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文档简介

1、逾期未收回包装物押金的实务处理逾期未收回包装物押金的实务处理逾期未收回包装物押金的实 务处理 关于企业出租、出借包装物逾期未收回押金的“逾期”，会 计上以超过合同约定期限为限，税法上以超过1年为限。包装物押金 征税规定中的“逾期”以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论 是否退还，均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报 经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。一、实务处理1、实务中有人将增值税税法与会计处理在时间上产生的销项税 额差异计入了 “递延税款”，但会计制度规定，“递延税款”科目核算 的主要内容是企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得 之间的差异所产生的影响纳税的金额

2、以及以后各期摊销的数额。即“递延税款”主要产生于所得税会计处理中的纳税影响会计法。 我认 为将增值税的核算，不太符合递延税款的会计含义。对于以上增值税销项税在会计与税法产生的时间性差异，在会 计制度无明显规定的情况下，我认为可参照注册税务师执业资格考 试教材科目税务代理实务的内容，将其列入“待摊费用一一销项税额”中核算2、对逾期包装物押金征收增值税应视同销售处理，所谓“视同销售”是指会计上不做销售处理，而税法应视作销售，以防漏交各种 流转税及所得税，实际上是会计与税法上的处理差异， 以避免国家税 收的流失。二、实务举例：2003年底，甲企业销售一批商品给乙企业，该商品使用增值税 税率17%，甲

3、企业同时出租包装物一批并收取押金 5850元，该批包 装物成本3000元。根据合同，乙企业应于2005年6月1日将包装 物归还甲企业。（此处指非酒类商品，不考虑消费税等其他税金 ）我认为应分两种情况作以下处理：（一）当合同期限大于一年时：1、2003年底销售时：借：银行存款5850贷：其他应付款存入保证金58502、2004年底逾期一年，包装物未收回但尚未到合同期限（2005 年6月1日）。会计上以超过合同期限为限，故账务上不做销售处理，对应计 提的销项税，将其暂且过渡到“待摊费用一一销项税额”。借：待摊费用销项税额 850贷：应交税金应交增值税（销项税额）850税法上销售以一年为限，申报 2004年12月份增值税纳税申 报表时，在第1行增加销售额5850心+ 17%）=5000元，相应的第11行销项税增加5000*17%=850 元；2004年所得税汇算清缴时， 米取“调表不调账”的原则。即在企业所得税年度纳税申报表第 1行销售收入增加5000元，作为计提业务招待费的基数，在第 15 行销售成本调增3000元。3、2005年6月1日a :乙企业按时归还包装物，甲企业会计处理如下：借：其他应付款

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