企业会计准则--长期股权投资ppt课件

1、马西牛马西牛一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围三、本钱法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五、衔接规定企业会计准那么长期股权投资企业会计准那么长期股权投资 一、规范范围一、规范范围一对子公司、联营企业和合营企一对子公司、联营企业和合营企业的投资业的投资二艰苦影响以下、在活泼市场中二艰苦影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资权益性投资 二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定一投资者投入

2、的长期股权投资一投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议商定的价值作为初始按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资成投资成本，合同或协议商定的价值不公允的除外本，合同或协议商定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认确认ABACB二、长期股权投资初始投资本钱确实定二、长期股权投资初始投资本钱确实定二同一控制下控股合并中形生长期股二同一控制下控股合并中形生长期股权投资权投资本钱确实定本钱确实定三投资本钱中包含的已宣告股利三投资本钱中包含的已宣告股利投资本钱中包含的已宣揭露放的现金股利投资本钱中包含的已宣揭露放的现金股利或利润，或利润，作为应

3、收工程单独核算作为应收工程单独核算三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围一权益法一权益法1.对联营企业投资艰苦影响对联营企业投资艰苦影响艰苦影响确实定：思索潜在表决权艰苦影响确实定：思索潜在表决权2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围二本钱法二本钱法1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资能可靠计量的投资三、本钱法及权益法核算范围三、本钱法及权益法核算范围对子公司采

4、用本钱法核算的缘由：对子公司采用本钱法核算的缘由：1.与合并财务报表准那么相协调与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法合并财务报表权益法单独财务报表本钱法单独财务报表本钱法四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整一投资本钱的调整1. 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额别净资产公允价值的份额投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额计入当期损益投资本钱小：差额计入当期损益四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关

5、问题例例9：A公司以公司以2000万元获得万元获得B公司公司30的股的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司可以对公司可以对B公司施加艰公司施加艰苦影苦影响，那么响，那么A公司应进展的会计处置为：公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万万元，那么元，那么A公司应进展的处置为：公司应进展的处置为：

6、借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题与原权益法对投资本钱调整的比较：与原权益法对投资本钱调整的比较：比较根底不同：账面价值比较根底不同：账面价值VS公允价值公允价值投资本钱大：股权投资差额借方差投资本钱大：股权投资差额借方差VS商誉商誉投资本钱小：股权投资差额贷方差投资本钱小：股权投资差额贷方差VS当期损当期损益益四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题二投资损益确实认二投资损益确实认1.

7、会计政策和会计期间会计政策和会计期间 思索重要性原那么思索重要性原那么2.思索投资时点被投资单位可识别资产的公思索投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认确认四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值预备金额减值预备金额四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例10：某投资企业于：某投资企业于206年年1月月1日获得联日获得联营企营企业业30的股权，获得投资时被投资单位的固的股权，获得投资时被投资单位

8、的固定资定资产公允价值为产公允价值为1200万元，账面价值为万元，账面价值为600万万元，固元，固定资产的估计运用年限为定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，年，净残值为零，按照按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位206年度利年度利润表中润表中净利润为净利润为500万元。万元。四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定万元，按照获得投资时点上固定资产的公允价值资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确

9、定的折旧费用为120万元，假定不思索所万元，假定不思索所得税影响，按照得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为为15050030万元。如按该固定资产的公允价值计算的净万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为利润为44050060万元，投资企业按照持股比例计算确认的万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益当期投资收益为为13244030万元。万元。四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题二投资损益确实认二投资损益确实认关注：关注：无法获得投资时被投资单位各项资产等的公无法获得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或允价

10、值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为根底计算可以被投资单位的账面净利润为根底计算确认，但需在会计报表附注中阐明确认，但需在会计报表附注中阐明四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题三超额亏损确实认三超额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.其他本质上构成净投资的长期权益工程其他本质上构成净投资的长期权益工程3.合同或协议商定的其他责任义务合同或协议商定的其他责任义务例例11:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账

11、面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年年亏亏损损3000万元。假定获得投资时点被投资单位各资万元。假定获得投资时点被投资单位各资产产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：计期间一样。那么：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元上述假设乙企业当年度的亏损额为上述假设乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0假设甲企业账

12、上有应收乙企业长期应收款假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失万元，那么应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400三超额亏损确实认三超额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益五、衔接规定五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业

13、合并中的长期股权原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资投资,在初次执行日尚未摊销终了的股权投资差额在初次执行日尚未摊销终了的股权投资差额,无无论借方论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益例例12:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于原产生于同一控同一控制下的企业合并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000留意：不包括原计入资本公积的贷方差额留意：不包括原计入资本公积的贷方差额五、衔接规定五、衔接规定2.其他情况下获得的长期股权投资其他情况下获得的长期股权投资,在初次执行在初次执行日的股