建筑业营改增财务版

1、目 录 第一部分 建筑业会计核算操作实务 第二部分 建筑业纳税申报操作实务第一部分 建筑业会计核算操作实务一、会计核算变化 会计核算的总体框架未变，主要是将收入、成本及部分费用由含税调整为不含税正确进行账务处理的注意事项正确进行账务处理的注意事项首先，要根据企业的性质，合理的设置应交增值税等会计首先，要根据企业的性质，合理的设置应交增值税等会计科目。科目。其次，要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理。其次，要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理。最后，不能将各不同性质的明细科目混用。最后，不能将各不同性质的明细科目混用。增值税收入确认与会计收入确认差异 如果款项收回可能性不大时，会计上不满足确

2、认收入的条件，但增值税上必须先申报收入。 部分视同销售或视同提供应税劳务、应税服务，会计上不确认收入，但增值税上必须申报视同销售收入。 会计上暂估收入，但如未满足增值税收入确认条件会计上暂估收入，但如未满足增值税收入确认条件的，增值税不作为收入。的，增值税不作为收入。 因此，企业需要建立健全增值税税收核算的控制体系，以便财务人员充分识别会计收入与税收收入的区别，进而协调其与开具发票之间的关系，防范税收风险。价税分离对建筑施工企业会计核算的影响 原会计核算：纳税人取得的票据凭证，直接计入主营业务成本（或营业成本） 新会计核算：纳税人取得的增值税专用发票，根据发票注明的价款计入主营业务成本（或营业

3、成本），发票上注明的增值税额计入应交税金应交增值税（进项税额）。 二、会计科目设置 1.增值税会计科目需要结合各企业的具体业务情况、规模大小，按照一般纳税人或小规模纳税人（包括适用简易征收的一般纳税人）进行合理设置。应交增值税会计科目设置的一般原则应交增值税会计科目设置的一般原则 2.一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目。（二级科目） 3.在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”“出口抵减内销应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”、

4、“转出多交增值税”等专栏。（三级科目） ps：对于业务复杂的企业，如存在17%、13%、11%、5%、3%等不同税率或征收率的进项税金或销项税金，为了方便统计，可在三级明细下再按照不同税率设四级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。 4.对于小规模纳税人，一般只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目。一般纳税人常规增值税业务销项的核算 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发

5、生的服务终止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人发生视同销售行为，应提取的销项税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。三、一般纳税人的账务处理三、一般纳税人的账务处理 1.销售物资或提供应税劳务、应税服务 建筑施工企业提供建筑业应税劳务应按照业主计价、收款、开票孰先的原则确认销项税额，若存在有预收款的情况，除业主按合同约定条款拨付的开工预付款之外，也应确认销项税额。 借：应收账款/应收票据/银行存款/应付股利等 【按实现的营业收入和按规定收取的增值税额】 贷：应交税费应交增值税（销项税额）【按专用发票上注明的增值税额】 贷：主营业务收入/其他业务

6、收入等 【按实现的营业收入】 发生的销售退回、折让、服务或劳务的中止等情形，作相反会计分录。 1.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。一般纳税人常规增值税业务进项的核算一般纳税人常规增值税业务进项的核算 2.一

7、般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。

8、 1. 建筑业业务成本项目 1-1.工程分包支出 纳税人接受其他工程施工单位提供的工程施工劳务，取得增值税专用发票，按专用发票注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。 借：工程施工/施工间接费用/机械作业/费用/固定资产/在建工程/主营业务成本/其他业务成本/等 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 【按可抵扣的税额】 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 【按应付或实际支付的金额】 【案例】甲公司与a公司（一般纳税人）签订园林绿化工程施工合同，a公司负责园林景观工程，甲公司取得a公司开具的增值税专用发票，价税合计1,000,000元，增值税税率11%，其中价款900,900元（1,000,0

9、00元/（1+11%）=900,900元），增值税99,100元（900,900元*11%=99,100元），则甲公司的账务处理为： 借：工程施工合同成本 900,900 应交税费应交增值税（进项税额） 99,100 贷：应付账款a公司 1,000,000 1-2.材料费用支出 国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票、机动车销售统一发票（税控）等，按注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。 借：库存商品/原材料/费用/固定资产/在建工程/主营业务成本/其他业务成本/ /工程施工/施工间接费用/机械作业等 【按应计入采购成本的金额】 借：应交税费-应交增值税（进项税额）

