公共工程跟踪审计业绩评价指标体系的相关研究

1、公共工程跟踪审计业绩评价指标体系的相关研究摘要：近年来，我国根底设施建设不断扩大，为了追求更高的综合效益，跟踪审计的审计模式备受欢迎，实践也证明了其的科学性，然而，如何评价跟踪审计的业绩一直以来没有形成比较完善的理论，本文通过对我国专家学者的学术成果进行分析总结，归纳评价指标的选取原那么与设计依据，利用平衡计分卡的思想，最终形成一套较完整的评价指标体系。关键词：跟踪审计；业绩；评价指标中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-2442202111-0028-06ResearchofCivilEngineeringTrackingAuditingPerformanceEvaluati

2、onIndexSystemGaoRui，ZhuLidongInstituteofCivilEngineeringandArchitecture，WuhanUniversityofTechnology，Wuhan430070，ChinaAbstract：Inrecentyears，infrastructureconstructioninChinahasbeencontinuouslyextended.inordertopursuehighercomprehensivebenefits，trackingauditinghasenjoyedgreatpopularitycomparingwithth

3、eotherauditpatterns，andit'sscientificnaturehasbeenverifiedbypractice.However，nosuchacomparativelyperfecttheoryhasbeendevelopedtoevaluatetheperformanceoftrackingauditing.Throughanalysisandsummaryoftheacademicachievementsofourcountry'sexpertsandscholars，thearticleconcludestheselectingprinciple

4、anddesignconsiderationoftheevaluationindex，usingtheideasofthebalancedscorecard，asetofrelativelycompleteevaluationindexsystemisformedeventually.Keywords：trackingauditing；performance；evaluationindex公共工程是指由国家所有并为社会群众所共同享用的建设工程，主要包括市政根底设施工程、交通工程工程、水利工程工程、农业工程工程等时现，2021。公共工程具有建设周期长、投资巨大、施工复杂、其综合效益涉及到每个公民

5、的切身利益等特点，传统的审计方式存在滞后性，难以及时的发现公共工程建设过程中存在的问题，不能从根本上对公共工程的建设进行全面的监督与评价，因此，?审计署2021-2021年审计工作开展规划?要求，对关系国计民生的特大型投资工程、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。与传统的审计方式相比，具有“免疫系统功能的全过程的跟踪审计，能够在工程的前期阶段就介入，能够及早的发现问题、及时的解决问题，与工程建设的进度同步，满足对公共工程的经济效益、环境效益、社会效益的综合追求。然而，随着跟踪审计实践的不断深入，其缺点也突显出来，如全过程的跟踪审计势必涉及到

6、审计本钱过高、审计的效率较低、审计的风险巨大、审计成果难以量化、审计绩效难以合理的进行评价等缺点，这些问题在一定程度上制约着全过程跟踪审计的不断开展。因此，为了推进全过程跟踪审计的进一步开展，建立科学合理的业绩评价体系是现阶段亟待解决的问题。1审计业绩评价研究综述传统的竣工决算审计模式下，主要以建设工程的审减金额及审减率来评价审计的业绩，审减金额与审减率高那么业绩好，反之，那么业绩差，这种普遍性的业绩评价观点带有严重的局限性，只适用于不同审计机构对同一工程的审计业绩评价，不适用于对不同工程的审计业绩评价。而创新的全过程跟踪审计，遵循“边审计、边整改、边标准、边提高的模式，旨在遏制高估冒算，把问

7、题消灭在萌芽状态，显然，用传统的审计业绩评价指标来考核全过程跟踪审计人员的业绩是不合理的。针对如何科学的评价全过程跟踪审计的业绩，我国的专家学者，进行了一系列的研究与创新。2021年，魏东胜提出，只用审减率或审减金额来评价跟踪审计成果，必然有失偏颇。他从跟踪审计职能的角度出发，针对跟踪审计的监督与咨询两项职能设计隐性评价指标，并提出隐性或难量化的评价指标的重要性，以自身跟踪审计实践经验建议将揭发舞弊、发现管理制度、程序的漏洞、优化各类方案、修改合同条款所得利益、审计任务完成情况等方面纳入跟踪审计业绩评价的标准体系。该指标体系属于较早将隐性审计成果纳入评价指标的体系，从概念上丰富了跟踪审计的业绩

8、评价指标，但对隐性或难量化的指标的具体分组归纳尚未进行，该指标体系需要进一步归纳完善。2021年，曹慧明在分析核减数是在以虚报数为计算依据，虚报数额大，核减额就会相应大的根底上提出对跟踪审计成果不仅应包括审减额，还应包括多项量化指标，针对考核方式提倡将量化考核与案例考核相结合。量化考核主要从建安工程审计成果、其他工程投资决算审计核减数、工程决算审计成果跟踪审计过程中取得的审计成果、其他审计成果跟踪审计中其他可以用数量表示的成果归纳有关审计成果，主要以核减额、核增额来量化，其中核减数可作为审计促进增收节支成果，核增额可作为审计维护合法权益成果。该评价方法结合了量化考核与案例考核，量化考核的指标体

