交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售ppt课件

1、第五章第五章 买卖性金融资产、持有买卖性金融资产、持有至到期投资及可供出卖金融资产至到期投资及可供出卖金融资产金融资产分类金融资产分类企业该当在初始确认金融资产时，将划分为以下四类：企业该当在初始确认金融资产时，将划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；可供出卖金融资产；可供出卖金融资产；贷款和应收款项。贷款和应收款项。金融资产的分类一旦确定，不得随意变卦。金融资产的分类一旦确定，不得随意变卦。金融资产的重分类如以下图所示：金融资产的重分类如以下图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

2、产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至持有至到期投到期投资资可供出可供出卖金融卖金融资产资产贷 款贷 款和 应和 应收 款收 款项项不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的重分类是有条件的关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有 。 A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出卖金融资产分类为可供出卖金融资产B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

3、分类为持有至到期投资C C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产D D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产E E可供出卖金融资产可以重分类为买卖性金融资产可供出卖金融资产可以重分类为买卖性金融资产【答案】【答案】ACAC第一节第一节 买卖性金融资产买卖性金融资产买卖性金融资产买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖、以赚取差价为目的，主要是指企业为了近期内出卖、以赚取差价为目的，并有活泼市场

4、的金融资产。并有活泼市场的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金基金 。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。指企业基于风险管理、战略投资等需求而将其直接指指企业基于风险管理、战略投资等需求而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。概念概念一、买卖性金融资产确实认一、买卖性金融资产确实认v1 1、获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。、获得该金融资产的目的，主要

5、是为了近期内出卖。v2 2、属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分、属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。合进展管理。v3 3、属于衍生工具。、属于衍生工具。v金融衍生工具金融衍生工具, ,又称金融衍消费品又称金融衍消费品, ,是指建立在根底金融是指建立在根底金融工具或根底金融变量之上工具或根底金融变量之上, ,其价钱取决于后者价钱变化其价钱取决于后者价钱变化的派消费品。的派消费品。 满足以下条件之一的，将其作为买卖性金融资产满足以下条件之一的，将其作为买卖性金融资产“二、买

6、卖性金融资产的计量二、买卖性金融资产的计量v账户设置账户设置 v买卖性金融资产买卖性金融资产 v核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值。金投资等买卖性金融资产的公允价值。v明细科目：明细科目：“本钱、本钱、v “ “公允价值变动等公允价值变动等v投资收益投资收益 v核算企业确认的投资收益或投资损失核算企业确认的投资收益或投资损失 v期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，本科目本年利润科目，本科目结转后应无余额。结转后应无余额。 1.买卖性金融资产的初始计量买卖性金融资产的初始计量

7、v企业获得买卖性金融资产企业获得买卖性金融资产 v借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 公允价值公允价值投资收益发生的买卖费用投资收益发生的买卖费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等贷：银行存款等v这类金融资产获得时，买卖费用要进入投资收益。这类金融资产获得时，买卖费用要进入投资收益。v这在会计处置中是一种很少见的情况。这在会计处置中是一种很少见的情况。v公允价值中不含应收利息或应收股利。公允价值中不含应收利息或应收股利。1 1. .买卖性金融资产初始入账本钱买卖性金融资

8、产初始入账本钱公允价值支付的全部买价买卖费用曾经宣告未发公允价值支付的全部买价买卖费用曾经宣告未发放的股利或曾经到期尚未收到的利息；放的股利或曾经到期尚未收到的利息；2 2. .买卖费用是指可直接归属于购买、发行或处置金买卖费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。买卖费用包括支付给代理机构融工具新增的外部费用。买卖费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。3 3. .此时的股利或利息，属于在购买时曾经宣揭露放此时的股利或利息，属于在购买时曾经宣揭露放的或者曾经到了付息期的。的或者曾经到了付息期的。

9、【例】【例】20212021年年4 4月月1212日，日，A A公司委托某证券公司从上海证券买卖公司委托某证券公司从上海证券买卖所购入所购入B B上市公司股票上市公司股票200200万股，并将其划分为买卖性金融资万股，并将其划分为买卖性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 0002 000万元。另支万元。另支付相关买卖费用付相关买卖费用2 25 5万元。万元。 (1)2007(1)2007年年4 4月月1212日，购买日，购买B B上市公司股票时：上市公司股票时： 借 ： 买 卖 性 金 融 资 产借 ： 买 卖 性 金 融 资 产 本 钱本 钱 2