10、【按可抵扣的税额】 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 【按应付或实际支付的金额】 （购入货物发生的退货，作相反的会计分录） 【案例】向一般纳税人购入一批钢材并验收入库，已取得增值税专用发票，不含税价款600,000元，增值税额102,000元（税率17%）。钢材原已预付款150,000元，本月以银行存款支付552,000元。 借：原材料库存材料钢材 600,000 应交税费应交增值税（进项税额） 102,000 贷：预付账款 150,000 银行存款 552,000销售费用 广告费用 【案例】与广告公司（一般纳税人）结算本季度广告费3,180元，已取得增值税专用发票，增值税税率6%，其中不含

11、税价款3,000元，增值税额180元，广告费已预付。 借：营业费用广告费 3,000 应交税费应交增值税（进项税额） 180 贷：预付账款 3,180非正常损失情况 对于非正常损失购进的货物、相关的加工修理修配劳务、交通运输业服务、购进货物改变用途等情形，其进项税额按税法规定不得抵扣的，原已抵扣的进项税额应转出。 借：待处理财产损溢/在建工程/固定资产/应付福利费等 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 上述属于待处理财产损失的部分，与非正常损失的购进货物一并处理。按月计算和缴纳增值税的核算 1.纳税人将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”明细科目转入“应交税费未交增值税”明

12、细科目 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税 2.纳税人将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税转出多交增值税”明细科目“应交税费未交增值税明”细科目 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税) 3.本月上交上期应交未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 4.试点一般纳税人当月缴纳本月增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 【案例】甲公司2016年6月“应交税费应交增值税”中认证抵扣的进项税额是110,000元，销项税额是270,000元。则该企业本月应缴纳增值税160,000元。该企业在6月末结账时： 借：应交

13、税费应交增值税（转出未交增值税） 160,000 贷：应交税费未交增值税 160,000 7月初纳税申报期内，甲公司将上月税款通过银行电子划账缴库： 借：应交税费未交增值税 160,000 贷：银行存款 160,000四、小规模纳税人会计科目设置 因小规模纳税人不存在增值税抵扣事项，无论是否取得可抵扣的票据，都全额计入相应的资产价值或成本费用，故在会计科目设置上只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级明细科目，不需要再设置其他专栏。“应交税费应交增值税”的余额即为应交的增值税额。小规模纳税人应交增值税的核算 1.小规模纳税人常规增值税业务的核算 小规模纳税人增值税账务核算比较简单，适用简

14、易计税方法的一般纳税人的可借鉴小规模纳税人的会计处理方法。 （1）小规模纳税人销售物资或提供应税劳务、应税服务 借：应收账款/应收票据/银行存款等 【按含税的营业收入】 贷：应交税费应交增值税 【按含税收入/（1+征收率）*征收率】 贷：主营业务收入等 【按实现的不含税营业收入】 发生的销售退回，作相反会计分录。 【案例】甲公司为增值税小规模纳税人，当月取得收入500,000元（不含税）。因客户需要增值税专用发票，甲公司向税务机关申请代开增值税专用发票。甲公司取得应税服务收入时会计处理： 借：银行存款 51,5000 贷：主营业务收入 500,000 贷：应交税费应交增值税 15,000 （5

15、00,000*3%） 小微企业的免征增值税计入营业外收入。 【案例】甲公司为新设成立，被认定为增值税小规模纳税人，设立当月取得收入10,600万元，公司按规定给客户开具普通发。甲公司进行账务处理时，由于无法确定当月销售额是否会超过20,000元，因此编制正常会计分录计提增值税： 借：银行存款 10,600 贷：主营业务收入 10,000 贷：应交税费应交增值税 600 到月底，甲公司并未实际其他任何销售，因此可以享受小微企业免税待遇，公司在月末将原计提的增值税冲回： 借：应交税费应交增值税 600 贷：主营业务收入 600 第二部分 建筑业纳税申报操作实务增值税纳税人申报事项纳税申报对象纳税申

16、报对象纳税申报期限纳税申报期限纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序网络申报开通申请程序网络申报开通申请程序纳税申报资料纳税申报资料工作标准和要求工作标准和要求纳税申报对象 纳税人、代扣代缴义务人、代征人应当按期向主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。 注意区分：一般纳税人和小规模纳税人纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序 上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管税务