9、系可操作性强，案例考核的方式也能帮助审计机构总结审计经验，形成有效的鼓励机制，有利于跟踪审计业绩评价体系的不断完善。2021年，朱恒金、时现、公彦德同样提出跟踪审计的评价标准是现阶段较为突出的问题，通过对公共工程跟踪审计业绩评价模型的分析，实证出增加隐性审计成果来考核公共工程跟踪审计业绩的科学性，基于绩效审计管建立符合跟踪审计的以“5E经济性、效率性、效果性、环境性和公平性为中心的公共工程跟踪审计隐性审计成果评价指标，并结合江苏省公共工程跟踪审计的案例来验证其理论的可行性。除了增加隐性审计成果来考核跟踪审计业绩，朱恒金等人还提出增加审计本钱、审计效率等指标来评价跟踪审计的业绩，为了使公众更近距

10、离的了解政府审计业绩、提高审计业绩，他们还提出加大政府审计投入资源和审计结果的公告力度、通过跟踪审计咨询与确认分业经营的方式来预防审计寻租问题。该研究比较科学的论证了隐性审计成果对于跟踪审计绩效评价的重要性，并提出将审计本钱、审计效率纳入评价指标体系，指标体系较全面。2021年，刘凌、季永蔚、朱恒金通过文献研究、专家访谈、走访调研等途径，确定16个因子作为跟踪审计业绩考核的备选指标，并通过问卷调查的形式来实证筛选跟踪审计的业考核指标。其具体从因素重要性程度、分项对总项的相关系数、鉴别度三个方面的分析得出16个备选指标均对跟踪审计具有一定决定性的影响作用，在此根底上，运用因子分析法，剔除影响小的

11、因子并对剩余变量进行分组，最终，通过信度与效度分析，总结出跟踪审计考核指标的层次结构模型如下表一所示。该指标体系是通过大量的社会调查以及复杂的数学分析得出，有一定的科学依据，根本上较全面的涵盖了跟踪审计业绩的所有影响因素，研究成果值得肯定，但从实际角度出发，跟踪审计业绩评价指标体系建立的目的是对审计机构的业绩进行评价，而笔者认为该指标体系在可操作性方面还存在一定的欠缺，如一些定性的指标：工程时机主义严重程度、审计资源充裕程度等，实际运用时评价人员对于指标的不同理解就会对评价结果产生不同的影响，因此，该指标体系应该更细化，对每个指标进行更具体的定义才能更方便的投入使用。2021年，基于广西的跟踪

12、审计实践，彭碧蓉从跟踪审计开展、质量控制、审计人员有效鼓励三个方面论证建立跟踪审计业绩评价体系的必要性，通过分析跟踪审计的业绩表达，确定了较全面的评价指标。指标总体分为两个方面：1.直接表达：审计结论质量、审计结果的作用效果；2.间接表达：审计效劳对象的满意程度、审计结果的社会影响力，遵循操作可行性、指标尽量可量化的原那么，从以下五个维度来建立跟踪审计业绩评价体系：1.应用发现揭露问题；2.促进建章立制；3.帮助破解难题；4.提供审计建议；5.外部评价。该指标体系的亮点在于增加了外部评价，笔者认为公共工程的跟踪审计业绩一直以来是纳税人最关心的问题，决定着纳税人的切身利益，虽然纳税人不能提供很专

13、业的评价意见但纳税人反响的信息是最直观、最真实的，对有一定的参考价值。当然，该指标体系同样存在缺点，如指标体系主要依据审计产出进行评价，忽略了审计本钱、审计效率等较重要的指标。2跟踪审计业绩评价指标体系的建立通过对我国专家学者的学术成果的研究，笔者认为能否建立起科学合理的跟踪审计业绩评价指标体系的关键在于确立起完善明确的指标选取原那么与设计依据。2.1选取公共工程跟踪审计业绩评价指标时，应注重一下几个原那么：1共性与差异性的结合成熟完善的跟踪审计业绩评价指标体系，应能对大多数工程具有适应性，即合理设置共性指标，反响出普遍性特征，然而不同的工程工程或多或少有着差异性，指标的选取同样要考虑具有较大

