自考00159高级财务会计2016版主要业务处理-合并财务报表-取得日后资料

1、自考试 00159高级财务会计（2016 版） 主要业务处理 第四章 合并财务报表 - 取得日后 重点应用知识点 ：同一款控制下控股合并， 按权益法调整对子公司的长期股权投资， 首期合并财 务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。非同一款控制下控股合并， 对子公司个别财务报表的调整， 按权益法调整对子 公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制； 连续各期合并财务报表的编制， 工作底稿的填列。同一款控制下控股合并： （部分股权调整相应比例）一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）1. 调整当年盈亏借：长期股权投资贷：投资收益 亏损，分录相反2. 调整宣

2、告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资3. 调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益 -本年资本公积 - 本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销 借：股本（实收资本）资本公积 其他综合收益盈余公积未分配利润 -年末贷：长期股权投资少数股东权益 （子公司所有者权益的少数份额）2. 母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵 销借：投资收益未分配利润 -年初少数股东权益贷：提取盈余

3、公积对所有者的分配 未分配利润 -年末 借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销 调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润 -年初 若亏损，为相反分录 （或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利 : 借：长期股权投资（盈利数 ）贷：未分配利润 -年初 再，调整以前年度子公司的分配 借：未分配利润 - 年初贷：长期股权投资（分配数 ） 调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益 若亏损，为相反分录 调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益（分配数 ）贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配

4、的股利 :借：应收股利贷：长期股权投资 再，抵销原成本法下的投资收益确认 借：投资收益贷：应收股利） 调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益 -年初 资本公积 - 年初 减少，分录相反 调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益 -本年 资本公积 - 本年 减少，分录相反 借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积 未分配利润 -年末贷：长期股权投资 少数股东权益 （子公司所有者权益的少数份额）2. 母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵 销 借：投资收益未

5、分配利润 -年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润 -年末借：应付股利贷：应收股利非同一款控制下控股合并： （部分股权调整相应比例）一、对子公司个别财务报表调整1. 子公司 资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产 若减少，均在贷方贷：资本公积2. 子公司 的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础 借：管理费用、销售费用等贷：固定资产 -累计折旧无形资产 -累计摊销3. 以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资 调整当年盈亏借：长期股权投资贷：投资收益 亏损，分录相反调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录： 借：投资收益贷：应

6、收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益 -本年资本公积 - 本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销 借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润 -年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益 （子公司所有者权益的少数份额）2. 母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵 销借：投资收益未分配利润 -年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润 -年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表

7、的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销子公司资产负债账面价值调整为公允价值 借：固定资产无形资产 若减少，均在贷方贷：资本公积 调整以前年度子公司的盈利及其分配 借：长期股权投资贷：未分配利润 -年初 若亏损，为相反分录 （或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利 : 借：长期股权投资（盈利数 ）贷：未分配利润 -年初 再，调整以前年度子公司的分配 借：未分配利润 - 年初贷：长期股权投资（分配数 ）子公司 的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年） 借：未分配利润贷：固定资产 -累计折旧 无形资产 -累计摊销 借：管理费用、销售费用等贷：固定资产 -

8、累计折旧 无形资产 -累计摊销 调整子公司本年的盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 若亏损，为相反分录 调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益（分配数 ）贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利 :借：应收股利贷：长期股权投资 再，抵销原成本法下的投资收益确认 借：投资收益贷：应收股利） 调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加） 借：长期股权投资贷：其他综合收益 -年初资本公积 - 年初 减少，分录相反 调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益 -本年资本公积 - 本年减少，分录相反 借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配