17、机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。 网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。 以缴代报。采取简易申报方式的定期定额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过税库银批量扣税，当期可不办理申报手续，实现以缴代报。上门申报程序 纳税人携带纳税申报资料在主管税务机关办税大厅进行纳税申报纳税申报表及纳税申报表及其附列资料其附列资料纳税申报资料纳税申报资料纳税申报其他纳税申报其他资料资料一般纳税人和小规模纳税人的一般纳税人和小规模纳税人的申报资料有区别申报资料有区别纳税申报表及其附列资料 增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（

18、适用于增值税一般纳税人）； （2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）； （3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）； （4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）； 一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。 （5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）。 （6）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。 （7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。 （8

19、）本期抵扣进项税额结构明细表。 （9）增值税减免税申报明细表。纳税申报表及其附列资料 增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）； （2）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。 小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。 （3）增值税减免税申报明细表 税额抵减情况表从2016年6月起不再申报。纳税申报其他资料 1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联 2.符合抵扣条件且在本期申报

20、抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。其他上门申报需提交的资料 1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形

21、成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。 2、资产负债表、利润表及现金流量表（按季度报送） 3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写增值税预缴税款表。工作标准和要求 1、国税机关受理、审核增值税纳税申报表、附表和资料是否齐全，内容填写是否完整准确，印章是否齐全； 2、审核提交的增值税纳税申报表与附报资料数字是否符合逻辑关系； 3、纸质资料不全或填写不符合规定的，主管税务机关会当场一次性告知纳税人补正或重新填报；网络申报方式的，提

22、供数据校验和提示。 4、将申报信息采集录入系统；工作标准和要求 5、为增值税防伪税控一般纳税人办理防伪税控报税业务； 6、进行“一窗式”票表税比对； 7、“一窗式”票表税比对异常的，按照规定处理。 8、申报成功后，纳税人应在规定期限内办理税款解缴手续。网上办税大厅构件信息发布信息发布面向所有公众提供税局各类公共面向所有公众提供税局各类公共信息，展现福建国税风采信息，展现福建国税风采网上办税网上办税使纳税人方便、快捷的办理使纳税人方便、快捷的办理相应涉税业务，查询所需的相应涉税业务，查询所需的涉税信息涉税信息互动应用互动应用为纳税人及公众提供与税务为纳税人及公众提供与税务局交流的平台局交流的平台

23、出口退税预审发票查询审批情况网上调查在线咨询最新信息管理制度政策法规办理流程调研报告发票认证申报/缴税政务公开信息互动信息互动信息发布信息发布纳税纳税服务服务专家解答局长信箱投诉/举报涉税查询网上办税网上办税网上办税的意义 网上办税,缓减了大厅的工作压力 方便了纳税人,足不出户 申报期内无时间、地点限制 操作简单，中间环节少多走“网路”，少跑公路=高速公路准备事项 申请帐号 纳税人在办理营改增业务后，将获得网上申报的登录方式，现在有三种登录方式：ca证书登录方式、一证通登录方式、税号登录方式。北京国税正在逐步推广一证通登录方式，其他登录方式将逐步取消。 系统登陆下载国税网上申报客户端，插入一证

24、通，选择一证通登录方式，输入密码后登录。申报流程 点击“申报征收”或“纳税申报”菜单链接进入税种选择界面。 填写申报表 在确认申报表填写正确的情况下，点击“正式提交”。正式提交后须等到系统给出执行结果。申报成功后，点击受理结果，如果本期没有应缴税款，则系统会提示申报成功；如果本期有需要缴纳的税款，系统会提示是否扣款，点击扣款，系统会提示扣款成功，完成本次申报缴纳。增值税一窗增值税一窗式比对式比对 税控系统开具的增值税专用发票、普通发票、机税控系统开具的增值税专用发票、普通发票、机动车销售统一发票、红字发票信息动车销售统一发票、红字发票信息 “一窗式一窗式”比对不符，申报未完成，比对不符，申报未

25、完成，防伪税控系防伪税控系统不能解锁，请尽快与主管税务机关联系，统不能解锁，请尽快与主管税务机关联系，增值税防伪税增值税防伪税控系统数据与控系统数据与申报表的比对申报表的比对货物运输业增货物运输业增值税专用发票值税专用发票税控系统数据税控系统数据与申报表的比与申报表的比对对发票发票信息信息更新基础资料 “更新基础资料”:系统带出的企业的基本信息、附表2第35栏本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票等数据如果与实际数不一致。请点击“更新基础资料”，系统重新从防伪税控等系统提取数据。出现这种情况的原因是资料的更新是在你最后去认证发票的时间之前。 更新基础资料所需的时间正常情况下，点击“更新基础资

