企业内部控制缺陷认定标准披露现状与行为特征研究

1、企业内部控制缺陷认定标准披露现状与行为特征研究摘要】以20212021年沪深主板A股披露内部控制评价报告的上市公司为研究对象，统计分析内部控制缺陷认定标准披露现状，并对利润总额、收入、资产、权益和净利润类的细分内部控制缺陷认定标准相对数进行深入研究，发现企业内部控制缺陷认定标准披露呈现“从众现象，即使考虑行业异质性，同样具有“同形性行为特征。进一步基于“制度同形的概念框架，从强制同形、模仿同形和标准同形三个方面剖析企业内部控制缺陷认定标准披露的“同形性行为特征的制度动因，以期揭示认定标准披露中企业存在的“同形性行为特征和制度动因，为政府部门监管认定标准的披露提供理论参考。【关键词】内部控制缺陷

2、;认定标准;信息披露;制度同形【中图分类号】F272【文献标识码】A【文章编号】1004-5937202107-0033-03一、引言从我国企业内控缺陷认定标准相关法规的开展历程来看，2021年我国内控标准体系建立，内控缺陷认定标准才进入人们的视野;自2021年起所有主板上市公司着手开展内控体系建设，上市公司开始强制自行确定内控缺陷认定标准;2021年上市公司依据证监会和财政部发布?公开发行证券的公司信息披露编报规那么第21号?的具体规定制定并披露内控缺陷认定标准。然而，这些标准一方面使得企业在内控缺陷认定标准制定与披露中面临合法性压力，另一方面又赋予企业过多的自由裁量权。那么，企业内控缺陷认

3、定标准披露具有怎样的行为特征呢？行为特征背后的制度动因又是什么？这都是本文研究所要解决的问题。内部控制缺陷认定标准的制定与披露是企业内控监督、评价与审计的根底。从SOX法案实施起，国外学者的研究主要集中于内控缺陷的影响因素GeMcvay，2021及其经济后果Riceetal.，2021、内控缺陷识别Kwak，2021等方面，较为忽略认定标准及其披露行为研究。国内学者在?企业内部控制根本标准?与配套指引实施后，追随西方继续研究。但少数学者基于我国制度背景的独特性，围绕以下方面对内控缺陷认定标准展开了实证研究：1认定标准披露现状。已有研究统计分析我国上市公司公开披露认定标准的内容、分类指标及分布情

4、况、存在的问题丁友刚和王永超，2021以及行业异质性1。2认定标准宽严程度的影响因素2。3认定标准披露质量的影响因素3。由此可见，对认定标准及其披露的研究刚刚起步，集中于披露内容的统计分析与影响因素的实证分析，但鲜有对内控缺陷认定标准披露行为特征的研究，也未深入剖析内控缺陷认定标准披露行为的制度动因。二、企业内部控制缺陷认定标准披露现状分析从20212021年沪深主板A股披露内控评价报告中可以看到，内控缺陷认定标准分财务报告和非财务报告认定标准，分别包括定量绝对额和相对指标和定性认定标准。基于可衡量与可比较，本文从内控缺陷定量认定标准的视角探讨企业的行为特征，相关数据来源于迪博DIB数据库。由

5、于财务报告重大缺陷对引起重大错报以及导致内控目标偏离的影响最大，因此，本文参考谭燕等2的做法，以财务报告内控重大缺陷的定量认定标准相对数为对象来界定内控缺陷认定标准。剔除财报内控重大缺陷评价标准不适用或为绝对数的企业，得到5136家20212021年沪深A股披露内控缺陷认定标准的有效样本。其年度分布见表1第1列，可见，披露内控缺陷认定标准的企业数量逐年递增。企业通常披露一个或多个财务基准具体包括利润总额TTax、收入Income、资产Asset、权益Equity以及净利润Atax指标的相对百分比作为财务报告重大缺陷定量认定标准相对数。即：利潤总额类内控缺陷认定标准TTaxR=×TTa

6、x;收入类内控缺陷认定标准IncomeR=×Income;资产类内控缺陷认定标准AssetR=×Asset;权益类内控缺陷认定标准EquityR=×Equity;净利润类内控缺陷认定标准ATaxR=×Atax。其中，百分比、或分别为样本公司利润总额、收入、资产、权益和净利润类内控缺陷认定标准相对数。在5136家披露内控缺陷定量认定标准相对数的有效样本中，20212021年披露细分内控缺陷认定标准的上市公司数量见表1第26列。可见，披露细分内控缺陷认定标准的企业数量也根本呈现逐年递增的趋势，并且分别有60.18%、53.76%、60.55%、32.34%和

7、7.13%的企业在内控评价报告中披露了、以及。上述有效样本细分内控缺陷认定标准的描述性统计见表2。从表2可以看出，利润总额、收入、资产、权益和净利润类内控缺陷认定标准相对数、和虽然最小值和最大值差异均在百倍，但标准差分别为0.0267、0.0175、0.0140、0.0208和0.0313，说明企业制定并披露的内控缺陷细分认定标准较为聚集，也说明上市公司内控缺陷认定标准披露行为具有同形性。三、企业内部控制缺陷认定标准披露行为特征分析一企业内控缺陷认定标准披露“从众现象鉴于企业在制定和披露内控缺陷认定标准时可能采用“拇指法那么rulesofthumb4，从而选择一个普遍的、和。因此，本文分别以样

