付国外买价 300万元、运抵我国海关前的运输 费用、保管费和装卸费用 50 万元,该料件进口关税税率 20%,料件已验收入

10、库 ;出口 货物销售取得销售额 600 万元;本月无内销。 免税进口料件组成计税价格 =（300+50×（1+20%=420（万元借:原材料 4200000贷:银行存款等科目 3500000应交税金 应交关税 700000 出口的会计分录与前 2个月类似 ,不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额 （即剔税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =420×（17%-13%=16.8（万元免抵退税不得免征和抵扣税额 =600×（17%-13%-16.8=7.2（万元借:主营业务成本 72000贷:应交税金 应交增值税 （进项税额转出 72000 计算应纳税额 （即抵

11、税应纳税额 =0-（0-7.2-8.5=-1.3（万元 计算免抵退税额 （即算尺度免抵退税额抵减额 =420×13%=54.6（万元免抵退税额 =600×13%-54.6=23.4（万元 确定应退税额和免抵税额应退税额 =1.3万元当期免抵税额 =23.4-1.3=22.1（万元借:应收补贴款 13000应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额 221000贷:应交税金 应交增值税 （出口退税 234000借:应交税金 应交增值税 （转出未交增值税 85000贷:应交税金 未交增值税 85000（二进料 （来料加工企业案例:某公司从事对外加工业务 （以及国内销售业务

12、,对外加工出口 A 产品,发生 国内成本 :国内材料成本 10,000,000元、国内其他成本 （工资、折旧等无进项税金 40,000,000元。1. 该业务采取进料加工方式A产品当年出口销售收入 （离岸价×外汇兑换率 170,000,000元,加工 A 产品进口 材料成本 （当年海关核销免税组成计税价格 100,000,000元 ,当年应退税额 1,500,000,000元。适用 “免、抵、退 ”出口退税政策 ,进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城 建税、教育费附加 ,A 产品税率 17%、退税率 13%,城建税税率 7%,教育费附加费率 3%。进料加工方式效果计算 :(1销售收

13、入 :170,000,000元(2销售成本 :152,800,000元,其中:进口材料成本 :100,000,000元;国内材料成 本 :10,0 00,000元 ;国内其他成本 :40,000,000元不予抵扣或退税进项税额 :170,000,000元×(17%-13%-100,000,000元×(17%-13%=2,800,000元(3应交增值税 :-免、抵税额 =-(出口销售收入 -进口材料成本 ×退税率 -应退税 额 =-(170, 000,000元-100,000,000元×13%-1,500,000元=-7,600,000元(4 销售税金及附

14、加 :-免、抵税额 ×(7%+3%=-760,000元(5利润=(1-(2-(4=17,960,000元2. 该业务采取来料加工方式加工费免征增值税 ,出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本 ,A 产品 当年来料加工费 65,000, 000元。来料加工方式效果计算 :(1销售收入 (来料加工费 :65,000,000元(2销售成本 :51,700,000元,其中:国内材料成本 :10,000,000元;国内其他成本 :40,000, 000元 ;耗用国内材料进项税额 :10,000,000元×17%=1,700,000元(3应交增值税 :0 元(4销售税金及附加 :

15、0 元(5利润=(1-(2-(4=13,300,000元3. 进料加工与来料加工比较及选择加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加 ,其中,进料加工:销售成本 =进口 材料成本 +国内成本 +不予抵扣或退税进项税额 ,销售税金及附加 =-免抵税额 ×（城建 税税率+3%;来料加工 :销售成本=国内成本 +耗用国内材料进项税金 ,销售税金及附加 =0元,因而:进料加工利润 =销售收入-进口材料成本 -国内成本 -不予抵扣或退税进项 税额 +免、抵税额 ×（城建税税率 +3%;来料加工利润 =来料加工费 -国内成本 -耗用国内材料进项税额 ;根据这两个公式 ,对进料加工与来

16、料加工进行比较、选择 :一般进料加工与来料 加工发生的 “国内成本 ”相同 ,企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大 ,只需 比较进料加工的 “销售收入-进口材料成本 -不予抵扣或退税进项税额 +免、抵税额 ×（城建税税率 +3%”差额与 “来料加工费 - 耗用国内材料进项税额 ”差额大小 ,选择差额 大的加工方式。本文案例中 ,进料加工的 “销售收入 -进口材料成本 -不予抵扣或退税进项税额 + 免、抵税额 ×（城建税税率 +3%”差额 （67,960,000元来料加工的 “来料加工费 -耗用国 内材料进项税额 ”差额（63,300, 000元,进料加工利润 （17,960,000元来料加工利润 （13,300,000元,该公司应选择进料加工方式。本文以上进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值 税不征收城建税、教育费附加规定下进行的 ,实际上我国有的省市规定 （如山东省地 税局进料加工出口货物免、抵的增值税要征收城建税、教育费附加