营改增：政策解读与应对(地税版)

1、营改增：政策解读与应对营改增：政策解读与应对 一、增值税的沿革一、增值税的沿革 （一）增值税的产生与发展（一）增值税的产生与发展 提出提出：营业毛利税营业毛利税 19171917年，美国耶鲁大学的亚当斯（年，美国耶鲁大学的亚当斯（t.adamst.adams）首）首先提出先提出 营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。的增值概念相近。 正式定名正式定名：19211921年德国资本家西蒙斯（年德国资本家西蒙斯（c.f.v.siemensc.f.v.siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。正式提出增值税的名称，并详

2、细阐述这一税制的内容。 推行：推行：19501950年代法国率先实行增值税开始。年代法国率先实行增值税开始。 法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于于19541954和和19551955年在对中间产品免税的基础上对周转税作年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。 增值

3、税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。（二）我国增值税的发展（二）我国增值税的发展 19841984年，引进增值税年，引进增值税生产型增值税生产型增值税 19941994年正式确立了增值税制度年正式确立了增值税制度 当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制的紧缩政策不一致。采用生产型增值

4、税能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。投资需求，有利于抑制投资膨胀。 20032003年，年，“增值税由生产型改为消费型，将设备增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围投资纳入增值税抵扣范围”被第一次写入党的文被第一次写入党的文件。至此，增值税转型改革开始启动。件。至此，增值税转型改革开始启动。 自自20042004年年7 7月月1 1日起，在东北地区实行增值税转型日起，在东北地区实行增值税转型试点试点 两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。 特点：非完全消

5、费型增值税，增量抵扣特点：非完全消费型增值税，增量抵扣 20072007年年5 5月，为了促进中部地区崛起，国家又将月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部试点范围扩大到了中部6 6省的省的2626个老工业基地城个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。市的电力业、采掘业等八大行业。 20082008年年7 7月、月、8 8月，内蒙古东部月，内蒙古东部5 5个市（盟）和汶个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。试点范围。 20092009年年1 1月月1 1日起，我国全面实行消费型增值税日起，我国全面实行消费型

6、增值税严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣项税额不得抵扣 20122012年开始，在上海实行增值税范围的改革，交年开始，在上海实行增值税范围的改革，交通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围；通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围； 20122012年年7 7月月2525日，国务院召开常务会议，决定自日，国务院召开常务会议，决定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和部分现日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税

7、试点范围，由上海市代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳建、湖北、广东和厦门、深圳1010个省（直辖市、个省（直辖市、计划单列市）。计划单列市）。 20132013年：推向全国年：推向全国（三）增值税在世界的现状（三）增值税在世界的现状 1 1、征税范围不断扩大、征税范围不断扩大 2 2、税率结构越来越简单，且呈现低税率发、税率结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势展的趋势 3 3、多种税收优惠、多种税收优惠 4 4、税收征管手段越来越先进、税收征管手段越来越先进国外增值税改革的趋

8、势国外增值税改革的趋势 1 1、增值税政策越来越趋向一致、增值税政策越来越趋向一致 征收范围越来越广，农业、不动产、劳务征收范围越来越广，农业、不动产、劳务（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围 税率档次越来越简化，一般是一档标准税税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率率再加上一档低税率 扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所消耗的外购项目，一律允许扣除消耗的外购项目，一律允许扣除 越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为法，

9、只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的增值税基础的增值税 2 2、征管的手段越来越先进、征管的手段越来越先进 许多西方国家，增值税的征管都实现计算许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。机化。 在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录入计算机管理系统，同时配发纳税人识别号。入计算机管理系统，同时配发纳税人识别号。 计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳税申报表。税申报表。 如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算

10、机管如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。理系统将自动向纳税人发出催款书。 3 3、稽查工作越来越受到重视、稽查工作越来越受到重视 世界各国都在不断加强增值税的稽查。世界各国都在不断加强增值税的稽查。 一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，提高稽查能力提高稽查能力 经合组织成员国：稽查人员一般占全部税务人员经合组织成员国：稽查人员一般占全部税务人员的的40405050左右；左右； 另一方面不断加强增值税的稽查手段另一方面不断加强增值税的稽查手段 纳税申报期终了后，计算机稽查系统将纳税人的纳税申报期终了后，计算

