第二章 会计要素与会计等式

1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式n 第一节第一节 会计要素会计要素n 第二节第二节 会计等式会计等式n 第三节第三节 经济业务与会计等式经济业务与会计等式教学目的与要求教学目的与要求n本章阐述会计要素的含义、特征与本章阐述会计要素的含义、特征与会计要素之间的关系。会计要素之间的关系。n 要求深刻理解资产、负债、所有者要求深刻理解资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素权益、收入、费用、利润六大会计要素的含义特征；深刻领会会计等式的构成的含义特征；深刻领会会计等式的构成内涵和意义；掌握经济业务发生对会计内涵和意义；掌握经济业务发生对会计等式的影响。等式的影响。第一节

2、第一节 会计要素会计要素 会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类是对会计对象进行的基本分类, ,是对会计是对会计对象的具体化。为了便于核算和分门别类地为信息使对象的具体化。为了便于核算和分门别类地为信息使用者提供有用的经济信息，有必要对会计对象进行分用者提供有用的经济信息，有必要对会计对象进行分类。类。会计六要素会计六要素收入资产负债费用所有者权益利润静态要素静态要素动态要素动态要素（一）资产要素（一）资产要素n资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

3、定义定义特征特征1、是企业过去的交易或事项形成的。、是企业过去的交易或事项形成的。2、是为企业拥有或控制的。、是为企业拥有或控制的。3、能够直接或间接地为企业带来经济利益。、能够直接或间接地为企业带来经济利益。确认条件确认条件1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。、该资源的成本或价值能够可靠地计量。分类分类资资产产流动资产流动资产非流动资产非流动资产固定资产固定资产长期投资长期投资无形资产无形资产（二）负债要素（二）负债要素 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导

4、致经济利益流出企业的现时义务会导致经济利益流出企业的现时义务 。定义定义特征特征1、负债是由过去的交易或事项形成的现实义务。、负债是由过去的交易或事项形成的现实义务。2、负债的清偿会预期会导致经济利益流出企业。、负债的清偿会预期会导致经济利益流出企业。确认条件确认条件1、与该资源有关的经济利益很可能流出企业。、与该资源有关的经济利益很可能流出企业。2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。分类分类负负债债流动流动负债负债非流动非流动负债负债短期借款、应付票据、短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账酬、应交税费

5、、预收账款、应付股利（利润）款、应付股利（利润）长期借款、长期借款、应付债券、应付债券、长期应付款长期应付款（三）所有者权益要素（三）所有者权益要素 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。定义定义特征特征1、所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。、所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。2、在正常的生产经营情况下，企业不需偿还所有者权、在正常的生产经营情况下，企业不需偿还所有者权益。益。3、所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资、所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减负债后的余额。产减负债后

6、的余额。4、所有者权益的确认、计量依赖于资产和负债。、所有者权益的确认、计量依赖于资产和负债。 来源来源 包括所有者投入的资本、包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得直接记入所有者权益的利得与损失与损失、留存收益等。、留存收益等。原理里面原理里面不学习不学习（四）收入要素（狭义）（四）收入要素（狭义） 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。定义定义特征特征1、收入是指企业在日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项收入是指企业在日常活动

7、中形成的，而不是偶发的交易或事项中产生中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加、也可能表现为企业负债的减、收入可能表现为企业资产的增加、也可能表现为企业负债的减少，还可以表现为两者兼而有之。少，还可以表现为两者兼而有之。3、收入会导致所有者权益增加。、收入会导致所有者权益增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收的款项。 确认确认 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。少，且经济利益

8、的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（五）费用要素（狭义）（五）费用要素（狭义） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。定义定义特征特征1、费用是指企业在日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项费用是指企业在日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项中产生中产生。2、费用可能表现为企业资产的减少、也可能表现为企业负债的增、费用可能表现为企业资产的减少、也可能表现为企业负债的增加，还可以表现为两者兼而有之。加，还可以表现为两者兼而有之。3、费