10、 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 000(2)(2)支付相关买卖费用时：支付相关买卖费用时： 借 ： 投 资 收 益借 ： 投 资 收 益 2 5 0 0 0 2 5 0 0 0 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 0002.买卖性金融资产的后续计量买卖性金融资产的后续计量v1 1持有期间发放现金股利或利息持有期间发放现金股利或利息 v借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例持股比例应收利息资产负债表日计算的应收利息应收利息资产负债表日计算

11、的应收利息贷：投资收益贷：投资收益v 【例】【例】20212021年年1 1月月8 8日，日，A A公司购入公司购入B B公司发行的公司债券，公司发行的公司债券，该笔债券于该笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 0002 000万元，票面利万元，票面利率为率为4 4，债券利息按年支付。，债券利息按年支付。A A公司将其划分为买卖性金融公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为资产，支付价款为2 1002 100万元万元( (其中包括已宣揭露放的债券利其中包括已宣揭露放的债券利息息4040万元万元) )，另支付买卖费用，另支付买卖费用3030万元。万元。v 2

12、021 2021年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息4040万元。万元。v 2021 2021年年2 2月月1010日，日，A A公司收到债券利息公司收到债券利息8080万元。万元。v A A公司应作如下会计处置：公司应作如下会计处置：20212021年年1 1月月8 8日，购入日，购入B B公司债券时：公司债券时： 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 20 600 000 20 600 000 应收利息应收利息 400 000 400 000 投资收益投资收益 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 300 000 21

13、 300 00020212021年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息：日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息： 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：应收利息贷：应收利息 400 000 400 00020212021年年1212月月3131日，确认日，确认B B公司的公司债券利息收入时：公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息借：应收利息 800 000 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 000 800 00020212021年年2 2月月1010日，收到日，收到B B公司的公司债券利息时：公司的公司债券利息时： 借：

14、银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：应收利息贷：应收利息 800 000 800 000v 2 2资产负债表日，公允价值变动资产负债表日，公允价值变动 v 公允价值上升公允价值上升v 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v 公允价值下降公允价值下降v 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 【例】承前例，假定【例】承前例，假定20212021年年1212月月3131日，日，A A公司购买的该笔公司购买的该笔债券的市价为债券的市价为2 0802

15、080万元。万元。A A公司应作如下会计处置：公司应作如下会计处置： 2021 2021年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益时日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000 200 0003.买卖性金融资产终止确认买卖性金融资产终止确认v出卖买卖性金融资产出卖买卖性金融资产 v借：银行存款等借：银行存款等贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方v借：公允价值变动损益原计入该金融资产

16、的公允价值变借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动动贷：投资收益贷：投资收益vOrOr：v借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值贷：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动变动 【例】假定【例】假定20212021年年1 1月月15 15 日，日，A A公司出卖了所持有的公司出卖了所持有的B B公公司发行的公司债券，售价为司发行的公司债券，售价为2 0852 085万元，应作如下会计万元，应作如下会计处置：处置： 借：银行存款借：银行存款 20 850 000 20 850 000 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 20 600 2

17、0 600 000000 公允价值变动公允价值变动 200 200 000000 投资收益投资收益 50 50 000000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 200 000 对出卖买卖性金融资产业务进展会计处置时，能够涉对出卖买卖性金融资产业务进展会计处置时，能够涉及到的会计科目有及到的会计科目有 。 A.银行存款银行存款 B.买卖性金融资产买卖性金融资产 C.投资收益投资收益 D.资本公积资本公积 E.公允价值变动损益公允价值变动损益 答案答案ABCE买卖性金融资产的会计处置买卖性金融资产的会计处置 买买卖性

18、卖性金融金融资产资产的会的会计处计处置置初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量，相关买卖费用计入当期损益按公允价值计量，相关买卖费用计入当期损益投资收益投资收益已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，该当确以为应收工程未领取的利息，该当确以为应收工程后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益入当期损益公允价值变动损益处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有买卖性金融资产期间公允价值

19、变动损益转将持有买卖性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益入投资收益 甲公司甲公司20207 7年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司发行的股票日自证券市场购入乙公司发行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括买卖费用万元，其中包括买卖费用4 4万元。购入时万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。甲公司元。甲公司将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。20207 7年年1212月月2 2日，甲公司出卖该买卖性金融资产，收到价款日，甲