11、机稽查系统将纳税人的申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业以及以前纳税情况进行对比分析，如果申报情况以及以前纳税情况进行对比分析，如果申报情况异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行全面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑全面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑点时，才向销货方进行核对点时，才向销货方进行核对 4 4、小型纳税人的征管问题越来越突出、小型纳税人的征管问题越来越突出 许多国家都规定有起征点，销售额在起征点

12、以下许多国家都规定有起征点，销售额在起征点以下的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不予抵扣。予抵扣。 为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳税申报期（纳税人自愿选择），半年或一年申报税申报期（纳税人自愿选择），半年或一年申报一次一次（四）我国增值税的现状（四）我国增值税的现状 1 1、抵扣范围：非完全消费型增值税、抵扣范围：非完全消费型增值税 2 2、征税范围：、征税范围： 3 3、税率结构、税率结构 4 4、税收优惠、

13、税收优惠（五）我国增值税的未来（五）我国增值税的未来 李克强李克强推进营改增是深化财税体制改革的推进营改增是深化财税体制改革的“重头重头戏戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键关键点点”。 增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面：增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面： 1 1、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大 2 2、征税范围的扩大、征税范围的扩大建筑安装业、金融业建筑安装业、金融业 3 3、纳税人负担的综合考虑、纳税人负担的综合考虑 均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一般纳

14、税人和小规模纳税人的负担般纳税人和小规模纳税人的负担二、营改增后：地税局向何处去？二、营改增后：地税局向何处去？ 营改增营改增表面只涉及两个税种，即增值税扩大表面只涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出范围和营业税退出 实质实质影响到整个财税体制影响到整个财税体制 营业税作为地方第一大税种逐渐被增值税取营业税作为地方第一大税种逐渐被增值税取代，现行的分税制可能在归属关系发生变化之后代，现行的分税制可能在归属关系发生变化之后做出调整，增值税分享体制被打破，势必对做出调整，增值税分享体制被打破，势必对19941994年以来的分税制格局提出新的改革要求。年以来的分税制格局提出新的改革要求。199

15、41994年的分税制年的分税制 税务系统被税务系统被“一拆为二一拆为二”，形成地税、国税格局，形成地税、国税格局，一直延续至今。一直延续至今。 现行税种共有现行税种共有2424个，按照财政分税制的要求，将个，按照财政分税制的要求，将2424个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。方共享税、地方税三种。 增值税和营业税相加占全国总税收的增值税和营业税相加占全国总税收的40%40%以以上，增值税是国税的主要税种，营业税是地方第上，增值税是国税的主要税种，营业税是地方第一大税种。一大税种。 从全国范围内看，绝大多数省份的营业税占地方从全国

16、范围内看，绝大多数省份的营业税占地方税收的比重都较高，特别是东南沿海等经济发达税收的比重都较高，特别是东南沿海等经济发达地区服务业的占比更大。地区服务业的占比更大。 关税、消费税、从央企征收的所得税都成为关税、消费税、从央企征收的所得税都成为中央财政收入，增值税、资源税、地方企业所得中央财政收入，增值税、资源税、地方企业所得税是中央与地方共享税，归国税（海关）征收。税是中央与地方共享税，归国税（海关）征收。 营业税及另外一些征管难度较大的零散税种营业税及另外一些征管难度较大的零散税种 营业税中的交通运输、金融保险、邮电通讯、营业税中的交通运输、金融保险、邮电通讯、房地产等是营业税的主要内容房地

17、产等是营业税的主要内容 在目前的营改增试点改革中：在目前的营改增试点改革中： “收入分配关系不变收入分配关系不变”这是基本原则这是基本原则 而且试点行业目前是而且试点行业目前是1+61+6 老的营业税体制下，九大类缴纳营业税企业中的老的营业税体制下，九大类缴纳营业税企业中的一小部分，暂时还不会影响地方政府特别是地税一小部分，暂时还不会影响地方政府特别是地税部门的地位。部门的地位。 （一）地方税收体系的重建（一）地方税收体系的重建 1 1、事权范围的划分、事权范围的划分 公共财政框架下，有多少事就用多少钱公共财政框架下，有多少事就用多少钱 划分中央和地方政府的职责范围和事权划分中央和地方政府的职

