[管理会计第二单元 成本性态

1、管理会计管理会计第二单元 成本性态职业能力目标职业能力目标专业能力1.能解释成本性态的概念2.能说出成本性态的类别3.能分解混合成本4.能计算边际贡献职业核心能力：1.自我学习与管理能力2.信息收集与处理能力3.交流沟通与协调能力4.问题分析与解决能力5.设计革新与创新能力 财务会计通常将企业成本划分为两类： 生产成本和非生产成本两大类。2.1成本按经济职能分类成本按经济职能分类 生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定种和一定数量的产品所发生的成本，由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成。 非生产成本亦称期间成本或期间费用，是指为了维持企业一定会计期间的生产经营活动而发生的非生产性耗费（与生

2、产产品和提供劳务无直接联系），由管理费用、销售费用和财务费用三部分构成成本按经济职能分类如图成本按经济职能分类如图2-1所示。所示。l成本按经济职能分类l生产成本l非生产成本l直接材料l直接人工l制造费用l管理费用l销售费用l财务费用图图2-1 2-1 成本按经济职能分类成本按经济职能分类 2.2.1成本性态的概念2.2成本性态与分类成本性态与分类 成本性态亦称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的内在联系。这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的工作量的统称。如投产量、产出量、销售量、销售收入、人工工时、机器工时等。2.2.2成本按成本性态分类2.22.2成本性态与

3、分类成本性态与分类 成本按成本性态分类，可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。1.固定成本2.2成本性态与分类成本性态与分类 固定成本是指成本总额在相关范围内不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。如广告费、房屋租金、管理人员薪金、按直线法计提的折旧费等。其特点是：在相关范围内，固定成本总额保持不变；在相关范围内，单位固定成本与业务量反比例变动。 固定成本按其受约束的程度不同，可进一步细分为约束性固定成本与酌量性固定成本。 约束性固定成本亦称经营能力成本，是指与生产能力直接相关且很难控制并改变其数额的固定成本。如保险费、照明费、管理人员薪金、固定资产折旧费等。 酌量性固定成本亦称选择性固

4、定成本，是指企业管理部门可以控制并改变其数额的固定成本。如广告宣传费、职工培训费、研发费等。2.变动成本2.2成本性态与分类成本性态与分类 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如直接着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如直接材料、直接人工等。其特点是：在相关范围内，材料、直接人工等。其特点是：在相关范围内，变动成本总额与业务量正比例变动；在相关范围变动成本总额与业务量正比例变动；在相关范围内，单位变动成本固定不变。内，单位变动成本固定不变。3.混合成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类 混合成本是指成本总额随着业

5、务量的变混合成本是指成本总额随着业务量的变动而变动，但两者之间并不保持严格的比动而变动，但两者之间并不保持严格的比例关系的成本。它兼具固定成本和变动成例关系的成本。它兼具固定成本和变动成本双重属性。本双重属性。 混合成本的构成比较复杂，可以进一步分为以下四种类型： 半变动成本、半固定成本、延期变动成本、 曲线变动成本（1）半变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类 半变动成本的特点是：当业务量为零时，半变动成本的特点是：当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），体现出固定成本特性；当业务量不断增数），体现出固定成本特性；当业务

6、量不断增加时，成本总额相应正比例增加，呈现出变动加时，成本总额相应正比例增加，呈现出变动成本特性。成本特性。（1）半变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类业务量成本变动成本部分o固定成本部分半变动成本图2-6 半变动成本性态模型半变动成本性态模型 （2）半固定成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类 半固定成本亦称阶梯式变动成本，是指在半固定成本亦称阶梯式变动成本，是指在一定业务量范围内，其成本总额是固定的；当一定业务量范围内，其成本总额是固定的；当业务量超过一定限度，其发生额就突然跳跃到业务量超过一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，并在业务量增长的一定限度内一个新的水平

7、，并在业务量增长的一定限度内又保持不变，直到出现另一个新的跳跃为止，又保持不变，直到出现另一个新的跳跃为止，从而形成类似阶梯状的变动轨迹。从而形成类似阶梯状的变动轨迹。（2）半固定成本2.2成本性态与分类成本性态与分类业务量成本o半固定成本图2-7 半固定成本性态模型（3）延期变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类 延期变动成本是指成本总额在一定业务量延期变动成本是指成本总额在一定业务量范围内保持不变；当业务量超过这一范围，成范围内保持不变；当业务量超过这一范围，成本总额随业务量正比例变动，呈现出变动成本本总额随业务量正比例变动，呈现出变动成本特性。特性。（3）延期变动成本2.22.