20、公司出卖该买卖性金融资产，收到价款960960万元。甲公司万元。甲公司20207 7年利润表中因该买卖性金融资产应确认的投资收益为年利润表中因该买卖性金融资产应确认的投资收益为 。A.100A.100万元万元 B.116 B.116万元万元 C.120 C.120万元万元 D.132 D.132万元万元 答案答案BB应确认的投资收益应确认的投资收益4+9604+9608608604 41001000.160.16 116116万元。万元。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 v持有至到期投资持有至到期投资 v 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业指到期日固定、回收金额固定或可确定，

21、且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。概念概念一、持有至到期投资确实认一、持有至到期投资确实认划分到持有至到期投资的金融资产应同时符合以下条划分到持有至到期投资的金融资产应同时符合以下条件。件。1 1到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2 2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3 3有才干持有至到期有才干持有至到期 23v债券：是发行企业为筹集长期资金而发行的商定于一定债券：是发行企业为筹集长期资金而发行的商定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利

22、息给持有者的一种书面凭证。者的一种书面凭证。v公司组织的企业发行的债券，称为公司债券。公司组织的企业发行的债券，称为公司债券。v债券融资的优点：筹集的资金期限较长，筹资金额可以债券融资的优点：筹集的资金期限较长，筹资金额可以非常宏大，资金运用也较自在。非常宏大，资金运用也较自在。v债券融资的缺陷：债券发行本钱较高、发行的周期较长，债券融资的缺陷：债券发行本钱较高、发行的周期较长，没有信贷融资迅速便利。没有信贷融资迅速便利。 24v从实际上讲，债券的实践价钱应等于债券的票面价从实际上讲，债券的实践价钱应等于债券的票面价值，但债券的实践发行价钱与其票面价值并不总是值，但债券的实践发行价钱与其票面价

23、值并不总是一样的。这是由于：一样的。这是由于： v(1)(1)货币时间价值的存在货币时间价值的存在v(2)(2)债券票面利率和市场利率不一致债券票面利率和市场利率不一致v债券票面利率是根据债券市场情况，发行公司资信债券票面利率是根据债券市场情况，发行公司资信情况、担保情况及未来的经济开展趋势而制定的。情况、担保情况及未来的经济开展趋势而制定的。v市场利率实践利率是指债券发行时投资者所情市场利率实践利率是指债券发行时投资者所情愿接受的市场上的通行利率。愿接受的市场上的通行利率。 票面利率票面利率=5%=5%实践利率实践利率=8%=8%面值面值=100=1001001004328110058158

24、15815%P90PP P5 55 55 55 51 12 23 34 4票面利率票面利率=5%=5%实践利率实践利率=4%=4%面值面值=100=100432411005415415415%P102P5 55 55 55 5100100P P1 12 23 34 4二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量v账户设置：账户设置：v 设置设置“持有至到期投资科目核算企业持有至到持有至到期投资科目核算企业持有至到期投资的价值期投资的价值 v按照持有至到期投资的明细按照持有至到期投资的明细: :v持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱v持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整v持有至到期投

25、资持有至到期投资应计利息应计利息v期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。1、持有至到期投资的初始计量、持有至到期投资的初始计量v借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱面值本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额利息调整差额, ,也能够在贷方也能够在贷方贷：银行存款等贷：银行存款等v“持有至到期投资持有至到期投资本钱记录的是面值。本钱记录的是面值。v买卖费用记入了买卖费用记入了“持有至到期投资持有至到期投资利息调整，利息调整，v买卖性金融资产将买卖费用记入了买卖

26、性金融资产将买卖费用记入了“投资收益科目。投资收益科目。v【例】甲企业【例】甲企业20072007年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年年期债券，预备持有至到期，该债券面值为期债券，预备持有至到期，该债券面值为100100万元，票万元，票面利率为面利率为4 4，实践利率为，实践利率为5 5，实践支付价款，实践支付价款981 400981 400元，每年付息一次。元，每年付息一次。 v购入时，甲企业的会计分录为：购入时，甲企业的会计分录为：v借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 981 4

