《企业会计准则第15号——建造合同》其指南讲解

1、企业会计准则第15号建造合同其指南讲解企业会计准那么第号建筑合同第一章总那么第一条为了标准企业建筑承包商，下同建筑合同确实认、计量和相关信息的披露，依据企业会计准那么根本准那么，制定本准那么。其次条建筑合同，是指为建筑一项或数项在设计、技术、功能、最终用处等方面亲密相关的资产而订立的合同。第三条建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合同，是指根据固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合同。本钱加成合同，是指以合同商定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的肯定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。其次章合同的分立与合并第四条企业通常应当根据单项建筑合同进展会计处理。但是，在某些状况

2、下，为了反映一项或一组合同的本质，需要将单项合同进展分立或将数项合同进展合并。第五条一项包括建筑数项资产的建筑合同，同时满足以下条件的，每项资产应当分立为单项合同：一每项资产均有独立的建筑方案；二与客户就每项资产单独进展会谈，双方可以承受或回绝与每项资产有关的合同条款；三每项资产的收入和本钱可以单独分辨。第六条追加资产的建筑，满足以下条件之一的，应当作为单项合同：一该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。二议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下条件的，应当合并为单项合同：一该组合同按一揽子交易签订；

3、二该组合同亲密相关，每项合同事实上已构成一项综合利润率工程的组成局部；三该组合同同时或依次履行。第三章合同收入第八条合同收入应当包括以下内容：一合同规定的初始收入；二因合同变更、索赔、嘉奖等形成的收入。第九条合同变更，是指客户为转变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：一客户可以认可因变更而增加的收入；二该收入可以牢靠地计量。第十条索赔款，是指因客户或第三方的缘由造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中本钱的款项。索赔款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：一依据会谈状况，估计对方可以同意该项索赔；二对方同意承受的金额可以牢靠地计量。第

4、十一条嘉奖款，是指工程到达或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。嘉奖款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：一依据合同目前完成状况，足以推断工程进度和工程质量可以到达或超过规定的标准；二嘉奖金额可以牢靠地计量。第四章合同本钱第十二条合同本钱应当包括从合同签订开头至合同完成止所发生的、与执行合同有关的挺直费用和间接费用。第十三条合同的挺直费用应当包括以下内容：一耗用的材料费用；二耗用的人工费用；三耗用的机械用法费；四其他挺直费用，指其他可以挺直计入合同本钱的费用。第十四条间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。第十五条挺直费用在发生时挺直计入合同本钱，间接

5、费用在资产负债表日根据系统、合理的方法分摊计入合同本钱。第十六条合同完成后处置剩余物资获得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同本钱。第十七条合同本钱不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当挺直计入当期损益。第五章合同收入与合同费用确实认第十八条在资产负债表日，建筑合同的结果可以牢靠估量的，应当依据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指依据合同完工进度确认收入与费用的方法。第十九条固定造价合同的结果可以牢靠估量，是指同时满足以下条件：一合同总收入可以牢靠地计量；二与合同相关的经济利益很可能流入企业；三实际发生的合同本钱可以清晰地

6、区分和牢靠地计量；四合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以牢靠地确定。其次十条本钱加成合同的结果可以牢靠估量，是指同时满足以下条件：一与合同相关的经济利益很可能流入企业；二实际发生的合同本钱可以清晰地区分和牢靠地计量。其次十一条企业确定合同完工进度可以选用以下方法：一累计实际发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例。二已经完成的合同工作量占合同估计总工作量的比例。三实际测定的完工进度。其次十二条采纳累计实际发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同本钱不包括以下内容：一施工中尚未安装或用法的材料本钱等与合同将来活动相关的合同本钱。二在分包工程的工作量完成之前预付

7、给分包单位的款项。其次十三条在资产负债表日，应当根据合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，根据合同估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。其次十四条当期完成的建筑合同，应当根据实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，根据累计实际发生的合同本钱扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。其次十五条建筑合同的结果不能牢靠估量的，应当分别以下状况处理：一合同本钱可以收回的，合同收入依据可以收回的实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用。

8、二合同本钱不行能收回的，在发生时马上确认为合同费用，不确认合同收入。其次十六条使建筑合同的结果不能牢靠估量的不确定因素不复存在的，应当根据本准那么第十八条的规定确认与建筑合同有关的收入和费用。其次十七条合同估计总本钱超过合同总收入的，应当将估计损失确认为当期费用。第六章披露其次十八条企业应当在附注中披露与建筑合同有关的以下信息：一各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。二各项合同累计已发生本钱、累计已确认毛利或亏损。三各项合同已办理结算的价款金额。四当期估计损失的缘由和金额。企业会计准那么第号建筑合同应用指南无。企业会计准那么讲解第十六章建筑合同第一节建筑合同概述建筑安装企业和生产飞机、船

9、舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式有其特别性：这类企业所建筑或生产的产品通常体积宏大，如建筑的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建筑或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建筑或生产的产品的价值高。因此，在现实经济生活中，这类企业在开头建筑或生产产品之前，通常要与产品的需求方(即客户)签订建筑合同。建筑合同是指为建筑一项或数项在设计、技术、功能、最终用处等方面亲密相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建筑承包商。正因为建筑承包商的生产活动及经营方式有其特别性，因此，与建筑合同相关的收入、费用确实认和计量也有其特别性。企