8、2成本性态与分类成本性态与分类业务量成本o延期变动成本图2-8 延期变动成本性态模型（4）曲线变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类 曲线变动成本的特点是：当业务量为零时，曲线变动成本的特点是：当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），呈现出固定成本特性；当业务量不断增数），呈现出固定成本特性；当业务量不断增加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物线上升）。线上升）。（4）曲线变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类业务量成本o递增型曲线变动成本 递增曲线变动成本性态模型（4）

9、曲线变动成本2.22.2成本性态与分类成本性态与分类业务量成本o递减型曲线变动成本递减曲线变动成本性态模型2.32.3总成本公式总成本公式 为便于开展变动成本计算、本量利分为便于开展变动成本计算、本量利分析等，按成本性态将成本分为析等，按成本性态将成本分为固定成本固定成本和和变动成本变动成本两部分。两部分。总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本 业务量总成本计算公式为总成本计算公式为：2.32.3总成本公式总成本公式 若设：若设：y y表示总成本，表示总成本，表示固定成表示固定成本总额，本总额，b b表示单位变动成本，表示单位变动成本，x x表示业表示业务量，则总成本计算公式可

10、以表示为：务量，则总成本计算公式可以表示为：bxay2.32.3总成本公式总成本公式业务量成本变动成本()bxo固定成本( )a总成本( = +)y a bx成本总额性态模型混合成本的分解方法主要有：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 1. 1.直接分析法直接分析法 2.2.技术测定法技术测定法 3.3.历史成本分析法历史成本分析法 1.1.直接分析法直接分析法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 直接分析法亦称个别确认法，是指在事先已经掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生当时对每项成本按照性态进行直接分析，通过观察其比较接近于变动成本还是固定成本，从而直接认定其为变动成

11、本还是固定成本的一种方法。 2. 2.技术测定法技术测定法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 技术测定法亦称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，从而揭示其变动规律的一种方法。 2. 2.技术测定法技术测定法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 技术测定法亦称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，从而揭示其变动规律的一种方法。3.3.历史成本分析法历史成本分析法2.4

12、2.4成本性态分析方法成本性态分析方法 历史成本分析法是对历史成本资料进行搜集、分析，运用数学方法来确定混合成本中的固定部分和变动部分的一种分解方法。它主要包括高低点法、散布图法和回归直线法。（1 1）高低点法）高低点法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 高低点法的基本步骤：选择高点 和低点坐标 ；计算 值；计算 值；建立混合成本模型。11,yx22, yxba（1 1）高低点法计算公式为：）高低点法计算公式为：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法1212yybxx最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本最高点业务量-最低点业务量11=最 高 点 业 务 量 混 合 成 本

13、 -单 位 变 动 成 本 最 高 点 业 务 量aybx22=ybx最低点业务量混合成本-单位变动成本 最低点业务量2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法月份机器工作时间（小时）设备维修费（元）75802 76085002 50096603 200107003 450117803 300129003 700合计4 12018 910（1 1）高低点法）高低点法3.3.历史成本分析法历史成本分析法l 例2-3】兄弟公司2012年7-12月机器工作时间与设备维修费的历史数据资料如表2-3所示 。（1 1）例：）例：2-32-3要求要求2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 （1）采用

14、高低点法对该公司的设备维修费进行分解并建立混合成本模型； （2）假设2013年1月机器工作时间为860小时，预测设备维修费将达到多少？ 例：例：2-3 2-3 解析：解析：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 （1）确定该企业2012年7-12月份中工作时间最高和最低的月份，以及相应的混合成本。最高点确定在12月份，此时的工作时间为900小时，维修费为3 700元；最低点在8月份，此时的工作时间为500小时，维修费为2 500元。=b3700-2500900-500=3（元）37003 900 a1000（元）25003 500 a1000（元）或：代入、b b值，建立混合成本模型：1

15、0003yx 例：例：2-3 2-3 解析：解析：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 （2）将2013年1月机器工作时间860小时代入混合成本模型：10003 860 y3580（元）3580（元）3580（元）（2 2）散布图法）散布图法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 散布图法是指将企业一定时期内业务量以及与之相对应的混合成本的历史数据标注在坐标图上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点并能反映成本变动趋势的直线，据此来推算固定成本（）和单位变动成本（b）的一种方法。（2 2）散布图法）散布图法 例例2-42-4承承2-32-3资料资料2.42.4成本性态分析方法成本性

