虚开增值税的案例带您走进税务稽查

1、从典型案例“油是如何变成谋的”说起W边理4（张伟）作品 wmwmdvip. ,光如梭，从事税务稽查工作己经整整十年！ 20C1年从税政部门调入稽查局 时对税务稽查几无慨念，甚至认为税务稽查就是对税政的执法，两者角度不同， 区别不大。然而10年感性认识，冷暖自知，稽查同税政是根本不同的领域，税 收政策是“所见即所得7是对经济业务本身的事实无疑义情况下，从而进行的 税政判定；而税务稽查的核心则是调查取证，是对经疥业务事实本身的质疑。一 个好的稽查干部，要深深烙上“有罪推论”的慨念，大胆假设，小心取证，检查 环节只有有罪推论7才能逐步提烏对峯件的敏感性，审埋环节则爰无罪推

2、论7保证税务稽查案件的质量。税务稽查办案的过程是异常丰富多彩的,以下虚拟检查案例仅说明浪花中的 一角，本案例目的不是案例本纽 而是意在展现税务稽查办案的“资金流”突破, “物流”夯实证据、“运输流”固定证据；意在展示税务稽查办案“分析推理 “外调检查冬“账目检查”“询问调查”等手段；意在帮助企业朋友了解稽查， 走进稽查。其中数据均为虚拟，请勿对号入座，然而所有手段与事实又均为本人 亲历。案例：A煤炭公司主要从山西和内蒙古购买煤炭，销售到山东某大型水泥厂, 2011年6月，稽查局派张税官和王税官对该企业2010年的经营情况进行了税务 稽查。检查情况如下：一.案头分析1、进项比例分析发现该企业20

3、10年进项税额组成情况为购买煤炭进项税为31%.购买柴油的 进项税占总进项税额比例的68. 5%,其他进项税占0. 5万元。分析.煤炭经销企业装煤的装载机以及运输煤炭旳卡车均耗用柴油，因此煤 炭经销企业购进油品从逻辑上是没问题的。但是煤炭企业的主要进项税额不是煤 炭.绝大部分是柴油，明显不具有合理性。面对如此之高的柴油进项比例，检査 人员不禁感慨：买得是油，卖的是煤，柴油是如何变成煤炭的呢7难道该企业真 的能用这么多柴油么？从进项比例中分析，该企业取得虚开的柴油专用发票用于 抵扣的可能性较大。2、购销煤炭客户分析纟2过分析.发现该企业购进煤炭三分之一的比例是从山西盂县的几个国有煤 炭公司购进，

4、均取得了专用发票，三分之一的煤炭从内蒙古“巴彦卓尔“市购进, 取得了普通发票'三分之一没有取得发票，为“白条煤7该企业销售煤炭90% 销售给山东某大型水泥厂，10%的煤炭销售给企业煤炭销售公司.全部开具了増 宿税专用发票。分析"目前煤炭市场为“卖方市场7购买煤炭能买的着就不错了 因此 从小煤矿买煤无法强求卖方必须开具专用发票。企业三分之二的购进煤炭没有取 得专用发票，而销售煤炭却全部开具专用发票.单纯煤炭的销项减去煤炭的进项, 应纳t曽值税巨大。SP：买煤无法取得专用发票，卖煤却必须对外开具专用发票， 客视上企业有可能想办法“找票7因此接受虚开柴油专用发票的可能性增大。分析2

5、.该企业从内蒙古购进大量煤炭，均开具普通发票，业务的真实性值 得怀疑，检査人员决定通过外调核实。然而在尚未启程到内蒙古时，检查人员在 网络上发现，“巴彦卓尔”市并不存在，内蒙古只有“巴彦淖尔”市，原来企业 取得的假票制作粗糙，发票监制章居然将“巴彦淖尔”刻成了 “巴彦卓尔：下 面的问题就变得简单了，检查组远赴巴彦淖尔，顺利取得了虚假发票证明。分析3 A煤炭公司90%的煤炭销售给大型水泥厂，虚开的可能性较小，而 丄E的煤炭销售给其他煤炭销售公刁，业务异帯，有刘外虚开的嫌疑。二、检查过程（一）购油资金流栓查经核对A公司的银行对账单.发现A公司旳银行对账单有这样一种现象.例 如，2010年9月2曰.