14、影响的工程特征、量体裁衣，适度选取差异性评价指标，从而更加准确的对公共工程的跟踪审计业绩作出评价。2定性与定量的结合对审计工作的评价指标应尽量选择可量化的，但由于审计工作的特殊性，不能完全用定量指标类考核审计业绩，如审计的独立性、社会效应等，因此，对于这些指标可以采用定性评价的方法，只有构建多类别、多层次的指标体系，才能使评价结果更准确。更具有可信度与说服力。3科学性与可操作性的结合从前面的研究综述可以看出，指标体系过于科学严谨就会存在可操作性差的问题，因此，评价指标的选取应尽量结合实际情况，指标通俗易懂、可操作性强的同时也需要有一定的前瞻性，能够表达审计业绩的开展方向。4全面性与精简性的结合

15、公共工程具有周期长、投资大、施工复杂等特点，故跟踪审计的范围广、内容复杂，评价指标选取时应综合全面的反响审计业绩，但也要注意指标的精简性，力求用尽量少的指标或收集本钱低的指标反映尽量多的信息量。5显性与隐性相结合现阶段的我国审计机关的绩效评价指标体系主要以显性审计成果为主，审计的绩效与审计成果指标数量上是正相关的，而跟踪审计作为一种创新型的审计方法，其使审计关口前移，审计的成果指标数量上与审计绩效往往是反相关的。我国学者朱恒金等也于?公共工程跟踪审计业绩评价研究?一文中通过理论推导实证出跟踪审计绩效评价要结合审计的效率、审计的显性、隐性成果综合考虑，在审计资源一定的情况下，增加隐性审计成果考核

16、跟踪审计的的绩效很必要。笔者认为能否建立起科学合理的跟踪审计业绩评价指标体系的关键在于是否确立起完善明确的指标设计依据。即通过什么依据来源来设置哪些指标。通过对我国相关方面的文献总结分析，笔者从跟踪审计职能、跟踪审计规划和目标、跟踪审计过程出现的问题、审计机关自身开展四个方面考虑来设计跟踪审计绩效评价的指标体系。2.2设计公共工程跟踪审计业绩评价指标时，应注重一下几个依据：1跟踪审计职能审计职能即审计机关应当发挥的功能，这是评价的根底依据，依据审计职能设计指标的目的即考察审计职能的履行情况。通过总结我国学者针对跟踪审计的职能研究，笔者从理论角度归纳跟踪审计的职能有以下三方面：工程造价鉴证这是跟

17、踪审计最本质的职能，即通过工程跟踪来核实工程造价，作为建设单位和施工方计算的依据，最终到达鉴证、控制工程造价的目的。监督与评价跟踪审计的监督与评价职能即是指对工程管理活动中参建单位的受托责任进行监督与评价，并通过审计报报告的形式向业主汇报。咨询与建议由于以往审计绩效考核偏向显性成果，使得审计机关更注重对工程造价的鉴证，跟踪审计的咨询与建议职能往往容易流于形式，跟踪审计有别于传统审计的先进性并未发挥出来，因此，在构建跟踪审计的绩效评价指标时应注重对审计咨询与建议职能的考核，这在一定程度上可以促进跟踪审计的优势发挥。2跟踪审计规划与目标我国审计机关依据自身职责及国家、社会的开展情况而制定的战略规划

18、和目标同样是绩效评价指标体系需要考虑的重要依据之一。审计机关的审计规划与目标是对外界的承诺，有利于提高国家审计机关的信誉与形象，通过设立规划与目标，形成对审计工作的约束力，有利于外部对其工作的监督，从而促进审计机关自身管理更加完善。3跟踪审计过程出现的问题随着跟踪审计模式在工程中的应用，我们发现仍有一些问题阻碍着跟踪审计的开展，如审计人员的独立性容易受到上级干扰、审计角色容易越位等，这些问题给审计带来一定的风险，使得审计质量受到质疑，因此，为了缓解此类问题的进一步恶化，需要将其纳入审计绩效考核机制内。4审计机关自身开展建立跟踪审计绩效考核机制的最终目的便是促进审计机关通过绩效考核成果发现自身问题，找出与同业竞争者之间的差距，提出改进措施，促进自身的开展。因此，考核指标应该从促进审计机关自身开展角度出发，将审计机关的内部管理纳入考核范围内。笔者在综合分析前人研究成果的根底上，借助以上依据来设计业绩评价指标，从公共工程跟踪审计的现状与特点出发，跨学科借鉴平衡计分卡，利用已有的评价指标体系设计依据，探讨构建出公共工程跟踪审计工作的业绩评价体系，其主要分为四个维度：审计成果维度、审计各参与方反响维度、审计风险、质量管理维度、审计人员学习、成长维度。维度模型如下图一所示。跟踪审计的监督与咨询职能，主要通过审计成果维度表现出来，具