10、业会计准那么第号建筑合同(以下简称建筑合同准那么)标准了特定企业(即建筑承包商)建筑合同确实认、计量和相关信息的披露。建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合同，是指根据固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合同。例如，建筑一座办公楼，合同规定总造价为万元；建筑一条大路，合同规定每公里单价为万元。本钱加成合同，是指以合同商定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的肯定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。例如，建筑一艘船舶，合同总价款以建筑该船舶的实际本钱为根底，加收计取；建筑某段地铁，合同总价款以建筑该段地铁的实际本钱为根底，加万元。一、合同分立资产建筑有时虽然形式上只签订了一项

11、合同，但其中各项资产在商务会谈、设计施工、价款结算等方面都是可以互相分别的，本质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建筑数项资产的建筑合同，同时满足以下项条件的，每项资产应当分立为单项合同：()每项资产均有独立的建筑方案；()与客户就每项资产单独进展会谈，双方可以承受或回绝与每项资产有关的合同条款；()每项资产的收入和本钱可以单独分辨。例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建筑一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进展会谈，并达成全都看法：宿舍楼的工程造价为万元，食堂的工程造价为万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的估计总本钱为

12、万元，食堂的估计总本钱为万元。依据上述资料分析，由于宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进展会谈，并达成全都看法，因此符合条件；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算本钱，因此符合条件。建筑公司应将建筑宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进展会计处理。假如不同时满足上述个条件，那么不能将合同分立，而应将其作为一个合同进展会计处理。假设上例中，没有明确规定宿舍楼和食堂各自的工程造价，而是以万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算本钱。这时，不符合条件，那么建筑公司不能将该项合同分立为两个单项合同进展会计处理。二、合同合并有的资产建筑

13、虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用处上是密不行分的，本质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下项条件的，应当合并为单项合同：()该组合同按一揽子交易签订；()该组合同亲密相关，每项合同事实上已构成一项综合利润率工程的组成局部；()该组合同同时或依次履行。例如，为建筑一个冶炼厂，某建筑承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建筑一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。依据合同规定，这三个工程将由该建筑承包商同时施工，并依据整个工程的施工进度办理价款结算。依据上述资料分析，由于这三项合同是一揽子签订的，说明

14、符合条件()。对客户而言，只有这三项合同全部完工交付用法时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建筑承包商而言，这三项合同的各自完工进度，挺直关系到整个建立工程的完工进度和价款结算，并且建筑承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同亲密相关，已构成一项综合利润率工程工程，说明符合条件()。该组合同同时履行，说明符合条件()。因此，该建筑承包商应将该组合同合并为一个合同进展会计处理。三、追加资产的建筑追加资产的建筑，满足以下条件之一的，应当作为单项合同：()该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。()议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。例如

15、，某建筑商与客户签订了一项建筑合同。合同规定，建筑商为客户设计并建筑一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计费用)为万元，估计总本钱为万元。合同履行一段时间后，客户打算追加建筑一座地上车库，并与该建筑商协商全都，变更了原合同内容。依据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，说明符合条件()，因此该追加资产的建筑应当作为单项合同。本章着重讲解了建筑合同本钱的会计处理、合同收入和合同费用确实认与计量等问题。其次节合同本钱一、合同本钱的组成合同本钱是指为建筑某项合同而发生的相关费用，合同本钱包括从合同签订开头至合同完成止所发生的、与执行合同有关的挺直费用和间接费

16、用。这里所说的“挺直费用是指为完成合同所发生的、可以挺直计入合同本钱核算对象的各项费用支出。“间接费用是指为完成合同所发生的、不宜挺直归属于合同本钱核算对象而应安排计入有关合同本钱核算对象的各项费用支出。(一)挺直费用的组成合同的挺直费用包括四项内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械用法费和其他挺直费用。耗用的材料费用。主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、帮助材料、构配件、零件、半成品的本钱和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能屡次用法并可根本保持原来的实物形态而渐渐转移其价值的材料，如施工中用法的模板、挡板和脚手架等。耗用的人工

17、费用。主要包括从事工程建筑的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。耗用的机械用法费。主要包括施工生产过程中用法自有施工机械所发生的机械用法费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。其他挺直费用。其他挺直费用是指在施工过程中发生的除上述三项挺直费用以外的其他可以挺直计入合同本钱核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术救济费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具用法费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。(二)间接费用的组成间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、

18、劳动爱护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所说的“施工单位是指建筑安装企业的施工队、工程经理部等；“生产单位是指船舶、飞机、大型机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织施行几项合同，其发生的费用应由这几项合同的本钱共同负担。二、合同本钱的会计处理(一)计入合同本钱的各项费用挺直费用。由于挺直费用在发生时可以分清受益对象，所以挺直费用在发生时挺直计入合同本钱。间接费用。间接费用虽然也构成了合同本钱的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜挺直归属于受益对象，而应在资产负债表日根据系统、合理的方法分摊计入合同本钱。在

19、实务中，间接费用的安排方法主要有人工费用比例法、挺直费用比例法等。()人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数安排间接费用的方法。计算公式如下：间接费用安排率当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的人工费×间接费用安排率【例】某建筑公司第一工程经理部同时承建、三项合同工程，已知合同发生人工费万元，合同发生人工费万元，合同发生人工费万元。第一工程经理部当期共发生间接费用万元。间接费用安排率÷()合同应负担的间接费用×(万元)合同应负担的间接费用×(万元)合同应负担的间接费用×(万元)其账务处理如下：实际发生的间接费用：借：工程施工间接费用贷：银