6、对账单显示谨过网银从其他人员的个人银行卡汇入仝司 300万元.这300万元立即汇入了石油公司.资金汇入煤快金业时，不记咏.形 戍对账单与很行存款曰记账不符，而汇入入石油分司时，记账，借，库存両品一 -柴油，借.应交税金应交增值税（进项税额），贷.银行存款，井取得购 买柴油的专用发票抵扣。A公司的对账单显示.居然有30笔业勞是同时、竽额法 金“汇进汇岀Y 这是接受虚幵发票的典型征象。经对企业法人代表询冋.其声称.汇入公司账号上的资金本就是公司自身资 金，为了怕账号被法院杳封，因此公司账上不敢存钱，赃油时本公司岀納将慌金 汇入公司账号，同时支付石油公司购油款，因为该款项本就足£司自有款项

7、，因 此汇入公司账号时没有做账。经过核査购油资金的确为出纳打入公司账户.看怆企业法定代表人的说法 可以自圆基说，但是检杳人员并耒轻佶，而是立即到银行调取了田纳的对账单， 发现岀納的资全是丼他人通过网很汇入的。例如，9月2曰，其他人通过网银汇 入公司出纳个人银行卡300万元.同时，出納将贺金汇入公司账户，煤炭公司同 时将資金汇入石油公司.即购油資金实际是公司外的其他人所有。由于以前年度 网银记家.只有省行有f采存.为了弄清楚实际出资人的身份.检査组在省衣行的 配合下取得了其他人的网银记录，对比企业工究发放表，并进行询问，锁定这些 人不是仝司的职工，慌全不居于仝司所有匸 原来惺炭企业次了应付移圭資

8、全流入 加了一层“防火墙"而己。面对检玄组取得的UE据其法人代衣无莒以对.改口说这些钱是借其他人的. 由于会计失课.未对汇入资金记蝕。检査组惡求传资金提f共人到军，并提供借款 收据，企业既无法传所谓的資金提供人到宰，也无法提供借款收据，无法自圍其 说。分析- 以上证据充分证明购油法金并非经业所有。对于接受虚开发票秦件 的尖破口往往在资金流.我们经常说：“企业的合同是虚假的、企业的账溝是虚 假的，企业的一切都有可能是虚假的.只有资金流的轨迹才是真实客视的7因 此栓古虚开与按我虚开发票宰件，抓住“究全流"不放松是来破的百長思路，否 则办率思路就可能走弯路。纟吉合前期收到的举报信

9、.检脊组对该公司违決爭实做了勾勒社会上一些加 油站陶买柴油不戛发票.而煤炭经销企业需戛柴油进项发票.形成了社会加油站 “悪油 不悪票探炭公司“悪票不悪油"的情况.一些“票贩子”因此将其串 联起来，一方面将资金汇入煤坎公司账户，通过煤炭公司汇入石油公司对公账户， 以满足石油公司必须票.款一致的规定，另一方面凭f昔煤炭公司岀具的委托捉油 及领取专用发票的介纟召信.安排社会加油站提油.拜密吨降价50元.大约占1. 5% 的比例.同时将专用发票夹给煤炭仝司收取5.5%左右的手纟夷费.这样17%的进项 税就被三方瓜分，社会加油站取得了 1. 5%的和益，煤炭公司取得了 11. 5%的利益， 而

10、“票贩子痢得了 4%的利益。这就是虚幵发票峯件中注明的“票货分离”模式。分折益 通过贺金流核查.证据表明购油次金非本公司所有.因此柴油不是 煤炭公司购进的.但是仅仅凭借资金流证据.证据并不気善.因此在虚幵发票案 件中，资金流是突破口.而物流则是定峯的关継.没有物流证捋，无法形成走整 的证据馋条。分析3.石油公司曽经有一段时间开票秩序非常混乱，A公司汇入款项，只 要岀貝委托付款函.就可以将专用发票幵貝给B公司.石油公司涉嫌虚开増值税 专用友票.在税务机共进行处罚启.石油仝司规定了一东列的内扌仝制度.晟重冬 的制度是“票、款必须一玫只对汇入灼油款项的公司开具专用发票.从而尽 到了自号的注意义务，在

11、该宰件中无責任。烈而，为了应付对石油公司的规定，“票贩子"又采取了以上的“資金流”虚假结转手段。（:二）柴油"运待流”栓杏柴油扁于特殊商品.运输柴油必须是在消防部门备秦的油雒车.检玄人员首 先核杳了该企业账目.确定账簿中无油罐车固定资产，也没有租赁油罐车的运费 发生那么柴油是如何从石油公司运回探坎经销企业呢？栓杳人员采取了以下检查手段.该企业法人代农和业务人员声称.从山东购买的柴油是 因此没有运输柴油的费用发注。在本省旳买的柴油是在 以现金结算运费，由于会计水平原因.此项运费没有记笫一询冋栓杳。 均石油仝司配送上门的. 石油公司门外临时雇车'录在账目上。第二.外调栓

12、查。针对从山东购买柴油均是石油公司配送的说法.栓查人 员立即到山东迸行了外调.所有的石油公司均出具远明.除了电厂等持殊单位外. 所有柴油销信一律自提.根本没有酉己送.目前全国的石油公司也均是这种情况。 石油公司出具的“被古A企业购买柴油全部是自提”的证明，证明企业傲伪证， 柴油根本没有运回煤炭经销企业。第三.深入调查。关于临时雇车的说法，检查人员殒成企业提供油瞬车主的联系方式.井传唤做询冋笔录。油確年主李某自称某年某曰收取了现金.通过 某某高速公路路线为煤炭公司运输柴油。检去人员一是 比对石油公司些油岀库登记的车号，发现石油分司登记的 柴油岀斥车号根本不是油罐车主拥有车辆的车号；二是，通过调取