18、责范围和事权 2 2、地方税种体系的设立、地方税种体系的设立 营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然要而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然要重建地方税种重建地方税种房产税试点可能要扩大房产税试点可能要扩大 3 3、税收收入的划分、税收收入的划分 调整增值税的分享比例调整增值税的分享比例 对其他共享税种同时进行调整，对其他共享税种同时进行调整， 企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企业所得或者

19、把个人所得税完全划归地方税，同时调整企业所得税的分享比例税的分享比例 统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央税与地方税。重新设定中央税与地方税。（二）对地税部门的影响（二）对地税部门的影响 但是，但是，20132013年年4 4月月1010日召开的国务院常务会议，日召开的国务院常务会议，明确自今年明确自今年8 8月月1 1日起，将交通运输业和部分现代日起，将交通运输业和部分现代服务业的试点在全国范围内推开，同时适当扩大服务业的试点在全国范围内推开，同时适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、部分现代服务业范围，将广播影视作

20、品的制作、播映、发行等纳入试点。播映、发行等纳入试点。 择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增营改增”试点试点未来可能金融业也会纳入未来可能金融业也会纳入 影响扩大到全国范围，涉及所有行业影响扩大到全国范围，涉及所有行业 带来问题：带来问题： 地税部门的征缴范围如何确定？地税部门的征缴范围如何确定？ 地方财政收入如何分成？地方财政收入如何分成？ 按照改革思路，一旦营改增，原本归地税系统征按照改革思路，一旦营改增，原本归地税系统征收的营业税变成国税系统征收的增值税，地税第收的营业税变成国税系统征收的增值税，地税第一大税种全部成为营业税后，地税的去留将成为一大

21、税种全部成为营业税后，地税的去留将成为问题。问题。 一旦营业税大部分的税目改征增值税了，地税部一旦营业税大部分的税目改征增值税了，地税部门征管范围会越来越小，国税、地税合并将成为门征管范围会越来越小，国税、地税合并将成为趋势趋势今年两会期间放风国地税合并是试探今年两会期间放风国地税合并是试探 营改增过程中，国税比较主动营改增过程中，国税比较主动国地税的合并国地税的合并 思路一：思路一： 地税部门的业务可以一分为二地税部门的业务可以一分为二 营业税改增值税后的业务合并给国税，同时，营业税改增值税后的业务合并给国税，同时，原来在地税系统收取营业税这部分员工也可以考原来在地税系统收取营业税这部分员工

22、也可以考虑合并过去虑合并过去 与地方财政和地方收入有关的比如社保费、与地方财政和地方收入有关的比如社保费、个人所得税与基金等地方税费可以合并到地方财个人所得税与基金等地方税费可以合并到地方财政系统，与此相关的税务人员也可以一并安排过政系统，与此相关的税务人员也可以一并安排过去去 地税作为同级财政的一个部门地税作为同级财政的一个部门 思路二：思路二： 直接把地税合并到国税，所有的税全部由国税征直接把地税合并到国税，所有的税全部由国税征税税 比如，地方社保有一半是社保部门收取，另外一比如，地方社保有一半是社保部门收取，另外一半是地税代收半是地税代收国税可以完成代收任务国税可以完成代收任务三、营改增

23、：背景三、营改增：背景 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：值税制度改革试点： 1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布，财政部和国家税务总局发布营业税营业税改征增值税试点方案改征增值税试点方案（财税（财税20111102011110号），号），同时印发了同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税2011

24、1112011111号）包括一个办法两个规定。号）包括一个办法两个规定。 明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点试点 。为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？(1(1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2 2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3 3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之

25、间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输业运输业不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按按7 7抵扣抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融