9、用会导致所有者权益减少。、费用会导致所有者权益减少。 确认确认 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 成本费用成本费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用期间费用（不期间费用（不构成产品成本构成产品成本的费用）的费用）分类分类生产成本生产成本（六）利润要素（六）利润要素定义定义利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。 来源来源 包括收入减去费用后的净额、包括收入减去费用后的净额、直接记

10、入直接记入当期利润的利得和损失当期利润的利得和损失等。等。营 业 成 本 等营 业 成 本 等世界各国对会计要素的划分不尽世界各国对会计要素的划分不尽相同相同:n美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（fasb：financial accounting system board）财务会计概财务会计概念公报第六号：财务报表之要素念公报第六号：财务报表之要素中将会计要中将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投入、业主素分为：资产、负债、权益、业主投入、业主分派、全面收益、收入、费用、利得、损失共分派、全面收益、收入、费用、利得、损失共10个要素。个要素。n国际会计准则委员会（国际会计准则委

11、员会（iasc:international accounting system committee）将会计要）将会计要素划分为：资产、负债、权益、收益（包括利素划分为：资产、负债、权益、收益（包括利得）、费用（包括损失）得）、费用（包括损失）5个要素。个要素。第二节第二节 会计等式会计等式 会计等式会计等式是用数学方程的原理来描述会计要素之间是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。它是设置账户、复式记账、相互关系的一种表达式。它是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论基础。编制会计报表的理论基础。 一、静态会计等式一、静态会计等式资产资产资产的物质形式资产的物质形式资产的要求

12、权资产的要求权是一定时点的静态关系是一定时点的静态关系n企业的资产来自投资者的投资和债权人的借款，企业的资产来自投资者的投资和债权人的借款，投资者和债权人对企业的资产拥有权益，这种权投资者和债权人对企业的资产拥有权益，这种权益代表资产的来源。资产与权益是同一事项的两益代表资产的来源。资产与权益是同一事项的两种说法，反映同一事项的两个方面，所以两者的种说法，反映同一事项的两个方面，所以两者的金额必定相等。即：金额必定相等。即： 资产资产 = = 权益权益资产资产 = = 负债（债权人权益）负债（债权人权益） + + 所有者权益所有者权益企业资金运动的起点和终点企业资金运动的起点和终点会计基本会计

13、基本等式等式资产资产- -负债负债= =所有者权益（期初所有者权所有者权益（期初所有者权益益+ +本期所有者权益的变动本期所有者权益的变动+ +本期利润）本期利润）含直接计入所含直接计入所有者权益的利有者权益的利得与损失得与损失二二 、动态会计等式、动态会计等式是一定时期的动态关系是一定时期的动态关系利润（或亏损）利润（或亏损）= =收入收入费用费用+ +利得利得损失损失 三、扩展的会计等式（动静态的结合）三、扩展的会计等式（动静态的结合）直接记入当直接记入当期利润的利期利润的利得与损失得与损失资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 注：上面这个等式暂时不

14、考虑利得与损失。注：上面这个等式暂时不考虑利得与损失。我们常常把它简单地描述为我们常常把它简单地描述为收入收入 费用费用 = = 利润利润总资产总资产4000040000元元资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1 1）400001000030000例例1 1、兄弟俩、兄弟俩a a 和和b b 想合开一个小商店，预计需要资金想合开一个小商店，预计需要资金4000040000元，现有资金元，现有资金3000030000元，另外元，另外1000010000元需要外借。假元需要外借。假设他们用设他们用2000020000元购买了一个小店面，又购入了一批价值元购买了一个小店面，又购入了一批价值1

15、500015000元的商品，还剩下元的商品，还剩下50005000元存款作为流动资金。元存款作为流动资金。向外借款向外借款1000010000元元兄弟俩投入兄弟俩投入3000030000元元银行存款银行存款50005000元元商品商品1500015000元元商店房屋商店房屋2000020000元元资产资产 = = 负债负债 所有者权益所有者权益 410001000030000资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益收入所有者权益收入 （3 3）41000 9000 100003000010000例例2 2、假设经过一段时期的经营，小商店售出了价值、假设经过一段时期的经营，小商店售出了价值900