13、高速公路的录像记录，高速公路公司岀具证明该油瞬车在自称拉油的时间根本没有上高速公路在检去组声称亘追完油罐车主作伪证声任的压力下，李某笫二次询问笔求中 举认第一欢词冋笔求足为沏衣圜i荒，很來没有为嫁庆公司运输油品。总给通过以上检查手段，彻底固定该煤炭公司根本没有运输油品，接受石 油公司油品的专用发票很可能次接受虚开。（=）柴油储存方式栓杳$磁奴蘇E柴油是液态的.必须有储存的油罐，该企业法人代表声称租赁赵某的油罐两 个.每个油罐储存量为40吨.合计80吨，并出具了租赁合同。检査人员检査发K未支付油雒租赁费。企业账簿上虽然将租赁费预提但是没有实际支付， 很可能存在租赁虚假的问题。2.单日提油量比对。

14、检査人员对石油公司的提油台账进行了比对分析，该 企业最多的一天提取油品400吨，有多天提取油品都超过了 100吨，而企业自称 的油罐容量只有80吨，显然提油量和罐容明显不符。总结.如呆说没有实际支付油罐租赁费还只是属于疑点的话，单日提油量与 自称罐容明显不符，违背了一股的客观规律.可以作为柴油储存方式虚假的证据 使用，从而证明该公司根本没有油品储存能力。C四）油品耗用検査A企业自称租賃了 30台卡车运输煤炭，购买的柴油用于这些卡车加油，井 提供了 30个租赁合同和明细加油记录。但是检査入员核査，发现以下问题*1. 租赁合同与市场常规不符。租賃合同中注明每台卡车每月的租赁费为 4000元，租赁费

15、在年底一次支付，企业账目屮每月均作为预提费用计提丁租赁费， 但是未实际支付。而当地市场上一辆卡车的月租賃费至少要1. 2万元以上，且均为预付租金. 租赁合同内容同市场常规明显不符。纟至过询问，企业法入代表也承认.租赁合同 的确不符合常理。2. 重复租赁车辆。经过仔细审核30个租赁合同，发现居然有11辆车的车 号与其他被査煤炭经销企业租賃的车号重复，虽然不能证明光竟是那一个企业虚 假租賃，但至少是重大疑点。3. 租赁车主无法到案。检查人员责令企业将租赁车主叫过来接受询问，但 是车主均不能到案接受询问。4. 加油记录虚假。经过仔细核查企业提供的加油记录，发现该企业的加油 记录多处不符合常理，例如.

16、车号为XXXX的一辆车，.2Q1Q年11月丄旦.1天内两 次分别加油2900多升，行驶路线一为从满城经内蒙古到山东运输里程3327公 里；行驶路线二却变成了从满城经内蒙古到青县，运输里程3320公里.且这两 次签名的司机不是同一人.一辆车一天两次加油共5311升，由不同的人賀驶跑 不同的地方6647公里，明显作假。总结企业加油记录中一辆车每天加油几千升、单日提油量远远趙过油罐容 量、未支付油罐租賃费、未支付车辆租賃费笹证据，有一种视点认为只能称之为 疑点，不能作为证据使用。但根据最高入民法院关于行政诉讼证据若干问题的 规定 第68条规定.“介所周知的事实-“根据曰常生活经验法则推定的事实叮 除

17、非当事入有足够证据推翻的，法庭可以直接认定为证据。因此，这些被称为“疑 点”的证据可以作为稽查定案的辅助证据使用。C五）对外虚开取证分析A公司自身为煤炭经销公司.又将10%左右的煤茨销售给其他煤炭经销公司， 与市场常理不符，有对外虚开増值税专用发票的嫌疑，检查组继续以“资金流” 进行突破。1. 奇异做Mfc组合。核査企业银行存款曰记账，发现有资金回流现象。例如， 2010 .1.0 12. B., A公司销售煤炭给B煤炭公司,记账，借，银行存款1170 万.贷*主营业务收入1000万，应缴税金一应交増值税（销项税额）170万，同 日企业将1064.7万元借给法人代表的媳妇儿，记账.借，其他应收款法人 代表媳妇儿1064.7万，贷*银行存款1064.7万。类以的记账组合多次出现，而 且“其他应收款”从未归还过。2. 资全回流取证。检查组立即对法人代表媳妇儿的个人银行卡进行了核査， 发现该笔款项同日转入了一个银行卡，经核实是转入了购买煤炭并接