16、态分析方法 要求要求：采用散布图法对该公司的设备维修费进行分解并建立混合成本模型。 根据表2-3中的机器工作时间与设备维修费的数据，绘制成散布图如图2-12所示。0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 10005001000150020002500300035004000.业务量（小时）成本（元） 从图从图2-122-12可以看出，直线与纵坐标相交的点为固定成本，可以看出，直线与纵坐标相交的点为固定成本，约为约为1 0001 000元。将的值代入混合成本公式并移项得：元。将的值代入混合成本公式并移项得：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法（元）370

17、01000900b2500 1000500b3或代入、b值，建立混合成本模型10003yx（3 3）回归直线法）回归直线法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 回归直线法是根据过去一定期间业务量和混合成本的历史资料，确定一条最能代表该期间混合成本与业务量关系的回归直线，借以计算固定成本（）和单位变动成本（b）的一种方法。（3 3）回归直线法）回归直线法2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 回归直线法的基本步骤：找到n期的历史数据资料；用列表法对历史资料加工，求出n， ， ， ， ， ； 按照公式求 值；建立混合成本模型。xyxy2x2yba,（3 3）回归直线法）回归直线法2.

18、42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 其中， 值的计算公式为：ba,nxbya（3 3）回归直线法【例）回归直线法【例2-52-5】承【例】承【例2-32-3】资料。】资料。2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 要求：采用回归直线法对该公司的设备维修费进行分解并建立混合成本模型。表表2-5 2-5 资料整理表资料整理表2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法月份xyxy75802 760336 4001 600 8007 617 60085002 500250 0001 250 0006 250 00096603 200435 6002 112 00010 240 000107

19、003 450490 0002 415 00011 902 500117803 300608 4002 574 00010 890 000129003 700810 0003,330 00013 690 000n4 12018 9102 930 40013 281 80060 590 1002x2y将各项整理的数据代入计算公式中，得：将各项整理的数据代入计算公式中，得：2.42.4成本性态分析方法成本性态分析方法 代入代入、b b值，建立混合成本模值，建立混合成本模型：型：1 139.732.93yx2.5.12.5.1边际贡献概述边际贡献概述2.52.5边际贡献边际贡献 1. 1.边际贡献的

20、概念及表现形式边际贡献的概念及表现形式 2.2.边际贡献的性质边际贡献的性质 1.1.边际贡献的概念及表现形式边际贡献的概念及表现形式2.52.5边际贡献边际贡献 边际贡献亦称边际利润、贡献毛益，是边际贡献亦称边际利润、贡献毛益，是指产品销售收入与变动成本的差额。指产品销售收入与变动成本的差额。 边际贡献有两种表现形式：一是边际贡边际贡献有两种表现形式：一是边际贡献总额和单位边际贡献（绝对数指标）；献总额和单位边际贡献（绝对数指标）；二是边际贡献率（相对数指标）。二是边际贡献率（相对数指标）。2.2.边际贡献的性质边际贡献的性质2.52.5边际贡献边际贡献 在产品销售活动中实现的边际贡献首先在

21、产品销售活动中实现的边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额。在弥补企业所发生的全部固定成本总额。在弥补企业所发生的全部固定成本后，如有剩余，才能形成企业的利定成本后，如有剩余，才能形成企业的利润。润。 出现以下出现以下3 3种情况：种情况： (1) (1) 当边际贡献总额等于实际发生的固当边际贡献总额等于实际发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏；盈不亏； (2) (2) 当边际贡献总额小于实际发生的固当边际贡献总额小于实际发生的固定成本总额时，企业将发生亏损；定成本总额时，企业将发生亏损；

22、 (3)(3)当边际贡献总额大于实际发生的固定当边际贡献总额大于实际发生的固定成本总额时，企业将实现盈利。成本总额时，企业将实现盈利。 因此，边际贡献的实质就是产品为企业因此，边际贡献的实质就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小。盈利所能作出的贡献大小。2.5.22.5.2边际贡献相关指标的计算边际贡献相关指标的计算2.52.5边际贡献边际贡献 1. 1.边际贡献总额和单位边际贡献边际贡献总额和单位边际贡献 2.2.边际贡献率与变动成本率边际贡献率与变动成本率 1.1.边际贡献总额和单位边际贡献边际贡献总额和单位边际贡献2.52.5边际贡献边际贡献 边际贡献总额是销售收入总额与变动成边际贡献总额是销售收入总额与变动成本总额之间的差额。其计算公式为：本总额之间的差额。其计算公式为：l 1.1.边际贡献总额和单位边际贡献边际贡献总额和单位边际贡献2.52.5边际贡献边际贡献 单位边际贡献是产品销售单价与单位变单位边际贡献是产品销售单价与单位变动成本之间的额差额。其计算公式为：动成本之间的额差额。其计算公式为：l 2.2.边际贡献率与变动成本率边际贡献率