16、09000元的商品，获得了元的商品，获得了1000010000元的收入，款存银行元的收入，款存银行, ,其其他条件不变。他条件不变。 收入收入 费用费用 利润利润 （2 2）10000 9000 1000总资产总资产向外借款向外借款10000元元兄弟俩投入兄弟俩投入30000元元利润利润1000元元商店房屋商店房屋2000020000元元银行存款银行存款1500015000元元(5000+10000)商品商品60006000元元(150009000) 1000+ + 利润利润41000元元第三节第三节 经济业务与会计等式经济业务与会计等式 一、经济业务发生对会计基本等式的影响一、经济业务发生对

17、会计基本等式的影响任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。性。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000(1) 发展公司收到发展公司收到和平公司投资和平公司投资1 000万元。万元。0实收资本实收资本 1000(2)发展公司购入原材料发展公司购入原材料50万元万元, 已验收入已验收入库库, 货款以银行存款支付。货款以银行存款支付。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000原材料原材料 0实收资本实收资本 1000-5050(3) 发展公司从工商银行取得借发展公司从工商

18、银行取得借款款500万元万元, 存入存款账户存入存款账户 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50原材料原材料 50短期借款短期借款 实收资本实收资本 1000+500+500(4 ) 发展公司购买原材料发展公司购买原材料100万元，万元，货款尚欠。货款尚欠。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500原材料原材料 50短期借款短期借款 500应付账款应付账款实收资本实收资本 1000+100+100(5 ) 5发展公司以发展公司以银行存款银行存款40万元偿还欠款万元偿还欠款 资产资产 = =

19、 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500原材料原材料 50+100短期借款短期借款 500应付账款应付账款 100实收资本实收资本 1000-40-40(6) 发展公司开出票据一张，约发展公司开出票据一张，约定定6个月后偿还其余个月后偿还其余60万元货款。万元货款。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500-40原材料原材料 50+100短期借款短期借款 500应付账款应付账款 100-40应付票据应付票据 实收资本实收资本 1000-6060(7 ) 和平公司代发展公司和平公司代发展公司偿还偿还4

20、00万元银行借款，作为追加投资万元银行借款，作为追加投资 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500-40原材料原材料 50+100短期借款短期借款 500应付账款应付账款 100-40-60应付票据应付票据 60实收资本实收资本 1000-400+400(8 ) 和平公司委托发展公司代为偿还和平公司委托发展公司代为偿还100万元万元货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿还。还。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500-40原材料原材料 50+1

21、00短期借款短期借款 500-400应付账款应付账款 100-40-60 应付票据应付票据 60实收资本实收资本 1000+400 +100-100(9) 和平公司抽回对发展公司和平公司抽回对发展公司的投资的投资100万元，发展公司以银行存款支付万元，发展公司以银行存款支付 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500-40原材料原材料 50+100短期借款短期借款 500-400应付账款应付账款 100-40-60+100应付票据应付票据 60实收资本实收资本 1000+400-100 -100-100(10) 和平公司将对和平公司将对发展

22、公司发展公司的投资的投资300万元转让给东方公司万元转让给东方公司 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 1000-50+500-40-100原材料原材料 50+100短期借款短期借款 500-400应付账款应付账款 100-40-60+100应付票据应付票据 60实收资本实收资本 1000+400-100-10014602601200+300-300经济业务经济业务4种种基本类型基本类型9种具体类型种具体类型f资产项目此增彼减资产项目此增彼减f资产与权益同时增加资产与权益同时增加f资产与权益同时减少资产与权益同时减少f权益项目此增彼减权益项目此增彼减资资产产负债负债股东股东权益权益会计要素增减变动的九种情况：会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少一项