27、00 981 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 18 600 18 6002、持有至到期投资后续计量、持有至到期投资后续计量1 1持有期间，以债券的期初摊余本钱乘以实践利率持有期间，以债券的期初摊余本钱乘以实践利率测算各期的实践利息收益，其金额是计入测算各期的实践利息收益，其金额是计入“投资收益投资收益科目。科目。2 2持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息，计入算名义利息，计入“应收利息或者应收利息或者“持有至到期投资持有至到期投资应计利息中。应计利息中。3 3应收利息属于流动资产，普通在短期内就要产生应收利息属于流

28、动资产，普通在短期内就要产生利息的现金流入。利息的现金流入。“持有至到期投资持有至到期投资应计利息，应计利息，属于非流动资产，只需在商定的最后到期日才干产生利属于非流动资产，只需在商定的最后到期日才干产生利息的现金流入。息的现金流入。v 资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息v 分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本债券投资v 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整或在借方利息调整或在借方v 一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资v 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到

29、期投资利息调整或在借方利息调整或在借方v金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：融负债的初始确认金额经以下调整后的结果： v一扣除已归还的本金；一扣除已归还的本金； v二加上或减去采用实践利率将该初始确认金额与到二加上或减去采用实践利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额； v三扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。三扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。 v摊余本钱是用实践利率作计算利息的根底，投资的本钱摊余本钱是用实践利率作计

30、算利息的根底，投资的本钱减去利息后的金额。减去利息后的金额。 v该摊余本钱实践上相当于持有至到期投资的账面价值该摊余本钱实践上相当于持有至到期投资的账面价值v期末摊余本钱期末摊余本钱= =期初摊余本钱期初摊余本钱+ +投资收益投资收益- -应收利息应收利息- -已收已收回的本金回的本金- -已发生的减值损失已发生的减值损失 什么是摊余本钱？什么是摊余本钱？v承前【例】，采用实践利率摊销法，计算承前【例】，采用实践利率摊销法，计算20072007年年1212月月3131日日、20212021年年1212月月3131日应确认的投资收益的利息收入、摊销金日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。额。v

31、 2007 2007年年1212月月3131日：日：v实践利息收入实践利息收入= =期初摊余本钱实践利率期初摊余本钱实践利率v 投资收益投资收益 =981 400 =981 4005 5=49 070(=49 070(元元) )v应收利息应收利息= =债券面值票面利率债券面值票面利率v =1 000 000 =1 000 0004 4=40 000(=40 000(元元) )v债券折价摊销债券折价摊销=49 070=49 07040 000=9 070(40 000=9 070(元元) )v 借：应收利息借：应收利息 40 000 40 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9

32、 070 9 070 贷：投资收益贷：投资收益 49 070 49 070v07.12.3107.12.31期末摊余本钱期末摊余本钱=981400+9070=981400+9070v20212021年年1212月月3131日：日：v实践利息收入实践利息收入= =期初摊余本钱实践利率期初摊余本钱实践利率v =(981 400+9 070) =(981 400+9 070)5 5=49 524(=49 524(元元) )v应收利息应收利息= =债券面值票面利率债券面值票面利率v =1 000 000 =1 000 0004 4=40 000(=40 000(元元) )v债券折价摊销债券折价摊销=4

33、9 524=49 52440 000=9 524(40 000=9 524(元元) )v由于存在误差，最后一年应将剩余折价摊销完，故由于存在误差，最后一年应将剩余折价摊销完，故20212021年年1212月月3131日债券折价摊销：日债券折价摊销：18 60018 6009 070=9 530(9 070=9 530(元元) )v20212021年年1212月月3131日：日：v借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9 530 9 530 贷：投资收益贷：投资收益 49 53049 530v收回本金时收回本金时 v借：银行存款借：银行

34、存款 1 000 000 1 000 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 1 000 000 1 000 0003重分类为可供出卖金融资产的重分类为可供出卖金融资产的 借：可供出卖金融资产重分类日公允价值借：可供出卖金融资产重分类日公允价值贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积差额，也能够在借方差额，也能够在借方持有至到期投资减值持有至到期投资减值v1 1持有至到期投资减值确实认规范持有至到期投资减值确实认规范p100p100v持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，v将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值将该金融

35、资产的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。 持有至到期投资减值持有至到期投资减值v对持有至到期投资确认减值损失后：对持有至到期投资确认减值损失后：v如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。回，计入当期损益。 v转回后的账面金额不该当超越假定不计提减值预备转回后的账面金额不该当