26、合发有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；展； 有利于服务业出口有利于服务业出口有利于减轻税负有利于减轻税负短期是利差，长期是利好短期是利差，长期是利好生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输运输业业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环在一般计税方法下，增值税的实质是对

27、生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点化协作的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。单据。相关政

28、策及文号相关政策及文号 1 1、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号）包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。 （1 1）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法 （2 2）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点有关事项的规定 （3 3）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业

29、营业税改征增值税试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定 后续的政策：后续的政策： 2 2、国家税务总局关于北京等、国家税务总局关于北京等8 8省市营业税改征增值税试省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家（国家税务总局公告税务总局公告20122012第第3838号）号） 3 3、关于在北京等、关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20122012第第7171号）号） 4 4、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征

30、增值、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知税试点若干税收政策的补充通知 （财税（财税20122012第第5353号）号） 5 5、国家税务总局关于发布、国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）行）的公告的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012第第1313号）号） 6 6、财政部、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知务业营业税改征增值

31、税试点若干税收政策的通知 （财（财税税20112011第第133133号）号） 7 7、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告征收管理问题的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011第第7777号）号） 8 8、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税务（国家税务总局公告总局公告20112011第第6565号）号） 四、营业税改征增值税试点的主要内容四、营业税改征增值税试点的主要

32、内容 1 1、在现有、在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率， 2 2、提供、提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；提供；提供交通运输交通运输业服务业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为务、管道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%6%；年应

33、税服务销售；年应税服务销售额额500500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。 3 3、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4 4、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。税后收入仍归属试点地区。 5 5、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 关注点：关

34、注点： 1 1、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革可能造成的影响。进一步判断此次改革可能造成的影响。 应对：应对： 将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关而

35、言是一个难点而言是一个难点 2.2.仓储服务仓储服务 财税【财税【20112011】111111号号附件一附件一 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。代客贮放、保管货物的业务活动。 对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择：可能面临着选择： 第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。第二种：开具仓储增值税专用发票。 应对：应对： 不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，不动产租赁未纳入此次试点应税

36、服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围务的范围地税部门应关注地税部门应关注（一）纳税人（一）纳税人 增值税暂行条例增值税暂行条例第一条第一条 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。 1 1、货物、货物有形动产，包括电力、热力和气体。有形动产，包括电力、热力和气体。 房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围征征营业税。营业税。 2 2、加工、加工指

37、受托加工货物，即委托方提供原料及主指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。工费的业务。 3 3、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。纳税人的分类管理纳税人的分类管理 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销年应税销售额售额及及会计核算制度是否

38、健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元万元（含（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行

39、调需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。整。 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额( (不含税不含税) )销售额销售额x17%(13%)x17%(13%)准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣价款价款 + +价外价外费用费用视同视同销售销售特殊特殊销售销售计算抵计算抵扣扣凭票抵凭票抵扣扣简易计税办法应纳税额的计算简易计税办法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣

40、进项税额。 应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。用的销售额。 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） 实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票专用发票，但可以到税务机关代开专用发票 不得办理一般纳税人认定的纳税人范围不得办理一般纳税人认定的纳税人范围 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认

41、定： （1 1）个体工商户以外的其他个人（自然人）个体工商户以外的其他个人（自然人） （2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；位； （3 3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。应税行为的企业。一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定 提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的额标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模性单位、不经常提供

42、应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人纳税。 小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务税务资料的，资料的，可以可以向主管税务机关向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人人后，不得转为小规模纳税人。（二）征税范围（二）征税范围行业范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运

43、输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务具体的征税范围具体的征税范围行业行业服务类型服务类型征税范围征税范围交通交通运运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输 暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输

44、水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航航空运输的湿租业务，属于航空运输服务空运输的湿租业务，属于航空运输服务 管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 行业大类行业大类服务类

45、型服务类型征税范围征税范围部分现部分现代代服务业服务业 围绕制围绕制造业、造业、文化产文化产业、现业、现代物流代物流产业等产业等提供技提供技术性、术性、知识性知识性服务的服务的业务活业务活动动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包