26、料”后，5分钟后重新进入页面就可以看到更新后的数据，超过30分钟后还是停留在更新页面的，很有可能是系统的问题，出现该情况请拨打12366热线。建筑业预缴申报业务跨区域经营建筑企业，税款如何缴纳？ 建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税款缴纳方式。 首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 其次，小规模纳税人和适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费

27、用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。v例：例：a企业（建筑公司）机构所在地为福州，在企业（建筑公司）机构所在地为福州，在南平为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该南平为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价工程总价100万元，万元，2016年年8月一次性收到全部款月一次性收到全部款项。项。a公司将工程的一部分分包给公司将工程的一部分分包给b公司（分包价公司（分包价20万元）。该项目万元）。该项目a公司购进建筑材料公司购进建筑材料30万元，万元，支付设计费用支付设计费用5万元，均取得增值税

28、专用发票。万元，均取得增值税专用发票。选择是否选择是否简易计税简易计税一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）（1+11%）2%=14414.4南平填报南平填报增值税预缴税款表增值税预缴税款表回福州纳税申报回福州纳税申报工程总价工程总价100100万万v销项税额：销项税额：1000000（1+11%）11%=

29、99099元元v进项税额：进项税额：300000（1+17%）17%+50000（1+6%）6%=46420元元已在南平已在南平预缴预缴v销项税额：销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元元v进项税额：进项税额：300000（1+17%）17%+50000（1+6%）6%=46420元元已在南平已在南平预缴预缴一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税

30、额的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）（1+3%）3%=23301南平填报南平填报增值税预缴税款表增值税预缴税款表v应纳税额为应纳税额为0，出于机构所，出于机构所在地主管税务在地主管税务机关征管需要机关征管需要不动产差额扣除的，填不动产差额扣除的，填报扣除后的销售额为简报扣除后的销售额为简化申报，小规模附表只化申报，小规模附表只填服务的差额扣除，不填服务的差额扣除，不动产和建筑物的差额扣动产和建筑物的差额扣除不用填写除不用填写分期抵扣不动产的纳税申报不动产进项分期抵扣 基本规定： 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以

31、及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第一年第一年60%第二年第二年40%一、购进抵扣 a企业2016年6月1日购置一栋大楼用于办公用房，购置原值1000万元（不含税），直线摊销法，5年折旧，残值为0。 正常是6月当月抵扣66万，2017年6月（第13个月）再抵扣剩余的44万元110110万进项，万进项，60%60%当期抵当期抵扣扣v该项业务在该项业务在20162016年年6 6月（税款所属期）月（税款所属期）40%40%部分用于次年抵扣部分用于次年抵扣 该项业务在2017年5月（税款所

32、属期）40%40%部分转入可抵扣进部分转入可抵扣进项税额项税额实际申报抵扣的不动产进项税额。实际申报抵扣的不动产进项税额。附附列资料（五）列资料（五）第第3列列“本期可抵扣不动本期可抵扣不动产进项税额产进项税额”特殊处理不动产改变用途如何处理？a、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得

33、抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（例子）二、购进后改变用途不得抵扣 如果2017年5月将该大楼用于职工食堂（集体福利项目） 此时，该不动产的净值为800万元（折旧一年，净值率80%），不得抵扣的进项税额为88(800*11%)万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时候应将已抵扣的66万元一次性进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额44-（88-66）=22万元用于一次性从待抵扣中用

34、于一次性从待抵扣中转出的部分在第转出的部分在第5列填列填列列 如果该不动产净值为40万(净值率40%），不得抵扣的进项税额为44万元，小于已经抵扣的66万元，按照政策规定，只要将已抵扣的66万元转出44万元即可，不必调整附表5三、不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣 原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。 例：2016年6月5日，a企业购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。 业务分析：按照现行政策规定

35、，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额。 该项不动产的净值率90%（10年折旧，无残值，已折旧1年） 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率=1000万元11%90%=99万元 按照政策规定，该99万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个月抵扣。在2017年7月（税款所属期）能够抵扣99万元60%=59.4万元。待抵扣=99万元-59.4万元=39.6万元第第9栏栏”其他其他“用于一用于一次性从待抵扣中转出的次性从待抵扣中转出的部分在第部分在第5列填列列填列待第待第13个月转入个月转入可抵扣可抵扣特殊处理 已抵扣的进项税额如何处理？ a、购进时已全额抵扣