36、超越假定不计提减值预备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱v【例【例5-85-8】P101P1014出卖持有至到期投资出卖持有至到期投资 v借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方持有至到期投资的会计处置持有至到期投资的会计处置 持持有至有至到期到期投资投资的会的会计处计处置置初始计量初始计量按公允价值和买卖费用之和计量其中，买卖费用按公允价值和买卖费用之和计量其中，买卖费用在在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目核算利息调整科目核算实践支付款项中包含的利息，该当确以

37、为应收工程实践支付款项中包含的利息，该当确以为应收工程后续计量后续计量采用实践利率法，按摊余本钱计量采用实践利率法，按摊余本钱计量 转换为可转换为可供出卖金融供出卖金融资产资产 可供出卖金融资产按公允价值计量，公允价值与账可供出卖金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积面价值的差额计入资本公积处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益第三节第三节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产概念：概念： v指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：以及除

38、以下各类资产以外的金融资产：v1 1贷款和应收款项；贷款和应收款项；v2 2持有至到期投资；持有至到期投资；v3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 v相对于买卖性金融资产而言，可供出卖金融资产的持有相对于买卖性金融资产而言，可供出卖金融资产的持有意图不明确。意图不明确。可供出卖金融资产的计量可供出卖金融资产的计量 v 1 1、账户设置、账户设置 v 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 v 核算企业持有的可供出卖金融资产的公允价值。核算企业持有的可供出卖金融资产的公允价值。 v 明细科目：明细科目：v “本钱本钱v “利息调整利息调整v

39、“应计利息应计利息v “公允价值变动等公允价值变动等v 可以单独设置可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备科目。可供出卖金融资产减值预备科目。v 本科目期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值本科目期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值。v 1 1、可供出卖金融资产的初始计量、可供出卖金融资产的初始计量v 股票投资股票投资v 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 公允价值与买卖费用之和公允价值与买卖费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等贷：银行存款等v 债券投资债券投资v 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产

40、本钱面值本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款贷：银行存款 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额或在借方利息调整差额或在借方v股票投资将买卖费用记入股票投资将买卖费用记入“可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱；债券本钱；债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入投资将购买价款与面值、应收利息之差记入“可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整。【例利息调整。【例5-115-11、5-125-12】可供出卖金融资产的计量可供出卖金融资产的计量 v2 2资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息v分期付息、一次还本债券投资分期付息、一次还本

41、债券投资借：应收利息按票面面值乘以票面利率借：应收利息按票面面值乘以票面利率 贷：投资收益按摊余本钱乘以实践利率贷：投资收益按摊余本钱乘以实践利率 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整或在借方利息调整或在借方v差额差额v一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整或在借方利息调整或在借方v2 2资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息v可供出卖股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股可供出卖股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利利v 借：应收股利借：应收股利v 贷：投

42、资收益贷：投资收益v可供出卖股权投资持有期间被投资单位宣揭露放股票股可供出卖股权投资持有期间被投资单位宣揭露放股票股利利v 不进展账务处置，但该当在备查簿中登记添加股份的不进展账务处置，但该当在备查簿中登记添加股份的股数股数v【P107 P107 例例5-135-13】v 3 3资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动v 公允价值变动：公允价值变动：借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积或做相反的分录其他资本公积或做相反的分录v 公允价值下降幅度较大公允价值下降幅度较大=20%=20%或非暂时性下跌时，应或非暂时性下跌时，

43、应对可供出卖金融资产计提减值预备：对可供出卖金融资产计提减值预备：v 借：资产减值损失减记的金额借：资产减值损失减记的金额 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积从一切者权益中转其他资本公积从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额出原计入资本公积的累计损失金额可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动/ /可供出卖金融可供出卖金融资产减值预备资产减值预备v这与普通资产减值损失的处置是不同的。这与普通资产减值损失的处置是不同的。减值损失转回：减值损失转回： 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动/ /可供出卖金可供出卖金 融资产减值预备融资产减值预备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【p107 p107 例例5-145-14、例、例5-155-15】v4 4出卖可供出卖的金融资产出卖可供出卖的金融资产v借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产资本公积资本公积其他资本公积从一切者权益中其他资本公积从一切者权益中v 转出的公允价值累计变动额，也能够在借方转出的公允价值累计变动额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方v