46、括软件服务、电路设计及测试服服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务

47、 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 远洋远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁产经营性租赁 一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供应一般纳税人提供应税服务适用一般计税服务适用一般计税方法计税税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提供小规模纳税人提供应税服务适用简易应税服务适用简易计税方法计税计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，

48、可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。（三）计税方法（三）计税方法税率和征收率税率和征收率 1 1、税率、税率 税率只适用于一般纳税人税率只适用于一般纳税人 小规模纳税人或者采用简易计税办法时，称为小规模纳税人或者采用简易计税办法时，称为“征收率征收率” （1 1）提供）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%； （2 2）提供）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%； （3 3）提供）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除（有形动产租赁服务除外），税率为外），税

49、率为6%6%； （4 4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零。现行增值税税率现行增值税税率 现行增值税税率包括基本税率、低税率和零税率现行增值税税率包括基本税率、低税率和零税率 基本税率基本税率 1717 纳税人销售或者进口货物，除低税率、零税率之纳税人销售或者进口货物，除低税率、零税率之外的，税率为外的，税率为17%17% 低税率：低税率：1313 纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%： （1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶； （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、

50、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5 5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚醚2 2、征收率、征收率 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道法计税的特定项目，如轮客渡、

51、公交客运、轨道交通、出租车。交通、出租车。 3 3、关于零税率、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。值税。 对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销

52、项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法一般方法：一般方法：销售额为不含税销售额为不含税销售额；销售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含税销销售额含税销售额售额（1+1+税率）税率） 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率1 1、销项税额、销项税额销项税额销项税额销售额销售额合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 应纳税额应纳税额=

53、 =销售销售额额征收率征收率 简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额销售额销售额注：因服务中止或者折让而退注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减以后的应纳税额中扣减。销售额扣除的规定 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除费用，扣除支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点

54、地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径收入与支出同口径扣减扣减”。 一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为： 应纳税额销售收入支付价款应纳税额销售收入支付价款(1+(1+税率税率) )税率税率进项税额进项税额 小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为： 应纳税额应纳税额= =销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率) )征征收率收率 试点纳税人中的试点纳税人中的小规模

55、纳税人小规模纳税人提供提供交通运输业服务和交通运输业服务和国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的支付给试点纳税人的价款，价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供提供国际货物运输代理服国际货物运输代理服务务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给其支付给试点试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部纳税人的价款，也允许从其取得

56、的全部价款和价外费用中价款和价外费用中扣除扣除；其支付给试点纳税人的价款，；其支付给试点纳税人的价款，取得取得增值税增值税专用发票的专用发票的，不得不得从其取得的全部价款和从其取得的全部价款和价外费用中价外费用中扣除扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。征税政策规定。扣除凭证管理的要求扣除凭证管理的要求 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证凭证。否则，不得扣除。否则，不

57、得扣除。（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。发票为合法有效凭证。（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。为合法有效凭证。（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求单据

58、为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。其提供境外公证机构的确认证明。（4 4）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。销售额的其他规定销售额的其他规定 纳税人提供应税服务，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票开具增值税专用发票后，提供后，提供应税服务应税服务中止、折让、开票有误中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家等情形，应当按照国家税务总局的规定税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。未按照规定。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第

59、三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 纳税人提供应税服务，将纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上价款和折扣额在同一张发票上分别注明的分别注明的，以，以折扣后折扣后的价款的价款为销售额为销售额；未在同一张发；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 开具红字专用发票的处理流程开具红字专用发票的处理流程 企业需要开具红字专用发票时，应先向税务机企业需要开具红字专用发票时，应先向税务机关提交申请单，税务机关审核并开具通知单后，关提交申请单，税务机关审核并开具通知单后，企业方可

60、开具红字专用发票。企业方可开具红字专用发票。 根据实际业务需要根据实际业务需要, ,可以分为可以分为购买方申请开具购买方申请开具和和销售方申请开具销售方申请开具两种情况，其处理流程不同，具两种情况，其处理流程不同，具体如下。体如下。购买方申请开具购买方申请开具 开具情况开具情况 当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发票：当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发票： （1 1）购买方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣，）购买方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣，之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出；之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出； （2 2）购买方获得