8、本利润总额、收入、资产、权益和净利润类的内控缺陷认定标准的众数为基准，考察样本公司披露的、和与各众数的重合率，以验证企业内控缺陷认定标准披露行为中存在的“从众现象，亦即“拇指法那么在企业内控缺陷认定标准决策中的应用。从表3可以看出，利润总额、收入、资产、权益和净利润类内控缺陷认定标准相对数、和的众数数值分别为0.05、0.01、0.01、0.01和0.05，在样本中分别有67.10%、46.94%、44.44%、48.59%和59.56%的企业披露的相应内控缺陷认定标准相对数等于该众数。从该重合率可以看出，企业在内控缺陷认定标准决策中呈现出模仿雷同的趋势。鑒于已有研究证实1，企业内控缺陷认定标

9、准具有行业异质性，因此，本文按照?上市公司行业分类指引2021?，将样本公司分为农、林、牧、渔业A，采矿业B，制造业C，电力、热力、燃气及水生产和供应业D，建筑业E，批发和零售业F、交通运输、仓储和邮政业G，住宿和餐饮业H、信息传输、软件和信息技术效劳业I、金融业J、房地产业K、租赁和商务效劳业L、科学研究和技术效劳业M、水利、环境和公共设施管理业N、教育P、卫生和社会工作Q文化、体育和娱乐业R、综合S共18个门类，进一步区分行业验证企业内控缺陷认定标准决策中的“从众现象。从表4的PanalA局部可以看到，每个行业利润总额、收入、资产、权益和净利润类内控缺陷认定标准相对数、和的众数数值，以及样

10、本公司披露的内控缺陷认定标准与该众数的重合率绝大多数在50%以上。从表4的PanalB局部可以看到，在考虑了行业因素之后，样本中企业披露的、和与众数的重合率分别提高至67.49%、47.52%、45.18%、48.95%和82.51%。该重合率再次说明，企业内控缺陷认定标准披露的“从众现象。二企业内控缺陷认定标准披露“同形性的制度动因分析基于新制度主义理论的制度同形视角，上述企业在内控缺陷认定标准披露中所呈现的“从众现象，其表现为“同形性行为特征。DimaggioandPowell5将企业行为“同形性过程的制度压力分为强制同形、模仿同形和标准同形。在我国内控标准的开展历程中，企业内控缺陷认定标

11、准披露的“同形性过程也受到强制同形、模仿同形和标准同形的影响。1强制同形。强制同形源于企业所依赖的其他组织所施加的正式和非正式的压力，以及企业运行过程中存在的文化期待所施加的压力。在我国内控标准变迁过程中，区分财务报告和非财务报告内部控制，确定适用于本公司的内控缺陷具体认定标准。以上政策表达了政府部门对内控缺陷认定标准制定与披露的态度，而由于政府强制要求但没有规定具体的规那么，使得企业在内控缺陷定量认定标准核心指标的决策上面临着不确定性;另一方面，内控缺陷认定标准需对外披露而受到外部资本市场的约束，同时其是一种能被观察并识别的信号而具有信息含量。因此，由于企业为了降低不确定性而导致的搜寻等本钱

12、以及资本市场约束，企业会密切关注领先者、竞争对手、资源供应者或是同行业其他企业的行为，模仿某一领域更合法或更成功企业的内控缺陷认定标准的实践行为。3标准同形。标准压力是“同形性的第三个来源，并且主要来源于专业化。一方面，大学提供的认知层面上的合法化和正规教育，高校课程、社会培训以及专业期刊等提供内控缺陷认定标准的认知或培训，渗透到企业现在或未来管理者的认知中，使得处于不同组织的管理者个体可能具有类似的思维体系;另一方面，跨组织的、新组织模式使得人才网络成长和完善，如专业协会和行业协会传播专业行为，使得个体可相互替代且具有相似倾向。此外，新闻媒体对财务舞弊及企业内控缺陷的报道所形成的标准压力也推

13、动内控缺陷认定标准信息的披露行为的“同形性。四、结论通过对20212021年沪深主板A股披露内控评价报告上市公司共5316个有效样本的分析，可以看到企业内部控制缺陷认定标准披露的现状，利润总额、收入、资产、权益和净利润类内控缺陷认定标准相对数无论是否区分行业均呈现出“从众的现象，并且强制同形、模仿同形和标准同形三个方面是企业内部控制缺陷认定标准披露“同形性行为特征的制度动因。【主要参考文献】【1】杨婧，郑石桥.上市公司内部控制缺陷认定标准的行业异质性研究J.当代财经，20213：117-125.【2】谭燕，施赟，吴静.董事会可以随意确定内部控制缺陷定量认定标准吗？202110：70-77.【3】尹律，徐光华，易朝晖.环境敏感性、产品市场竞争和内部控制缺陷认定标准披露质量J.会计研究，20212：69-75.【4】PANYK，WHEELERS.Materiality：aninter-industrycomparisonofthemagnitudesandstabilitiesofv